Внутренний номер: 291308
Varianta în limba de stat
Республика Молдова
от 01.11.1999
по применению налога на добавленную стоимость
Министерство финансов Министерство юстиции
Республики Молдова Республики Молдова
1 ноября 1999 г. 17 января 1999 г.
№ 05/1-2-07/586 № 86
________________ Анатол Арапу _________ Ион Пэдурару
Настоящее положение разработано на основании Налогового кодекса, Раздел III "Налог на добавленную стоимость" №1415-XIII от 17 декабря 1997 года, с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом № 112-ХIV от 29.07.98 г., и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Министерства финансов № 174 от 25 декабря 1997 года. Положение устанавливает порядок исчисления, уплаты и отражения налога на добавленную стоимость в финансовом учете.
ГЛАВА I
Понятие налога на добавленную
стоимость (НДС)
1. Налог на потребление товаров и услуг
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости поставленных товаров, оказанных услуг, подлежащих налогообложению на территории Республики Молдова, а также части стоимости облагаемых товаров, услуг, импортируемых в Республику Молдова. НДС - это налог на потребление, который уплачивается по широкому спектру товаров и услуг, за исключением тех, которые в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса освобождены от налогообложения.
Налог может уплачиваться на каждом из этапов обращения товара до его конечного потребления. Аналогичный порядок установлен и при оказании услуг, если более чем один субъект налогообложения участвует в оказании услуг последнему потребителю.
2. Налог на импортируемые товары, товарно-материальные ценности
Импортируемые товары, товарно-материальные ценности могут быть предназначены для непосредственного потребления в стране потребителем, включая их использование в процессе производства, который приводит (или не приводит) к дальнейшей реализации. НДС взимается при импорте, так как является потребительским налогом, и подлежит зачету, если товары, товарно-материальные ценности импортируются субъектами налогообложения для предпринимательских целей. НДС на импортируемые товары, товарно-материальные ценности подлежит уплате в момент прохождения таможенных процедур, при этом стоимостью, от которой расcчитывается и уплачивается налог, является стоимость товаров и товарно-материальных ценностей, включая все сопутствующие затраты по доставке данных товаров и товарно-материальных ценностей, налоги, пошлины и сборы, которые подлежат уплате при импорте. Фактическая стоимость устанавливается на основе счет-фактуры поставщика, другой коммерческой документации, такой как контракты, товарно-транспортные накладные, брошюры цен или в соответствии с другим порядком, установленным законодательством. Сопутствующие затраты включают затраты, связанные с доставкой товаров, товарно-материальных ценностей, страхованием, а также любые другие сборы, подлежащие уплате при приобретении товаров и товарно-материальных ценностей.
3. Налог на экспортируемые товары и услуги
Экспорт товаров и услуг и все виды международных пассажирских и грузовых перевозок осуществляется по нулевой ставке НДС с возмещением налога, подлежащего уплате на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги, используемые в предпринимательских целях.
4. Ставки налога на добавленную стоимость
В разделе III Налогового кодекса предусмотренны две ставки:
а) стандартная ставка, применяемая ко всем облагаемым поставкам товаров и услуг (стандартная ставка установлена в размере 20% и изменяется по решению Парламента);
b) нулевая ставка, применяемая ко всем экспортируемым товарам и услугам, другим товарам и услугам в соответствии со статьей 104 Налогового кодекса.
5. Субъекты налогообложения
Юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность и зарегистрированные как субъекты налогообложения в соответствии с положениями статьи 112 Налогового кодекса, обязаны уплачивать НДС в бюджет за каждый налоговый период, согласно данным декларации по НДС, которую данные субъекты налогообложения обязаны представлять в территориальные Государственные налоговые инспекции.
Юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязанные уведомить территориальные Государственные налоговые инспекции о необходимости зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, но не выполнившие данное требование, также подлежат налогообложению. Если такие лица осуществляют поставки товаров и услуг, не освобожденных от НДС, стоимость которых превышает допустимый предел, установленный в статье 112 Налогового кодекса, то данные поставки являются облагаемыми и территориальные Государственные налоговые инспекции должны потребовать уплатить причитающийся налог.
Юридические и физические лица, импортирующие услуги (статья 93 пункт 8 Налогового кодекса), должны рассматривать данные поставки так, как если бы они осуществили их сами. Если стоимость данных поставок (услуг) или их стоимость при добавлении к стоимости облагаемых поставок товаров и услуг, осуществленных на территории Республики Молдова в течение определенного периода времени, превышает предел, установленный в статье 112 Налогового кодекса, то данный хозяйствующий субъект будет обязан зарегистрироваться как субъект налогообложения НДС.
Юридические и физические лица, импортирующие товары в Республику Молдова, являются субъектами налогообложения и уплачивают налог при импорте, за исключением физических лиц, импортирующих товары для личного пользования или потребления, в пределах ограничений, установленных в законе о бюджете на соответствующий год.
6. Объекты налогообложения
Объекты налогообложения определены в статье 95 Налогового кодекса. Ими являются все товары и услуги, за исключением освобожденных согласно статье 103 Налогового кодекса, поставляемые субъектом налогообложения в целях осуществления им предпринимательской деятельности в Республике Молдова, все импортируемые в Республику Молдова товары и услуги (не освобожденные согласно Налоговому кодексу), за исключением случаев, когда физическое лицо импортирует товары в Республику Молдова для личных целей, и если их стоимость не превышает лимит, установленный в законе о бюджете на соответствующий год.
Физическое лицо, импортирующее товары для личных целей, стоимость которых превышает предел, установленный в законе о бюджете на соответствующий год, обязано уплачивать НДС при прохождении таможенных процедур. НДС уплачивается по действующей ставке на стоимость товаров, которая превышает установленный предел. Стоимость импортируемых товаров должна включать акциз, таможенные пошлины, сборы, подлежащие уплате при импорте.
7. Самостоятельное определение налога
Каждое юридическое или физическое лицо, зарегистрированное как плательщик НДС, обязано самостоятельно определять сумму своего налогового обязательства или в тех случаях, когда это разрешено разделом III Налогового кодекса, требовать возмещения налога.
Субъекты налогообложения, юридические и физические лица, зарегистрированные или подлежащие регистрации как плательщики НДС, в соответствии с положениями статьи 112 Налогового кодекса обязаны заполнять декларации по НДС за каждый налоговый период, предоставляя полную и точную информацию о своих налоговых обязательствах. Декларации представляются в сроки, установленные в соответствии с положениями статьи 115 Налогового кодекса.
Для определения налога необходимо вести надлежащий учет всех операций, связанных с налогообложением, согласно статье 118 Налогового кодекса. Территориальная Государственная налоговая инспекция не обязана рассчитывать налоговые обязательства за субъектов налогообложения, однако она уполномочена контролировать правильность определения суммы подлежащего уплате налога и представлениe деклараций по НДС в установленный срок.
Если субъект налогообложения не ведет надлежащий учет своих проведенных операций, что приводит к включению неправильной и неполной информации в декларации, то к данному субъекту могут быть применены санкции. Юридические и физические лица, зарегистрированные в качестве субъектов налогообложения, обязаны вести такой учет, который позволял бы им впоследствии точно рассчитать сумму налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги, подлежащего зачету, а также налога, подлежащего уплате по осуществляемым ими поставкам товаров и услуг.
8. Примеры по применению налога на добавленную стоимость
Пример 1.
Предприятие А приобретает необработанную шерсть у местного производителя шерсти, из которой производит и в дальнейшем красит шерстяную нить. Если в течение определенного периода ковровой фабрике предприятие А реализует нить на сумму 100000 леев, то ковровая фабрика оплатит предприятию А - производителю нити НДС в размере 20000 леев (20% от 100000). В счете-фактуре НДС, которую выписывает предприятие А, должна быть указана сумма (100000 + 20000 НДС), итого 120000 леев. Если предположить, что в течение того же периода времени предприятие А, производящее и красящее шерстяную нить, приобрело на 25 000 леев необработанную шерсть (сырье) и другие материалы и услуги (топливо, электричество, запчасти, бухгалтерские услуги), то данное предприятие А должно будет уплатить НДС в сумме 5000 леев (25000х20%) в отношении данных поставок предприятиям поставщикам. Общей стоимостью, указанной в счете-фактуре, подлежащей уплате предприятием А, будет сумма 30000 леев (25000 + 5000).
В декларации НДС за данный период предприятие А, производящее шерстяную нить, должно будет указать стоимость произведенных и поставленных товаров в размере 100000 леев и стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, подлежащих налогообложению, в размере 25000 леев, а также сумму НДС , уплаченную поставщикам в размере 5000 леев и сумму НДС, полученную при поставке товаров, в размере 20000 леев. Сумма налога на произведенные и поставленные товары, подлежащего уплате в бюджет, составляет 15000 леев (20000 - 5000). Добавленная стоимость предприятия А, производящего шерстяную нить, за данный период составляет 75000 леев (100 000 - 25 000).
Пример 2.
Ковровая фабрика в течение того же периода времени приобрела крашеную шерстяную нить на сумму 100000 леев, и 20000 леев она заплатила в виде НДС предприятию А, производящему нить. Предположим, что производитель (ковровая фабрика) большую часть материала поместил на склад, а из остатка производит и продает ковры в розницу на общую сумму 50000 леев в том же периоде. Ковровая фабрика обязана взыскать с каждого предприятия розничной торговли по 20% НДС на сумму поставленных им товаров, что в сумме должно составить 10000 леев (50000х20%). В этот же период ковровая фабрика-производитель могла приобрести другие налогооблагаемые товары и услуги (энергию, ремонт оборудования, офисную мебель) на общую стоимость 10000 леев, при этом уплатив 2000 леев в виде НДС поставщикам таких товаров и услуг.
В декларации по НДС за данный период ковровая фабрика-производитель должна указать стоимость приобретенных материальных ценностей на сумму 110000 леев (100000 + 10000) и сумму произведенных и поставленных товаров на сумму 50000 леев. Задекларированный налог на поставленные товары составит 10000 леев (20% от 50000), и налог на приобретенные товары, товарно-материальные ценности зачитывается на сумму 22000 леев (20000 в счет приобретенной шерсти и 2000 в счет других приобретенных товаров, товарно-материальных ценностей). За данный период налог в бюджет не уплачивается, и ковровая фабрика должна будет перенести налоговый зачет в сумме 12000 леев (22000 налога на приобретаемые материальные ценности за минусом 10000 налога на произведенные и поставленные товары) на следующий налоговый период.
Пример 3.
Предприятие розничной торговли в течение определенного периода времени приобрело у ковровой фабрики-производителя ковровые изделия на общую сумму 5000 леев и оплатило ковровой фабрике НДС в размере 1000 леев. Предприятие розничной торговли также приобрело тюль на общую сумму, не включая НДС, 2500 леев и отремонтировало витрину в своем магазине на сумму 500 леев, не включая НДС. Таким образом, по этим поставкам предприятие розничной торговли должно будет оплатить своим поставщикам НДС на общую сумму 600 леев (2500*20% + 500*20%). При определении цен на ковровые изделия предприятие розничной торговли должно учесть, что в данные цены должен быть включен НДС (20% от стоимости товара без НДС), при этом НДС не будет являться частью его дохода от ведения бизнеса. Предположим, что предприятие розничной торговли реализует населению хозяйственные товары (ковры), и его товарооборот, включая НДС, за тот же период составил 18000 леев. Предприятие розничной торговли не выдает счет-фактур НДС своим покупателям (в случае отсутствия обращения об этом), однако обязано вести ежедневный учет для определения общего объема продаж за соответствующий период и рассчитать подлежащий уплате налог. В данном примере НДС, подлежащий уплате, составляет 3000 леев (в тех случаях, когда НДС не выделяется в платежных документах, его величина определяется рассчетным путем как произведение стоимости товаров и услуг на расчетную величину, равную 16,67).
В декларации по НДС за соответствующий налоговый период предприятие розничной торговли указывает стоимость приобретенных материальных ценностей - 8000 леев (5000 + 2500 + 500), а также стоимость поставленных товаров - 15000 (18000-3000). Таким образом, налог на поставленные товары составит 3000 леев, а налог на приобретенные материальные ценности, подлежащий зачету, составит 1600 леев (1000 - на ковровые изделия, 500 - на тюль для занавесей и 100 - на ремонт витрин). Налог, подлежащий уплате предприятием розничной торговли в бюджет, составит 1400 леев (3000-1600). Стоимость, добавленная розничным предприятием, составит 7000 леев (15000-8000).
Импорт
Пример 4.
Если бы предприятие в первом примере импортировало необработанную шерсть, то оно должно было уплатить НДС 20% при импорте шерсти. Если согласно счет-фактуре НДС стоимость шерсти, доставленной компанией-поставщиком в Австралийский порт, в долларовом эквиваленте составила 50000 леев, при этом стоимость погрузки и страхования груза до момента его получения предприятием по производству крашеной шерстяной нити в Республике Молдова (до терминала на Дунае) составила 25000 леев, то стоимость импорта составит 75000 леев. НДС, подлежащий уплате на таможне, составит 15000 леев, однако, предположив, что предприятие по производству нити осуществляло облагаемую поставку своей продукции в Республике Молдова, ему необходимо будет включить данную сумму в декларацию по НДС как зачет налога на приобретенные товарно-материальные ценности (для зачета в счет налога, подлежащего уплате при реализации).
Пример 5.
Если физическое лицо импортирует компьютер из Германии, то уплата им НДС зависит от ряда обстоятельств. Если данный компьютер предназначен для осуществления предпринимательской деятельности в Республике Молдова, то НДС уплачивается независимо от стоимости компьютера. Объектом налогообложения будет цена, уплаченная за данный товар (указанная в подтверждающих документах или установленная другим методом, предусмотренным законодательством), плюс затраты на погрузку, таможенные пошлины, другие сборы, подлежащие уплате.
Экспорт
Пример 6.
Если производитель в примере 2 кроме поставок по реализации ковров в республике осуществил экспорт ковров в Румынию на общую стоимость 75000 леев, то сумма возникшего превышения НДС, уплаченная по приобретениям над полученной от реализации, возможная к возмещению по экспорту составит 12000 леев. Данная сумма не превышает предел, определенный применением стандартной ставки налога к общей сумме стоимости экспортируемых поставок за соответствующий налоговый период (статья 101(3) Налогового кодекса) - 15000 леев (75000х20%), и может быть затребована плательщиком к возмещению (согласно условиям и требованиям Положения о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, утвержденного Министерством финансов).
ГЛАВА II
Облагаемые поставки
9. Поставка товаров
В соответствии с разделом III Налогового кодекса, "поставка товаров" означает передачу права собственности на товары посредством реализации, обмена, передачи без оплаты, с частичной оплатой, выплату заработной платы в натуральном выражении, другие платежи. Поставки становятся облагаемыми, когда они, не являясь освобожденными от НДС, осуществляются посредством или в процессе предпринимательской деятельности юридическими или физическими лицами, зарегистрированными или подлежащими регистрации в соответствии со статьей 112 Налогового кодекса. Понятие поставок товаров дано в статьях 93 (3), (5) и 105 Налогового кодекса. Поставка товаров - это передача товаров в собственность от одного хозяйствующего субъекта другому. Если регистрация субъекта налогообложения как плательщика НДС аннулируется по тем или иным причинам, то в соответствии с Налоговым кодексом данный субъект, в собственности которого находятся товары, должен на дату аннулирования регистрации по оставшимся товарам уплатить налог, за исключением тех товаров, которые освобождены от уплаты налога. Не является облагаемой поставкой передача права на осуществление предпринимательской деятельности в соответствии со статьей 107 Налогового кодекса.
Облагаемой поставкой товаров считается поставка товаров, осуществленная субъектом налогообложения:
- за денежные средства
- в обмен на другие товары, услуги (независимо от того, является ли денежная оплата частью всей оплаты или нет), или
- вместо определенных обязательств, таких как выплата заработной платы или других. Если субъект налогообложения присваивает товары, услуги, приобретенные им для использования в предпринимательской деятельности, для личных или некоммерческих целей, то такая поставка считается также поставкой товаров, услуг. Поставкой является передача субъектом налогообложения права собственности на товары и товарно-материальные ценности, приобретенные и используемые в качестве залога или как средство обеспечения займа, или другого обязательства.
В соответствии со статьей 105 Налогового кодекса следующие поставки считаются поставками товаров:
поставка электрической и тепловой энергии, а также газа;
поставка услуг, сопряженная с поставкой товаров.
10. Поставка услуг
Поставкой услуг считается деятельность по выполнению услуг для других лиц, включая предоставление прав или льгот, оказание помощи или содействия, предоставление консалтинговых, маркетинговых, других услуг, выполнение работ, за исключением выполняемых по найму, предоставление услуг в качестве агента, предоставление услуг в сфере общественного питания и развлечений и другой подобной деятельности. Данные поставки должны облагаться, если они осуществляются за оплату или в качестве возмещения за предоставленную поставку по взаимной договоренности, или по соглашению о выполнении или невыполнении определенных обязательств. Поставкой услуг считается предоставление недвижимого имущества и товаров в аренду и лизингового права на их использование. Поставкой услуг считается деятельность по выполнению строительно-монтажных, ремонтных, опытно-конструкторских и других работ. Понятие поставки услуг дано в статьях 93 (4), (5) и 105 Налогового кодекса. Поставка услуг включает любую поставку, осуществленную за оплату любого вида, без оплаты, с частичной оплатой, не являющейся поставкой товаров. Облагаемой поставкой услуг является поставка, осуществляемая в процессе ведения предпринимательской деятельности и не являющаяся освобожденной от налогообложения. Поставка товаров, сопряженная с поставкой услуг, считается поставкой услуг.
11. Облагаемая стоимость облагаемой поставки
В статье 97 (1) Налогового кодекса дано определение облагаемой стоимости облагаемой поставки, включающей стоимость транспортировки, которая представляет собой стоимость оплаченной или подлежащей оплате поставки без НДС. В соответствии с Налоговым кодексом оплатой является обязательство по выполнению или невыполнению поставки. Субъект налогообложения, приобретающий поставку, в стоимость которой включены транспортные расходы, имеет право на зачет НДС, уплаченного при осуществлении транспортировки. В большинстве случаев оплата осуществляется в денежной форме, однако оплата может осуществляться не только в денежной форме, но и выражаться в денежном эквиваленте. Поставщик и потребитель поставки могут договориться о том, чтобы одна часть оплаты за поставку была осуществлена в денежной форме, а другая часть оплачена в виде товаров, стоимость которых равна второй части оплаты. Поставщик и потребитель могут также договориться о том, что в качестве оплаты за поставку получатель может предоствить определенные услуги поставщику. Необходимо учесть, что даже несмотря на то, что расчет между поставщиком и потребителем не произведен, поставка считается осуществленной. Как правило, стоимость поставки указана в счет-фактуре НДС поставщика. В соответствии со статьей 117(1) Налогового кодекса субъект налогообложения обязан выписать потребителю счет-фактуру НДС на все облaгаемые поставки. Статья 108 Налогового кодекса определяет сроки налогового обязательства, а статья 108(5) Налогового кодекса предусматривает, что получение платежа за определенную поставку означает, что поставка была осуществлена. Отсутствие счета-фактуры НДС не означает, что поставка не имела места. Также поставка является осуществленной и при выписке счета-фактуры НДС до проведения расчета. Если субъект налогообложения осуществляет поставку, но не взыскивает НДС, то часть оплаты за поставку учитывается как НДС, подлежащий уплате в бюджет, и рассчитывается как произведение стоимости поставки на расчетную величину 16,67%. Стоимость поставки может меняться по разным причинам. В статье 98 Налогового кодекса предусматривается корректировка стоимости облагаемой поставки, если, например, часть поставки возвращается поставщику с его согласия по причине дефекта или невостребования. В статье 99 Налогового кодекса предусмотрен порядок определения стоимости поставки в случаях, когда она осуществляется по цене ниже рыночной. В большинстве случаев стоимостью таких поставок будет считаться их рыночная стоимость, определенная в соответствии с порядком, установленным Правительством Республики Молдова. Источником для уплаты НДС будет доход (прибыль), полученный субъектом налогообложения.
12. Поставки, осуществляемые в предпринимательских целях
Наличие критериев бизнеса является важным для установления того, является или нет поставка налогооблагаемой. Предпринимательская деятельность необязательно должна быть прибыльной для того, чтобы отвечать критериям бизнеса. Кроме того, если хозяйствующий субъект не осуществляет предпринимательскую деятельность на постоянной основе и ему необходима поддержка со стороны, то необходимо установить, является ли данная деятельность действительно предпринимательской, или благотворительной. Не имея критериев наличия бизнеса, хозяйствующий субъект не сможет получить зачет налога на приобретаемые товары, услуги, товарно-материальные ценности для осуществления деятельности, для которой зачет налога не разрешен.Существует ряд критериев для подтверждения того, является деятельность хозяйствующего субъекта предпринимательской или нет. Эти критерии не являются исчерпывающими.
Имеет ли хозяйствующий субъект соответствующие условия и структуру для ведения предпринимательской деятельности?
Занимается ли хозяйствующий субъект деятельностью, которая впоследствии приведет к получению дохода (прибыли)?
Занимается ли хозяйствующий субъект торговой деятельностью для получения дохода (прибыли)?
Является ли занятие бизнесом второстепенным по отношению к другим занятиям?
Занимается ли хозяйствующий субъект реализацией товаров или предоставлением услуг, на которые есть спрос?
Будет ли хозяйствующий субъект конкурентоспособным в выбранной им сфере деятельности на рынке?
Если ответ на большинство вопросов отрицательный, можно с уверенностью предположить, что начатая деятельность не является предпринимательской.
Осуществляется ли деятельность, начатая хозяйствующим субъектом, больше с целью пропагандирования идеалов или убеждений или проведения агитации, чем для занятия предпринимательством?
Является ли предпринимательская деятельность второстепенной по отношению к основной деятельности или осуществляется с целью поддержки основной деятельности?
Занимается ли хозяйствующий субъект деятельностью, направленной на сохранность памятников, благотворительной деятельностью и т.д., осуществляемой за счет пожертвований или членских взносов, и не направленной на получение членами организации дохода (прибыли)?
Если ответ на один или несколько вопросов является утвердительным, то можно сказать, что деятельность не соответствует критериям бизнеса.
В настоящем положении отдельные виды поставок рассматриваются по критериям наличия бизнеса. Товары, услуги, приобретаемые для личного пользования собственника или руководителя предприятия, не являются поставками для ведения бизнеса, хотя они могут быть осуществлены и получены через субъекта предпринимательства. Торговая или другая профессиональная деятельность является предпринимательской деятельностью, допуск лиц в здание или на территорию предприятия за определеннную плату также может рассматриваться как занятие бизнесом, если присутствуют другие критерии для осуществления данной деятельности.
13. Другие виды поставок
Не все поставки товаров и услуг являются облагаемыми. Необлагаемыми являются поставки, освобожденные в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса. Перечень данных поставок дается в главе 5 настоящего положения. Для правильного понимания функционирования НДС, а также для соответствующего администрирования налога необходимо знать, что поставки, осуществляемые не для предпринимательских целей, являются необлагаемыми. Если поставка является необлагаемой, то в этом случае хозяйствующий субъект, осуществляющий ее, несмотря на то, что он зарегистрирован как плательщик НДС, не имеет права требовать зачет налога по приобретенным товарам, товарно-материальным ценностям и услугам для осуществления такой поставки. Аналогично, если поставка не является налогооблагаемой, то лицо, получающее такую поставку, не имеет права на зачет налога в отношении такой поставки.
14. Сроки налогового обязательства
В статье 108 Налогового кодекса установлено, что датой налогового обязательства по НДС является дата осуществления поставки. Для товаров датой поставки считается дата отпуска (передачи) товаров потребителю. В тех случаях, когда товар транспортируется не поставщиком товаров, и поставщик пользуется услугами транспортной организации, датой поставки считается дата начала транспортировки. Для экспортируемых товаров, к которым применяется нулевая ставка, датой осуществления поставки или датой налогового обязательства считается дата пересечения границы территории Республики Молдова.При поставке недвижимости, строительстве объекта на участке потребителя, расположенном за пределами территории поставщика, датой поставки является дата поступления недвижимости, объекта строительства в распоряжение потребителя. Для услуг датой поставки считается дата выписки счета-фактуры НДС или дата осуществления полной или частичной оплаты субъекту налогообложения, в зависимости от того, что произойдет раньше. Данное положение также применяется в отношении поставок, осуществляемых на регулярной основе, в течение определенного периода времени, и датой поставки в данном случае считается дата выписки счета-фактуры НДС или дата получения каждого регулярного платежа, в зависимости от того, что имело место ранее. Поставка товаров имеет место, когда товары передаются или поступают в распоряжение потребителя. Когда транспортировка является частью поставки, местом поставки считается место начала транспортировки, за исключением экспорта товаров, при котором поставка считается осуществленной, когда товары покидают территорию республики. Датой поставки электрической, тепловой энергии или газа считается дата ее получения.
15. Примеры по применению налога на добавленную стоимость
Пример 1.
Предположим, что производитель кухонного оборудования берет в банке кредит на ведение дела и под залог предоставляет листовой алюминий. Если обязательства по кредиту им не выполняются и листовой алюминий переходит в распоряжение банка, то в таком случае эта операция рассматривается как поставка товара. Поскольку данный производитель зарегистрирован как плательщик НДС, а алюминий считается поставленным, то на стоимость поставки должен быть рассчитан налог. В соответствии с разделом III Налогового кодекса банк имеет право на зачет по НДС, по приобретению листового алюминия при условии исполнения положений ст. 102(3) Налогового кодекса.
Пример 2.
Независимый подрядчик получил заказ на обновление электропроводки в здании. Он предоставляет услуги. Даже несмотря на то, что для выполнения работы он приобретает такие товары, как проволоку и розетки, эти затраты считаются частью услуги. С другой стороны, поставщик компьютеров для аудиторской фирмы может также заняться установкой и наладкой сети. В случае, когда речь идет о поставках компьютеров, работы по установке оборудования носят побочный характер, и вся сделка рассматривается как поставка товаров. Если поставщик компьютеров предоставляет компьютерную сеть аудиторской фирме в аренду, то он таким образом предоставляет услугу. Если поставщик компьютеров соглашается возместить ущерб, нанесенный сети в результате хищения или случайного повреждения, и к арендной плате добавляет сумму страховки, то вся поставка считается облагаемой поставкой услуг. Обычно страховая сумма освобождается от налогообложения, но поскольку страховка по отношению к арендной плате носит побочный характер, то вся поставка является облагаемой поставкой услуг. В этом случае поставщик компьютеров должен уплатить НДС по стандартной ставке, а аудиторская фирма согласно положениям раздела III Налогового кодекса имеет право на зачет налога на приобретаемые товары и товарно-материальные ценности, оказываемые услуги.
Пример 3.
Предположим, фирма, предоставляющая бухгалтерские услуги, ведет бухгалтерский учет для ресторана и типографии. Это может быть услуга, оказываемая на протяжении длительного периода, и время от времени фирма будет выписывать счет-фактуру НДС за работу, проделанную для этих двух предприятий. В каждом случае после выставления счет-фактуры предоставление услуги становится облагаемой поставкой и применяется установленная ставка НДС. Если бухгалтерская фирма требует, чтобы потребитель совершил предоплату за любую предоставленную услугу, тогда получение такого платежа является компенсацией за предоставленную услугу, и налог необходимо рассчитать за этот период, даже если счет-фактура НДС не представлена, но в таком случае в этот период потребитель не сможет претендовать на зачет налога на приобретаемые материальные ценности и услуги. Рассмотрим ситуацию, когда бухгалтерская фирма согласна в качестве частичной оплаты своих услуг получить канцтовары. Сумма полученных ею денежных средств может быть меньше указанной в счет-фактуре НДС суммы оплаты за услуги, но от этого стоимость услуг не уменьшилась, и НДС необходимо уплатить полностью. Оплата за предоставление услуг осуществлена как в денежной форме, так и в виде поставок канцтоваров. Если бухгалтерская фирма правильно и полностью укажет НДС в счете-фактуре НДС, выставляемой типографии, то последняя сможет претендовать на зачет такой же суммы налога на приобретаемые материальные ценности и услуги. Однако типография осуществила поставки канцтоваров бухгалтерской фирме - поставка товаров, осуществленная в процессе ведения бизнеса за оплату, которой является предоставление услуг бухгалтерской фирмой. Типография должна рассчитаться по НДС на поставки товаров, а бухгалтерская фирма согласно существующему порядку имеет право на зачет налога на приобретаемые материальные ценности. Однако, если в качестве частичной оплаты сотрудники бухгалтерской фирмы согласны ежедневно обедать в ресторане, что не ведет к уменьшению стоимости их услуг, в таком случае ресторан должен рассчитать НДС на стоимость питания, но при этом НДС, рассчитанный на стоимость питания, бухгалтерская фирма не будет иметь право на зачет. Это объясняется тем, что предоставление услуг рестораном соответствует характеру его бизнеса, но потребление продуктов питания сотрудниками фирмы не является целью их бизнеса. Исходя из этого, в стоимость услуг, оказанных рестораном, будет включен налог. Если в течение определенного периода времени ресторан поставляет питание общей стоимостью 18000 леев, то подлежащий уплате налог на поставляемое питание будет равен 3000 леев. Если бы типография продала канцтовары, взыскав за это 300 леев, и при этом забыла взыскать НДС (который составляет 60 леев) и не исправила это упущение, то она должна была бы уплатить НДС в размере 50 леям. Это объясняется тем, что стоимость поставляемого товара равна его цене минус НДС, что в данном случае равно 250 леев, которые, будучи обложены по ставке 20%, дают 50 леев НДС.
Пример 4.
Если типография предлагает скидку в размере 5% с цены, указанной в счет-фактуре НДС, тем потребителям, кто производит оплату товаров в течение недели после осуществления поставок, то в таком случае типография может снизить подлежащий уплате НДС на 5%. Если потребитель зарегистрирован как плательщик НДС, он может претендовать на зачет налога на приобретаемые материальные ценности только в размере налога на сниженную стоимость поставки. Если половина поставленных типографией товаров забракована потребителем и возвращена типографии, типография может снизить величину подлежащего уплате НДС в той же пропорции, в которой он снижает цену, но потребитель, если он должен платить НДС, должен подобным же образом снизить зачет налога на приобретаемые товаро-материальные ценности.
Пример 5.
Если производитель кухонного оборудования, о котором упоминалось в примерах к первой главе настоящего положения, не может выплатить зарплату своим работникам наличными, он может взамен дать им кухонную посуду со склада, и если общая сумма возмещенной таким образом заработной платы составляет 3 500 леев, то производитель должен уплатить в бюджет 700 леев.
Пример 6.
Предположим, что регистрация предприятия розничной торговли по продаже кухонного оборудования как плательщика НДС аннулируется. Все товарно-материальные запасы, продукция, товары, другие активы становятся налогооблагаемыми поставками для него как для субъекта налогообложения. В своей последней декларации по НДС за налоговый период он должен задекларировать подлежащий уплате налог согласно положениям статьи 113(4) Налогового кодекса. С другой стороны, если его регистрация аннулируется в связи с реорганизацией предприятия и продажу кухонного оборудования будет осуществлять другое лицо, и это лицо уже зарегистрировано как субъект налогообложения или регистрируется в момент передачи права на осуществление предпринимательской деятельности, то данная операция не считается облагаемой поставкой. Реорганизуемое предприятие не должно уплачивать НДС на товарно-материальные запасы, активы, а реорганизованное предприятие не имеет права на зачет налога на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги.
Пример 7.
В ряде случаев юридическое или физическое лицо, регистрирующееся как субъект налогообложения - плательщик НДС, получает определенные преимущества, однако это может проходить и в незаконных целях. Для того чтобы ограничить незаконное желание лиц стать плательщиками НДС, необходимо определить, является ли деятельность юридического или физического лица предпринимательской, а именно - определить критерии наличия бизнеса. Так, если лицо покупает старинный дом, привлекательный в архитектурном отношении, в красивом и благоустроенном месте, ему, наверное, хотелось бы использовать этот дом как жилое помещение для своей семьи, однако расходы на его реставрацию и содержание могут быть очень высокими. Если владелец разрешит доступ посетителей в наиболее интересные части этого дома и будет брать за это плату, чтобы покрыть часть этих расходов, он может зарегистрироваться как предприниматель, заявить, что ведет бизнес и осуществляет облагаемые поставки (доступ в здание). Но входная плата и близко не покрывает расходы на реставрацию и содержание, а реальная цель - сохранение дома и обеспечение себе места жительства. Мотивация попытки зарегистрироваться в качестве плательщика НДС - зачет налога на приобретаемые товарно-материальные ценности и услуги, но эта деятельность не отвечает критериям бизнеса, и регистрация этому лицу не должна быть разрешена.
ГЛАВА III
Регистрация субъектов налогообложения
16. Регистрационный предел. Регистрация субъектов налогообложения
Регистрационный предел представляет собой стоимость поставок, осуществленных юридическим или физическим лицом в процессе предпринимательской деятельности в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев, при превышении которой данные лица подлежат обязательной регистрации как плательщики НДС. Регистрационный предел установлен в размере 20000 леев, кроме предела установлены и другие условия для регистрации. Регистрация требуется только в том случае, если поставки, стоимость которых достигает этот предел, не являются освобожденными от налога. Любое юридическое и физическое лицо, осуществляющее поставки в процессе предпринимательской деятельности, в совокупности превышающие 20000 леев в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев или менее чем 12 месяцев, подлежит регистрации как плательщик НДС. Если существуют основания для того, чтобы считать, что лицо осуществит такие поставки на стоимость, превышающую 20000 леев в период, равный одному месяцу и начинающийся в любой момент, то такое лицо также подлежит регистрации как плательщик НДС в соответствии с требованиями ст. 112 (1) Налогового кодекса.Согласно положениям статей 94 с) и 112 (5) Налогового кодекса услуги, оказанные юридическому или физическому лицу в Республике Молдова юридическим или физическим лицом, находящимся за пределами Республики Молдова, для целей обложения НДС, рассматриваются как поставки, осуществленные самим юридическим или физическим лицом в Республике Молдова. Если стоимость этих услуг превышает установленный предел или стоимость услуг, добавленная к стоимости любых других осуществленных (предстоящих) поставок товаров и услуг, приводит к превышению установленного предела, юридическое или физическое лицо, осуществляющее данные поставки, подлежит регистрации как плательщик НДС.Юридические и физические лица, подлежащие регистрации в качестве плательщика НДС, обязаны официально уведомить об этом Государственную территориальную налоговую инспекцию, заполнив соответствующую форму, и зарегистрироваться в период, предусмотренный в статье 112 (1) Налогового кодекса. Лица, подлежащие регистрации согласно части (1) вышеназванной статьи, обязаны подать заявление о регистрации в течение месяца, следующего за датой превышения регистрационного предела. Регистрация юридических и физических лиц, подлежащих регистрации согласно части (2) вышеназванной статьи, вступает в силу с первого дня месяца, в течение которого ожидается превышение стоимости поставок над регистрационным пределом.
17. Заявление на регистрацию
Юридические и физические лица, поставки которых превышают или должны превысить регистрационный предел в течение любого из определенных в разделе III Налогового кодекса периодов, должны уведомить территориальную Государственную налоговую инспекцию, заполнив заявление, и зарегистрироваться как налогоплательщик НДС в территориальной Государственной налоговой инспекции в обязательном порядке. Если лица не обратились в территориальную Государственную налоговую инспекцию и не заявили о своих обязательствах, то это не освобождает их от обязанности быть зарегистрированными в качестве плательщиков НДС. Территориальная Государственная налоговая инспекция самостоятельно включит их в перечень зарегистрированных лиц с датой вступления в силу, соответствующей той дате, которая была бы зафиксирована в случае, если бы лицо представило заявление в установленный срок. Это может быть сделано ретроспективно, и юридическое или физическое лицо обязано будет уплатить и представить декларацию по НДС по подлежащему уплате налогу, начиная с момента вступления в силу регистрации.
Добровольная регистрация как плательщика НДС разрешена по условиям, определенным в статье 112 (3) Налогового кодекса. Если юридическое или физическое лицо осуществляет неосвобожденные от уплаты налога поставки, включая поставки по нулевой ставке, такое лицо может быть зарегистрировано плательщиком НДС даже в том случае, если его поставки ниже установленного предела. Эти лица считаются зарегистрированными как плательщики НДС, начиная с даты подачи заявления о регистрации. Несмотря на добровольную регистрацию, такое лицо должно соблюдать все требования раздела III Налогового кодекса и оставаться зарегистрированным в течение минимум двух лет или до момента прекращения предпринимательской деятельности, в зависимости от того, что имело место ранее. Эти обязательства включают в себя также ведение учетной документации, представление налоговой декларации и отчетность по НДС.
Юридические и физические лица, планирующие начать предпринимательскую деятельность и намеревающиеся осуществлять поставки. В статье 112 (4) Налогового кодекса предусмотрено, что если лица организуют с намерением осуществлять предпринимательскую деятельность и налогооблагаемые поставки, они имеют право быть зарегистрированными заранее как субъект налогообложения - плательщик НДС. Эти лица являются зарегистрированными начиная с даты подачи заявления о регистрации. Такие лица имеют право получить зачет налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности или услуги, в том случае если они действительно осуществляют налогооблагаемые поставки, однако такое право предоставляется при условии, что облагаемые поставки осуществлялись последовательно в период не менее шести месяцев после регистрации в качестве плательщика НДС. Если в течение этого периода в какой-либо из месяцев налогооблагаемые постаки не осуществлялись, то право на зачет наступит после последующих шести месяцев после перерыва, если в каждом из них были осуществлены облагаемые поставки. Например, лицо зарегистрировалось плательщиком НДС в феврале и имел облагаемые поставки с февраля по июль. В августе он имел право на зачет по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам. А если у этого плательщика в апреле не было облагаемых поставок, а потом в каждом последующем были, то право на зачет наступает в ноябре месяце, т.е. по истечении шести месяцев подряд после апреля. В зачет по истечении шести месяцев подряд будет принята вся сумма НДС аккумулированного на протяжении этого периода НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам.
Указанный порядок применяется только в том случае, если поставки указанного плательщика не достигают в шестимесячный период предел 20000 леев. Вместе с тем, если лицо достигнет в течение шестимесячного периода объема облагаемых поставок в 20000 леев, то зачет указанных сумм НДС в соответствии со ст. 112 (3) Налогового кодекса может производиться с первого дня месяца, в котором был достигнут указанный предел.
Юридические и физические лица, подающие регистрационное заявление на условиях действия ст. 112 (4), должны представить территориальной Государственной налоговой инспекции доказательства, что у них есть действительное и выполнимое намерение осуществлять налогооблагаемые поставки. Такими доказательствами могут являться соглашения, заказы потенциальных клиентов, контракты на поставку товаров и услуг, которые не освобождены от налогообложения, наличие производственных мощностей, кредитов и ссуд, взятых в финансовых учреждениях. При отсутствии достаточных доказательств территориальная Государственная налоговая инспекция должна будет отказать в регистрации лицам, которые не смогли доказать реальность своих намерений. Территориальная Государственная налоговая инспекция должна аннулировать регистрацию лиц при отсутствии налогооблагаемых поставок. Действия территориальных Государственных налоговых инспекций могут быть обжалованы в установленном порядке в соответствующих органах.
18. Порядок регистрации
Процедура регистрации. В статье 112 Налогового кодекса предусмотрено, что подлежащее регистрации лицо обязано официально уведомить об этом Государственную территориальную налоговую инспекцию на специальном бланке. Государственная территориальная налоговая инспекция обязана выдать прошедшим регистрацию лицам, которые становятся субъектами налогообложения, регистрационный сертификат, согласно которому они, являясь субъектами налогооложения - плательщиками НДС, должны платить налог на осуществляемые ими поставки и имеют право на зачет налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги за поставки, получаемые ими в процессе предпринимательской деятельности. В сертификате указываются имя, наименование субъекта налогообложения, юридический адрес зарегистрированного лица, дата вступления в силу регистрации, а также фискальный код субъекта налогообложения.
19. Выдача деклараций по налогу на добавленную стоимость
Субъектам налогообложения выдаются декларации по уплате НДС на все периоды налогообложения.
20. Примеры по применению налога на добавленную стоимость
Пример1.
Получив определенную подготовку и проработав электриком, некто Н. решает оставить работу и организовать собственное дело - брать подряды на проведение электротехнических работ. В течение нескольких месяцев стоимость его сделок медленно повышается, достигая уровня в 1000 леев ежемесячно. Он не достигает установленного предела и, следовательно, не обязан регистрироваться как плательщик НДС. Он не должен взимать НДС со своих потребителей и не должен выписывать счет-фактуру НДС с указанием налога. Предположим, он модернизирует конструкцию распределительной коробки, значительно рационализирующую работу. Он показывает ее своему брату, предпринимателю из Одессы, уверенному, что эта коробка будет пользоваться спросом на рынке. Они договариваются, что электрик купит партию товара и экспортирует ее брату на Украину. Он не хочет нести расходы по уплате НДС на коробки или другие расходы, поэтому он подает заявление на регистрацию как плательщик НДС, несмотря на то, что на данный момент он не обязан этого делать. Будучи зарегистрированным, он может облагать экспорт товаров на Украину по нулевой ставке и получить зачет (возмещение) налога на приобретаемые товары и товарно-материальные ценности и услуги.
Пример 2.
Если бы все та же предпринимательская деятельность электрика развивалась быстрее, начиная с уровня в 1000 леев в месяц и после восемнадцати месяцев достигла бы уровня в 2500 леев ежемесячно, то в течение двенадцати месяцев или даже меньше общий итог его деятельности превысил бы 20000 леев. Предположим, что этот предел был достигнут 20 июня. В связи с этим он обязан уведомить Государственную территориальную налоговую инспекцию до 20 июля и зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, причем регистрация вступит в силу 1 августа. С этого числа он обязан выдавать своим потребителям счет-фактуру НДС с указанием налога и рассчитывать НДС в установленном порядке на все свои налогооблагаемые поставки; он также имеет право на зачет налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги на полученные поставки на дату их получения или после их получения.
Пример 3.
Если все тот же электрик при увольнении с работы заключит контракт на электротехническое обслуживание фабрики, он может принять решение о регистрации как лица, имеющего намерение осуществлять поставки. Предположим, что его контракт заключен до 20 июня и он подал заявление на регистрацию 27 июня. Регистрация вступает в силу с 27 июня, а его первый налоговый период завершится 1 июля.
Пример 4.
Предположим, что типография издает детские книги с годовым оборотом 100000 леев, освобожденные от налога по статье 103 (5) Налогового кодекса, решает принять заказ на издание рекламных брошюр стоимостью 25000 леев, которые должны быть поставлены в июне. Типография не зарегистрирована как плательщик НДС. Она обязана уведомить Государственную налоговую инспекцию о намерении зарегистрироваться как плательщик НДС до 30 июня. Регистрация вступит в силу с 1 июня согласно положениям статьи 112 (2) Налогового кодекса. Она должна рассчитаться по налогу за поставку брошюр по стандартной ставке НДС, но имеет право получить зачет налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги только на приобретенные поставки, имеющие прямое отношение к изданию брошюр.
Пример 5.
Предположим, что все та же типография, печатающая освобожденные от налога детские книги, получает заказ на брошюры стоимостью 15000 леев и осуществляет поставки брошюр в июне. Она не обязана регистрироваться как плательщик НДС. Однако предположим, что в ожидании дальнейших заказов она заказывает немецкой фирме работу, связанную с разработкой компьютерного дизайна своих книг. Выполненная работа немецкой фирмы в июне стоит 10000 леев. Согласно статьям 94 (3) и 112 (4) Налогового кодекса такие поставки импортируемых услуг надо рассматривать как облагаемые НДС поставки, осуществленные типографией. Это означает, что за июнь и июль стоимость осуществленных типографией поставок составила 25000 леев, что превышает установленный предел. Типография должна уведомить Государственную территориальную налоговую инспекцию о том, что подлежит регистрации в качестве плательщика НДС в течение одного месяца с момента получения импортируемых услуг, а регистрации вступает в силу с первого дня последующего месяца. Для того чтобы получить зачет как для облагаемых, так и необлагаемых поставок в соответствии со статьей 102 (3) Налогового кодекса типография должна иметь оборот облагаемых поставок не менее 100000 леев, поскольку объем освобожденных от налога поставок составляет 100000 леев (см. пример 4).
ГЛАВА IV
Поставляемые товары, товарно-материальные ценности и услуги, приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги
21. Поставляемые товары, товарно-материальные ценности и услуги
"Поставляемые товары, товарно-материальные ценности и услуги" означает поставки, осуществляемые субъектом налогообложения. Не освобождаемые от налога поставки являются налогооблагаемыми поставками - товаров или услуг. Поставки могут облагаться налогом по стандартной ставке НДС или по нулевой ставке. Если предприятие зарегистрировано как плательщик НДС, все поставки облагаемых товаров и услуг должны рассматриваться как налогооблагаемые поставки.Кроме обычных поставок товаров, товарно-материальных ценностей и услуг, к поставкам относятся также:
товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, впоследствии переданные без оплаты наемным работникам субъекта налогообложения, услуги, оказанные без оплаты наемным работникам субъекта налогообложения;
товары, услуги, поставленные субъекту налогоообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, впоследствии присвоенные субъектом или переданные им членам семьи;
товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, впоследствии переданные без оплаты другим лицам;
товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, услуги, поставленные в счет оплаты труда наемного работника.
22. Приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги"
Приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги" означают полученные поставки. Приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги одним хозяйствующим субъектов являются поставляемыми товарами, товарно-материальными ценностями и услугами для другого хозяйствующего субъекта или хозяйствующих субъектов. Если это налогооблагаемые поставки, то хозяйствующий субъект к стоимости поставок добавляет НДС. Если поставки осуществляются для предпринимательской деятельности и имеют прямое отношение к осуществленным зарегистрированным лицом налогооблагаемым поставкам, то уплаченный НДС подлежит зачету при соблюдении всех установленных разделом III Налогового кодекса требований.
Для субъекта налогообложения все полученные поставки являются приобретаемыми товарами, товарно-материальными ценностями и услугами независимо от того, являются ли они товарами, предназначенными для дальнейшей переработки в процессе предпринимательской деятельности или для перепродажи. Однако не все приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги облагаются налогами. Приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги могут включать освобожденные от налога поставки, поставки от лиц, не являющихся плательщиками НДС. Стоимость приобретаемых товаров, товарно-материальных ценностей, услуг за любой налоговый период равна сумме стоимости всех приобретаемых товаров, товарно-материальных ценностей и услуг, и это та стоимость, которая должна быть включена субъектом налогообложения в декларацию по уплате НДС.
Налог на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности, услуги - это НДС, который взимается с субъекта налогообложения поставщиками товаров и услуг, которые в свою очередь сами являются субъектами налогообложения, и таможенными органами при импорте товаров и товарно-материальных ценностей, если последние импортируются.
Раздел III Налогового кодекса предусматривает право субъекта налогообложения на зачет уплаченного или подлежащего уплате налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги, за исключением импортных услуг.
23. Зачет налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги
В статье 102 Налогового кодекса предусмотрен порядок, позволяющий субъектам налогообложения получать зачет уплаченного или подлежащего уплате налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности, услуги.
I. В период 01.07.98 г.-10-09.98 г.
Плательщикам НДС разрешается зачет только по оплаченным суммам НДС на товарно-материальные ценности и услуги, приобретенные для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.
II. Начиная с 10.09.98 г.
Плательщикам НДС разрешается зачет как по оплаченным поставщикам, так и по подлежащим оплате суммам НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности.
Зачет НДС по приобретеным товарам, товарно-материальным ценностям и услугам осуществляется исключительно при наличии счета-фактуры НДС - по поставкам, осуществленным на территории республики, или документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами (платежное поручение о суммах НДС, уплаченных при импорте материальных ценностей, или корешки приходных кассовых чеков таможенных органов о принятии платежа в наличной форме, и копии таможенной декларации).
Зачет налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги должен отвечать следующим требованиям:
а) поставки являются налогооблагаемыми поставками или импортируемыми товарами, облагаемые по стандартной ставке;
b) поставки получены в процессе и непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности субъекта налогообложения;
с) полученные поставки не предназначены для осуществления необлагаемых поставок (товаров и услуг), однако поставки, полученные с целью осуществлять как облагаемые, так и необлагаемые поставки (товаров и услуг), подлежат зачету, если облагаемая стоимость налогооблагаемых поставок, осуществленных субъектом налогообложения, превышает 50% стоимости всех поставок.
Например, если экономическиий агент, осуществляющий как облагаемые, так и необлагаемые поставки, произвел в течение налогового периода приобретение ТМЦ для осуществления исключительно облагаемых поставок на сумму 1200 леев (в т.ч. НДС 200 леев), имел также расходы по деятельности как облагаемой, так и необлагаемой налогом в сумме 2400 леев (в т.ч. НДС 400 леев), то он имеет право на зачет НДС в 200 леев вне зависимости от того, каков удельный вес облагаемых поставок в общей стоимости поставок, а 400 леев НДС только в случае, если облагаемые поставки в общем объеме поставок составляют более 50%;
d) поставки не являются деятельностью в сфере организации досуга и развлечений, за исключением тех случаев, когда организация досуга и развлечений является предпринимательской деятельностью субъектов налогообложения.
Не принимаются к зачету суммы НДС, уплаченные по импорту услуг.
24. Возмещение налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги
В соответствии с положениями статьи 102 Налогового кодекса, когда налог на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности и услуги (НДС на полученные поставки, который разрешается зачитывать) превышает налог на поставляемые товары, товарно-материальные ценности, услуги за любой налоговый период уплаты НДС, величина превышения налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности, услуги над налогом на поставляемые товары, товарно-материальные ценности, услуги переносится на следующий налоговый период.
Возмещение НДС на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности возможно, когда указанное превышение налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценности, услуги возникает из-за того, что в течение определенного налогового периода субъект налогообложения осуществил облагаемые по нулевой ставке поставки. Величина превышения налога на приобретаемые товары, товарно-материальные ценностиы возмещается в пределах стандартной ставки НДС (20%), умноженной на стоимость поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке НДС.
25. Примеры по применению налога на добавленную стоимость
Используя примеры предыдущих глав, приведены примеры поставляемых товаров, товарно-материальных ценностей и услуг (осуществленных поставок):
Глава 1, пример 1. Поставка необработанной шерсти местным производителем;
Глава 1, пример 3. Поставка хозяйственных товаров в розницу;
Глава 1, пример 6. Экспорт ковров производителем в Германию;
Глава 2, пример 1. Переход листового алюминия в распоряжение банка;
Глава 2, пример 2. Обновление электропроводки электриком;
Глава 2, пример 3. Сдача компьютерной сети в аренду бухгалтерской фирме;
Глава 2, пример 4. Поставка канцтоваров бухгалтерской фирме в качестве частичной оплаты;
Глава 2, пример 6. Передача служащим посуды вместо зарплаты;
Глава 2, пример 7. Поставка, осуществляемая субъектом налогообложения, при аннулировании регистрации. Поставка запасов товаров в торговой сети и активов предприятия;
Глава 3, пример 4. Поставки, осуществленные типографией, которая издает детские книги (освобожденные от налога на поставляемые товары и товарно-материальные ценности);
Глава 3, пример 5. Импорт услуг по разработке компьютерного дизайна книг для типографии.
Другие примеры:
- передача транспортных средств;
- консультационные услуги;
- предоставление услуг в различных сферах.
Указанные примеры не являются исчерпывающими; они даны для иллюстрации широкого спектра поставляемых товаров, товарно-материальных ценностей и услуг как имеющих, так и не имеющих отношение к основным видам предпринимательской деятельности субъекта налогообложения.
Примеры приобретаемых товаров, товарно-материальных ценностей и услуг (полученные поставки):
Глава 1, пример 1. Приобретение необработанной шерсти предприятием А по производству шерстяной нити, услуги, предоставляемые бухгалтерской фирмой;
Глава 1, пример 3. Ремонт витрины предприятий розничной торговли;
Глава 1, пример 4. Импорт необработанной шерсти;
Глава 2, пример 3. Приобретение проволоки и розеток подрядчиком для проведения электротехнических работ;
Глава 2, пример 3. Аренда компьютерной сети аудиторской фирмой;
Глава 2, пример 4. Поставка канцтоваров бухгалтерской фирме вместо платы за услуги;
Глава 3, пример 1. Приобретение распределительных коробок для экспорта в Одессу;
Глава 3, пример 4. Приобретение бумаги для издания брошюр.
Другие примеры:
приобретение транспортного средства для производственных целей;
текущий ремонт и содержание зданий, используемых в предпринимательских целях;
поставка топлива и электроэнергии для производственных целей.
ГЛАВА V
Обязательства по уплате налога на добавленную стоимость
26. Налогооблагаемые поставки
Любая поставка, осуществляемая субъектом налогообложения, занимающимся предпринимательской деятельностью, не являющаяся освобожденной от налогообложения поставкой, является облагаемой поставкой. В любой налоговый период все подлежащие налогообложению поставки облагаются по установленной на данный момент ставке, кроме тех, которые облагаются по нулевой ставке.
Перечень поставок, облагаемых по нулевой ставке, указан в статье 104 Налогового кодекса. Ими являются:
(а) поставки товаров и услуг на экспорт и все виды международных пассажирских и грузовых перевозок;
(b) поставки товаров и услуг, предназначенных для официального пользования дипломатическими и иными приравненными к ним представительствами в Республике Молдова, а также для личного пользования или потребления членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств и членами их семей, проживающими совместно с ними, - на взаимной основе в порядке, определенном Правительством;
(c) поставки товаров и услуг международным организациям в рамках международных соглашений, одной из сторон которых является Республика Молдова. Перечень международных организаций определяется в законе о бюджете на соответствующий год.
27. Поставки, освобожденные от налога на добавленную стоимость
Освобожденные от налогообложения поставки определены в статье 103 Налогового кодекса. В приведенном ниже перечне предусмотрены все виды освобожденных поставок.
| Поставки, освобожденные от налога | Исключения |
| (1) Жилье. Поставки, освобожденные от налого- обложения, включают продажу жилья (домов, квартир и другие виды жи- лья), участков земли, на которыхрасположено такое жилье,в тех слу- чаях,когда участки земли продаются вместе с расположенными на них жи- льем и другими строениями (такими как гараж или времянка, другие). | Продажа отелей, баз отдыха, летнихдомиков и дач не освобождается отналога.Предоставление отеля, базы отдыха,летнего домика или других подобныхпомещений с предоставлением илибез предоставления связанных сэтим услуг не освобождается. Этоозначает, что предоставление такихуслуг, как питание, обслуживаниекомнат, стирка и т.п., не освобож-дено от налога, вне зависимости оттого, взимается ли за эти услугиотдельная плата или нет. Их предо-ставление,вне зависимости от того,берется ли за них отдельная плата,не меняет того факта, что поставкиуслуг в отелях, базах отдыха, лет-них домиках являются облагаемымипоставками. |
| Земля и земельные участки.Продажа, наем, аренда, или пользо- вание на правах аренды землей или земельными участками, или право доступа, размещения и пользования землей или земельными участками. Это включает аренду,наем или пере- дачу права пользования землей для таких целей, как выпас скота или выращивание сельскохозяйственных культур. | Предоставление права на парковку или содержание на стоянке транспор- тного средства,судна, летательного аппарата либо автофургона не вхо- дит в перечень освобожденных пос- тавок, а также допуск в помещения и сооружения,включая спортплощадки или стадионы, ярмарки, выставки или другие помещения или сооруже- ния для отдыха.Не освобождается от налога продажа билетов в театры, цирки, кинотеатры, на танцплощадки или в другие подобные места развле- чений. |
| (2) Товары для детей.Как продовольственные, так и не-продовольственные товары входят вперечень освобожденных от налогапри условии, что они включены вперечень, утверждаемый законом о бюджете на соответствующий год. | |
| (3) Государственное имущество, выкупаемое в порядке при- ватизации.Поставки государственного имущес-тва в процессе приватизации пред-приятий являются освобожденными поставками. | |
| (4) Передача собственности и активов.Детские дошкольные учреждения,клу-бы, санатории и другие объекты со-циально-культурного или жилищно-коммунального назначения, а такжедороги, электрические сети и под-станции, газовые сети,водозаборныесооружения и другие подобные объ-екты, передаваемые безвозмездно органам публичной власти (или порешению специализированным предпри-ятиям,осуществляющим использованиеи эксплуатацию указанных объектовпо назначению),а также предприяти-ям, учреждениям и организациям ор-ганами публичной власти; работы построительству жилых домов,осущест-вляемые с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов при условии,что указанные средства составляют не менее 40% стоимости этих работ;работы,производимые при реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного стро-ительства. | |
| (5) Товары, услуги в сфере образования, дошкольного воспитания и другие.Товары, услуги учреждений образо-вания, связанные с учебно-произ-водственным и воспитательным про-цессом, при условии направления средств, полученных от поставки данных товаров, услуг,на общеобра-зовательные цели; услуги по под-готовке и повышению квалификации кадров; услуги по обучению детейи подростков в кружках, секциях,студиях; услуги детям и подросткамс использованием спортивных соору-жений; услуги, связанные с содер-жанием детей в дошкольных учрежде-ниях. | |
| (6) Услуги, выполняемые орга- нами публичной власти и управления.Выполняемые уполномоченными на тоорганами услуги и действия, за ко-торые взимается государственная пошлина; все виды деятельности,свя-занные с уплатой пошлин и сборов, взимаемых государством при лицен-зировании, регистрации и выдачепатентов, а также с уплатой пошлини сборов, взимаемых органами цен-трального и местного публичного управления, иными уполномоченнымина то органами и должностными лица-ми при предоставлении юридическим или физическим лицам определенных прав; услуги, оказываемые членамиколлегии адвокатов; услуги,связан-ные с пользованием недрами; аренда лесного фонда и услуги, связанныес пользованием природными ресурса-ми, за которые вносятся платежи в бюджет и во внебюджетные фонды. | |
| (7) Услуги,связанные с патент- но-лицензионными операциями,ка- сающимися объектов промышленной собственности, а также с полу- чением авторских прав. | Не освобождаются посреднические ус- луги,связанные с получением лицен- зий, патентов и получением автор- ских прав. |
| (8) Конфискованное имущество.Продажа конфискованного имуществаи имущества, не имеющего владельца(бесхозное имущество), которое пе-редается государству по праву нас-ледования, передача найденных кла-дов. | |
| (9) Услуги по охране.Такие услуги освобождаются от на-лога только при условии их предос-тавления государственной службойохраны Министерства внутренних дел. | |
| (10) Услуги по уходу за боль- ными и престарелыми. | |
| (11) Здравоохранение.Платные медицинские услуги, ока-зываемые юридическими и физичес-кими лицами, которым в соответст-вии с законодательством разрешенамедицинская практика; лекарствен-ные средства, предусмотренные Го-сударственным реестром медикамен-тов, утвержденным Министерствомздравоохранения, за исключениемкосметических средств (действую- щая с 1.07.98 - 4.02.99;с 4.02.99 в редакции закона N 251-XIV от 24.12.98 - \"лекарства, как пре- дусмотренные Государственным ре- естром медикаментов, так и разре- шенные Министерством здравоохра-нения,а также лекарственные сырьеи другие материалы, применяемыедля изготовления лекарств, разре-шенные Министерством здравоохра-нения\"); изделия медицинскогоназначения, протезно-ортопедичес-кие изделия и медицинская техника;путевки (курсовки) в саноторно-курортные и оздоровительные уч-реждения отдыха,туристско-экскур-сионные путевки без стоимости посреднических услуг, связанных сих приобретением; техническиесредства, в том числе автотран-спортные, которые не могут бытьиспользованы иначе как для про-филактики инвалидности и реабили-тации инвалидов. | Облагаемой стоимостью поставки (посреднические услуги) считается разница между ценой реализации пу- тевки (курсовки) и фактической сто- имостью услуг, оказываемых в мес- тах оздоровления,туризма и отдыха. |
| (12) Услуги, товары организа- ций общественного питания и организаций социально- культурной сферы, финан- сируемых из бюджета.Товары собственного производства студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреж- дений,а также столовых иных учреж- дений и организаций социально-куль- турной сферы, финансируемых час-тично или полностью из бюджета. | Поставки, осуществляемые учрежде- ниями и организациями общественно- го питания,другим организациям, не финансируемым из бюджета, не явля- ются освобожденными от налога пос- тавками. |
| (13) Финансовые услуги.Поставки финансовых услуг включают: а) предоставление или передачукредитов, гарантий по кредитам, иное обеспечение денежно-кредитныхопераций, в том числе управление займами, кредитами или гарантиямипо кредитам со стороны кредиторов (кредитные, переводные или довери-тельные операции, связанные с кре-дитованием, расчетно-кассовые опе-рации, розыск сумм, не поступившихна счета, открытие, закрытие и пе-реоформление счетов); b) операции, связанные с ведением депозитных счетов, в том числе вкладных,расчетных и бюджетных,пла- тежи,переводы, долговые обязатель- ства, чеки и другие финансовые ин- струменты, за исключением доходов, полученных от продажи товаров в случае невозврата кредита, от ин- формационных, консультационных,эк- спертных услуг,от покупки и аренды брокерских мест на биржах,от сдачи в аренду, в том числе на основе лизинга,включая финансовый лизинг, от услуг по инкассации и доставке наличности клиентам, от услуг по приему на хранение и пересылке на- личности,ценных бумаг и документов, дохода от доверительных операций в части управления имуществом клиен- тов, от ликвидации имущества обан-кротившихся предприятий,от платно-го обеспечения клиентов норматив-ными документами; c) операции,связанные с обращени- ем валюты, денежных средств, бан- кнот,являющихся законным платежным средством (кроме используемых в нумизматических целях); d) операции, связанные с выпускомакций,облигаций, векселей и другихценных бумаг, в том числе коммер-ческие и посреднические операции на рынке ценных бумаг и операции независимых регистраторов; e) операции,связанные с производ-ными финансовыми инструментами, сфорвардными соглашениями,опционамии другими финансовыми операциями; f) услуги,связанные с управлениеминвестиционными фондами; g) операции по страхованию и пе- рестрахованию, за исключением ус- луг страховых посредников. | Не освобождаются доходы,полученные от реализации товаров в случае не- выполнения обязательств по погаше- нию кредитов. Облагается налогом предоставление информационных и прочих консультационных и экспер тных услуг. Не освобождаются при- обретение и аренда брокерских мест на фондовой бирже и услуги по фи- нансовому лизингу, а также услуги по сбору, хранению и доставке на- личности, ценных бумаг, документов и других ценностей. Не освобожда- ются платные услуги доверенных лиц по управлению собственностью кли- ентов, услуги по ликвидации (про- даже) и услуги по аннулированию коммерческих соглашений, включая кредиты. Услуги, связанные с обращением ва- люты или банкнот, являющихся кол- лекционными экземплярами. Не освобождаются брокерские услуги в области страхования. |
| (14) Услуги отделений связи, включая услуги по выдаче пенсий и пособий.Предоставление услуг отделениями связи, включая услуги и по выдачепенсий и пособий. | |
| (15) Азартные игры. Услуги,связанные с азартными игра- ми, оказываемые субъектами пред- принимательства, осуществляющими игорный бизнес (в том числе с ис- пользованием игровых автоматов), за исключением услуг,стоимость ко- торых полностью или частично вклю- чена в ставку или входную плату, и других услуг по обслуживанию зри- телей или участников; | Если лицо предоставляет возможность использования игорного оборудова- ния (помещений), то есть возмож- ность играть за игорными столами в казино, или на игровых автоматах,в игорных залах, или заключения пари на результаты скачек, футбольных матчей или выборов,то такие услуги освобождаются от налогообложения. Однако если данное лицо взимает плату за вход в помещения (с любой целью) или за другие услуги, такие как услуги питания, то такие пос- тавки не освобождаются от налога, даже если плата за эти предостав- ленные услуги включена в сумму ставки или входной платы. |
| Лотереи | |
| (16) Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.Такие работы освобождаются от на-логообложения, если они финансиру-ются из бюджета. | |
| (17) Ритуальные услуги и услуги культов.Ритуальные услуги, оказываемые по-хоронными бюро, кладбищенскими уч-реждениями и крематориями;обряды и церемонии, проводимые религиознымиорганизациями. | |
| (18) Коммунальные и другие услуги.Услуги, связанные с наймом жилья ипроживанием в общежитиях; комму-нальные услуги,предоставляемые на-селению: водоснабжение,водоотведе-ние (канализация), теплоснабжение (центральное отопление и горячееводоснабжение),санитарная очистка, услуги, связанные с пользованием лифтами. | |
| (19) Пассажирский транспорт. Услуги, городского пассажирского транспорта (кроме такси с числом пассажиров не более четырех), а также услуги по перевозке пассажи- ров в пригородном сообщении авто-мобильным,железнодорожным и речнымтранспортом. | Услуги такси являются облагаемыми поставками.Перевозка пассажиров на расстояние до 50 км считается пере- возкой в пригородном сообщении. |
| (20) Импорт.Импортируемые товары (при условии, что их импорт соответствует требо-ваниям, предусмотренным таможенными налоговым законодательством): (a) предназначенные для оказанияпомощи при стихийных бедствиях,вооруженных конфликтах и других чрезвычайных происшествиях; (b) определенные в качестве гума-нитарной помощи в установленномПравительством порядке; (c) экспортированные, а затем ре-импортированные экспортером без из-менения их количественных и качес-твенных характеристик; (d) временно ввозимые с обязатель-ством экспортировать их в течение12 месяцев; (е) транзитные; (f) ввозимые на свободные таможен-ные склады; (g) предназначенные для реализа-ции через беспошлинные магазины, атакже магазины, обслуживающие ис-ключительно дипломатические пред-ставительства иностранных госу-дарств в Республике Молдова и ихперсонал. |
Поставка конфискованного имущества или передача имущества государству по праву наследования, а также услуги, связанные с его поставкой, освобождаются от НДС. В платежных и сопроводительных документах должна быть сделана отметка "товар конфискован" или "товар перешел по праву наследования".
В случаях, когда конфискованный товар используется в процессе производства, изменяя свою первоначальную форму, вновь созданный товар подлежит обложению НДС в соответствии с разделом III Налогового кодекса.
ГЛАВА VI
Налоговый период налога на добавленную стоимость и сроки подачи декларации по налогу на добавленную стоимость
28. Налоговый период по налогу на добавленную стоимость
Существует два периода налогообложения: календарный месяц и квартал. Налоговый период, равный календарному месяцу, имеет распространение на плательщиков НДС, зарегистрированных в обязательном порядке (согласно ст. 112 (1) Налогового кодекса), а также для тех плательщиков налога, которые при регистрации намеривались в ближайшее время получать облагаемые доходы в размере, определенном для обязательной регистрации (ст. 112 (2) Налогового кодекса). Налоговый период, равный трем месяцам (кварталу), распространяется на плательщиков НДС, воспользовавшихся добровольной регистрацией, и для лиц, зарегистрированных с целью занятия предпринимательской деятельностью и осуществления облагаемых поставок (ст.112 (3) и ст. 112 (4) Налогового кодекса). По факту достижения данной категорией плательщиков величины предела облагаемых поставок в 20000 леев эти субъекты налогообложения переводятся в категорию плательщиков НДС, на которых распространяется месячный период налогообложения.
Первый налоговый период для плательщиков НДС, зарегистрированных в порядке, предусмотренном ст.112 (1) и ст. 112 (2) Налогового кодекса, начинается с даты регистрации, указанной в регистрационном сертификате, и заканчивается в последний день месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата регистрации. Поскольку регистрация вступает в силу в первый день месяца, первый налоговый период будет продолжаться два месяца. Это позволит некоторым вновь зарегистрированным как плательщики НДС хозяйствующим субъектам адаптироваться для правильного исчисления и декларирования НДС.
Первый налоговый период для плательщиков, зарегистрированных согласно положениям ст. 112(3) и ст.112(4) Налогового кодекса, начинается с даты подачи ими заявления в территориальную Государственную налоговую инспекцию и продолжается до последнего дня текущего квартала.
29. Декларация по налогу на добавленную стоимость и сроки ее подачи
Каждый субъект налогообложения должен представить декларацию по НДС за каждый налоговый период в форме, установленной Министерством финансов. Согласно статье 115 Налогового кодекса декларация по НДС за каждый налоговый период представляется Государственной территориальной налоговой инспекции не позднее последнего дня месяца, следующего за окончанием налогового периода. Декларации составляются на официальных бланках, которые выдаются субъектам налогообложения государственными территориальными налоговыми инспекциями.
ГЛАВА VII
Уплата налога на добавленную стоимость
30. Уплата налога на добавленную стоимость в бюджет
Согласно статье 101 Налогового кодекса субъекты налогообложения обязаны декларировать и уплачивать в бюджет подлежащий уплате НДС за каждый налоговый период. Юридические и физические лица, импортирующие в Республику Молдова товары, обязаны уплачивать НДС до или во время прохождения товаров через таможню. Согласно статье 115 (2) Налогового кодекса НДС уплачивается субъектом налогообложения не позднее срока подачи декларации НДС.
Обязанностью субъекта налогообложения является уплата НДС, пени, других санкций, наложенных согласно законодательству, и сделать это необходимо в установленные сроки. НДС должен быть уплачен в национальной валюте. Платежи должны производиться через финансовые учреждения на соответствующие казначейские счета, за исключением тех случаев, когда существуют другие законодательные положения или инструктивные указания Национального банка Молдовы или Министерства финансов.
ГЛАВА VIII
Импорт
31. Импорт товаров
Все импортируемые в Республику Молдова товары подлежат обложению НДС, за исключением освобожденных от обложения НДС товаров согласно статье 103 Налогового кодекса или товаров, стоимость которых не превышает предела, устанавливаемого согласно положениям статьи 94 Налогового кодекса законом о бюджете на соответствующий год, и которые импортируются физическими лицами для личного пользования. Согласно положениям статьи 104 Налогового кодекса некоторые импортируемые товары могут облагаться по нулевой ставке.
Для импортера стоимость импортируемых товаров, облагаемая НДС, должна быть той стоимостью товаров, по которой они ввезены в Республику Молдова, включая все связанные с ввозом сборы, таможенные пошлины, налоги, страховку, фрахт, транспортные услуги, роялти и другие платежи, которые должен оплатить импортер.
Импортеры должны представить документы, подтверждающие стоимость импортируемых товаров, такие как счета-фактуры от поставщиков, другую коммерческую документацию, такую как контракты, товарно-транспортные накладные или другие документы, установленные законодательством.
Уплата НДС на импортируемые субъектом налогообложения товары должна быть произведена до или в момент подачи необходимых таможенных деклараций или устного заявления в том случае, когда физические лица импортируют товары для личного пользования. НДС применяется в размере 20% к рассчитанной стоимости товаров, за исключением тех случаев, когда товары подлежат обложению по нулевой ставке. Импортеры товаров должны указать свой фискальный код в таможенной декларации; исключение составляют те случаи, когда товары не предназначены для перепродажи или другой предпринимательской деятельности.
Субъекты налогообложения, импортирующие товары в предпринимательских целях, имеют право на зачет НДС, уплаченного при импортировании, с учетом ограничений на зачет НДС для тех субъектов налогообложения, которые осуществляют освобожденные от обложения поставки.
32. Импорт услуг
Услуги, импортируемые в Республику Молдова, являются объектами налогообложения и определены в соответствии со статьей 93 (8) Налогового кодекса.
Стоимостью импортируемых услуг является цена, уплаченная или подлежащая уплате поставщику юридическим или физическим лицом, которому оказываются услуги. В эту стоимость включаются платежи, сделанные как в Молдове, так и за пределами Республики Молдова.
Юридические или физические лица, зарегистрированые или подлежащие регистрации как плательщики НДС согласно положениям статьи 112 Налогового кодекса, должны рассматривать эти импортируемые услуги как поставки, осуществленные ими самими.
В период с 01.07.98 - 01.01.99 г. моментом наступления налогового обязательства по импорту услуг являлась выписка счета-фактуры НДС (в 2 и 3 экземплярах) по факту оплаты услуги поставщику. В период начиная с 01.01.99 г. выписка счета-фактуры по НДС по импорту услуг производится одновременно с фактическим получением услуги.
33. Временный импорт товаров, транзитные товары
Товары, задекларированные как временно ввозимые и предназначенные для реэкспортирования в неизмененном виде в течение двенадцати месяцев, с момента пересечения границы освобождаются от НДС. Ввоз товаров в республику осуществляется согласно действующему таможенному законодательству. Зачет НДС на временно импортируемые товары не разрешается. В случае, если импортер не реэкспортировал товар в течение 12 месяцев, НДС подлежит уплате в порядке, установленном в разделе III Налогового кодекса.
Товары, следующие транзитом через Республику Молдова, освобождаются от НДС. Пропуск транзитных товаров через таможню осуществляется согласно действующему таможенному законодательству.
ГЛАВА IX
Экспорт
34. Нулевая ставка и документация, подтверждающая экспорт
Субъекты налогообложения, экспортирующие товары или услуги за пределы Республики Молдова, облагаются по нулевой ставке.
Для получения возмещения НДС по экспортируемым товарам (услугам) субъект налогообложения должен представить следующие документы:
Документом, подтверждающим прибытие товаров в страну назначения, яляется таможенная декларация страны назначения о выпуске импортированных товаров в свободное обращение (в оригинале или копии, сопровожденных официальным переводом). Вместе с тем при отсутствии таможенной декларации в качестве такого документа-подтверждения при экспорте товаров и транспортных услуг могут быть приняты и товарно-распорядительные документы, которыми являются, в зависимости от вида транспорта, на котором перевозятся грузы:
n при транспортировке автомобильным транспортом - СМR;
n при транспортировке железнодорожным транспортом - Railway Bill (железнодорожная накладная);
n при транспортировке всеми видами водного транспорта (включая как морской, так и речной) - Коносамент;
n при транспортировке воздушным транспортом - Airway Bill (авианакладная).
Указанные документы являются обязательными в качестве документа сопровождения международной перевозки. При этом в данных документах проставляются отметки как о пересечении границ государств, по которым следует груз, так и отметки о прибытии груза по назначению.
При оказании международных перевозок пассажиров к документам, подтверждающим факт проведения экспортной поставки, относятся следующие:
n при транспортировке автомобильным транспортом: при осуществлении регулярных перевозок - путевые листы, билетно-учетные ведомости; при осуществлении разовых перевозок - путевые листы, контрольные ведомости;
n при транспортировке железнодорожным транспортом - билетно-учетные ведомости;
n при транспортировке авиатранспортом - летное задание.
При оказании прочих экспортных услуг документом, подтверждающим факт совершения указанной услуги являются - договор на оказание услуг, расчетный документ, субъекта, оказавшего услуги, и письменное подтверждение нерезидента, подтверждающего фактическое оказание услуги. При этом письменное подтверждение о фактическом оказании услуги должно быть на государственном языке (оформленном официальным переводом).
При отсутствии документов, подтверждающих экспорт, субъект налогообложения не имеет права претендовать на нулевую ставку НДС. Одновременно в таком случае НДС рассчитывается независимо от того, взыскивает или нет субъект налогообложения НДС с потребителя.
Стоимость всех поставок, товаров и услуг, экспортируемых за любой налоговый период, должна быть указана в налоговой декларации в соответствующей графе. НДС на эти поставки не указывается при условии, что представлено документальное подтверждение экспортирования.
Пример 6 в первой главе настоящего положения показывает, как в действительности работает система применения нулевой ставки, зачета и возмещения НДС.
При перевозке пассажиров всеми видами транспорта в международном сообщении в стоимость билетов не включается НДС, поскольку такого рода услуги облагаются по нулевой ставке.
Товары и услуги, сопутствующие оказанию услуг по перевозке в международном сообщении всеми видами транспорта, включенные в стоимость перевозки, считаются частью услуги, облагаемой по нулевой ставке.
Пример 1.
Господин К-архитектор, резидент Республики Молдова проектирует здание в Румынии. Часть предварительной работы он осуществляет в Республике Молдова, а основную работу осуществляет господину М, находящемуся в Румынии, на территории Румынии. Услуга поставляется за пределами Республки Молдова и облагается по нулевой ставке.
Пример 2.
Господин М-резидент Республики Молдова, оказывает консалтинговую услугу господину С-резиденту Украины, который приезжает для этого в Республику Молдова. Такая услуга поставляется в Республике Молдова, не является экспортной и облагается по стандартной ставке.
ГЛАВА X
Аннулирование регистрации
35. Прекращение предпринимательской деятельности
Если субъект налогообложения прекращает предпринимательскую деятельность или облагаемые поставки, он должен уведомить об этом Государственную территориальную налоговую инспекцию согласно статье 113 (1) Налогового кодекса для аннулирования регистрации, как плательщиков НДС. В уведомлении субъект налогообложения должен указать дату, когда облагаемые поставки прекращены или будут прекращены.
Если Государственная территориальная налоговая инспекция принимает уведомление, то регистрация лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, аннулируется. Аннулирование регистрации вступает в силу с даты последней облагаемой поставки. Субъекты налогообложения должны заполнить и представить последнюю декларацию по НДС до окончания месяца, следующего за датой аннулирования регистрации.
В своей последней декларации по НДС субъект налогообложения должен указать стоимость своих запасов товаров и основных средств, по которой должен быть начислен НДС по стандартной ставке, который является дополнением к стоимости облагаемых поставок, осуществленных в данный период. Любой подлежащий по данной декларации уплате НДС должен быть уплачен не позднее последнего дня месяца, следующего за датой аннулирования регистрации.Облагаемая стоимость имеющихся в наличии запасов товаров и основных средств, согласно положениям статьи 113 (4) Налогового кодекса, является рыночной стоимостью.
С даты аннулирования регистрации субъекта налогообложения как плательщика НДС лицо, бывшее зарегистрированным субъектом налогообложения, не выписывает счета-фактуры НДС, а оставшиеся экземпляры возвращает в издательство "Статистика". Документы, которые подтверждают возвращение этих экземпляров, представляются в Государственную территориальную налоговую инспекцию.
36. Снижение объема облагаемых поставок товаров и услуг
В случае, если объем облагаемых поставок субъекта налогообложения не превышает установленный для регистрации предела за последние 12 месяцев, то он обязан уведомить об этом Государственную территориальную налоговую инспекцию, за исключением тех случаев, когда данный субъект налогообложения принимает решение оставаться зарегистрированным в качестве плательщика НДС. В таком случае субъект налогообложения продолжает выполнять все требования, предъявляемые к субъектам налогообложения - плательщикам НДС, но, согласно положениям статьи 114 (2) Налогового кодекса, налоговым периодом по НДС для таких лиц будет трехмесячный период (квартал).
В случае, если субъект налогообложения-плательщик НДС не пожелает оставаться зарегистрированным, он должен быть готовым доказать Государственной территориальной налоговой инспекции, что в будущем объем его облагаемых поставок не превысит установленный для регистрации предел.
Не подлежит аннулированию в течение 2 лет, начиная с даты регистрации, регистрация плательщиков НДС, зарегистрированных по условиям действия ст.112 (3) Налогового кодекса.
37. Передача права на осуществление предпринимательской деятельности
Передача права на осуществление предпринимательской деятельности, осуществляемая в соответствии со статьей 107 Налогового кодекса может происходить:
- в связи с реорганизацией хозяйствующего субъекта-плательщика НДС путем слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. В результате реорганизации имущественные права переходят от одного хозяйствующего субъекта к другому или к другим хозяйствующим субъектам. И в этом случае реорганизованному предприятию могут переходить числящиеся на балансе товарно-материальные ценности.
Если такая передача осуществляется хозяйствующим субъектом плательщиком НДС, регистрация которого, в связи с реорганизацией аннулируется, субъекту, который является субъектом налогообложения НДС или становится им в момент передачи, соблюдая требования статьи 112 Налогового кодекса, то такая передача товаров и услуг не считается облагаемой поставкой, следовательно, субъект налогообложения-плательщик НДС, передающий право на осуществление предпринимательской деятельности или части такой деятельности, не должен рассчитывать НДС на поставляемые товары и услуги, а субъект, получающий право на эту деятельность, не имеет права на зачет НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности.
Глава XI
Порядок заполнения и учета счетов-фактур налога на добавленную стоимость и Регистров учета
38. Порядок заполнения и учета счетов-фактур налога на добавленную стоимость
Налогоплательщики НДС при совершении поставок товаров (услуг), облагаемых НДС, выписывают счета-фактуры НДС и ведут Регистры учета продаж и покупок.
Каждая поставка товара (услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией ее в Регистре продаж и Регистре покупок.
Счета-фактуры НДС являются документом строгой отчетности, сопровождающим облагаемые поставки товаров и услуг, и обязательным для заполнения плательщиком НДС. Все приложения к счету-фактуре НДС являются ее неотъемлемой частью.
Счета-фактуры по НДС составляется субъектом налогообложения НДС поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (оказания услуг) на имя организации (предприятия) покупателя (потребителя, заказчика) (далее именуются соответственно - поставщик и покупатель) в четырех экземплярах, оригинал и 1 копия (зеленого цвета) не позднее 7 рабочих дней после осуществления поставки (отгрузки товаров, оказания услуги) представляются поставщиком покупателю и дают право на зачет сумм НДС в установленном порядке.
Вторая и третья копии счета-фактуры НДС остаются у поставщика для отражения в Регистре продаж и начисления НДС при поставке (отгрузке товаров, оказании услуг).
Cчет-фактура НДС должна содержать следующие сведения:
- порядковый номер счета-фактуры НДС;
- наименования (имя), адрес и фискальный код поставщика;
- дату выписки счета-фактуры НДС;
- дату поставки, если она не совпадает с датой выписки счета-фактуры НДС;
- наименование (имя) и адрес потребителя;
- вид поставки;
- для каждого вида поставки:
а) количество товара;
b) цену единицы товара без НДС;
с) ставку НДС;
d) сумму НДС на единицу товара;
- общую сумму, подлежащую уплате;
- общую сумму НДС.
Счет-фактура НДС подписывается главным бухгалтером (или его заместителем) поставщика.
При получении счета-фактуры НДС покупателем (в собственных экземплярах - оригинал и первая копия) она подписывается покупателем.
В счет-фактуре НДС не допускаются исправления и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.
Использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования на счетах-фактурах не допускается.
Счета-фактуры НДС, заполненные с нарушением порядка их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) НДС.
В счете-фактуре НДС на экспортные поставки должно быть отмечено, что товар предназначается для экспорта, и указана страна назначения.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры НДС последовательно нумеруются, подшиваются и хранятся раздельно в течение полных 5 лет с даты получения (выдачи).
Счета-фактуры НДС за отпущенную электро-, теплоэнергию, при оказании телефонных и коммунальных услуг выписываются их поставщиками в соответствии с установленными договорами сроками, за тот отчетный налоговый период, к которому относится поставка, одновременно с выставлением счета поставщику, но не реже одного раза в месяц.
Субъекты налогообложения, осуществляющие поставки нефтепродуктов (бензина, дизельного топлива и т.п.), осуществляющие их реализацию посредством выдачи талонов, в случае, если потребитель оплачивает безналичными средствами приобретение крупной партии нефтепродуктов для дальнейшего забора их путем использования талонов на разовую заправку, выписывают счет-фактуру НДС в момент оплаты приобретения талонов. В случаях реализации нефтепродуктов за наличный расчет прочим потребителям (население, физические лица) выписка счет-фактуры НДС производится только при требовании покупателя.
Субъекты налогообложения, осуществляющие в рамке однодневной поставки многочисленные отгрузки продукции в адрес одних и тех же потребителей, выписывают счет-фактуру НДС единожды в день по всему объему однодневной поставки.
При проведении подписки на периодические издания, оказании услуг по рекламе, носящих длительный характер, выписка счетов-фактур НДС производится при получении предварительной оплаты за подписку.
Предприятия общественного питания - субъекты налогообложения при реализации блюд собственного производства, товаров, приобретенных на стороне, не выписывают счет-фактуру НДС (в случае, если этого не требует покупатель) и организуют учет НДС в порядке, установленном для розничной торговли. Вместе с тем, в случае, если покупателем блюд (товаров) является экономический агент, оплачивающий обслуживание в общепите в течение определенного срока, выписка счета-фактуры НДС обязательна. В этом случае счет-фактура НДС выписывается в момент оплаты предстоящего обслуживания.
При оплате труда субъектом обложения НДС собственным наемным работникам в натуральной форме выписка 2-й и 3-й копии счетов-фактур НДС производится единожды по каждому выплачиваемому периоду с отражением общего объема выданных товаров (продукции) по наименованиям.
Для предприятий, оказывающих посреднические услуги по реализации товаров на условиях договора комиссии или поручения и участвующих в расчетах, предлагается следующий порядок составления счетов-фактур НДС. Комитент составляет счет-фактуру НДС на стоимость отгруженного товара, делает отметку в Регистре продаж и передает счет-фактуру НДС комиссионеру. Комиссионер проводит данные счета-фактуры НДС в Регистре покупок, по факту получения счет-фактуры НДС от комитента. При отгрузке товара комиссионер выписывает счет-фактуру НДС каждому покупателю (один или несколько, в зависимости от количества покупателей) на стоимость поставленных товаров, которая включает и комиссионное вознаграждение, и делает запись в Регистре продаж в момент выписки счета-фактуры НДС.
В случае, если комитент не является субъектом налогообложения НДС, то он не может сопровождать передачу товара комиссионеру выпиской счета-фактуры НДС, в связи с чем, комиссионер не имеет возможности получить зачет НДС по принимаемому на комиссию товару.
Счет-фактура НДС составляется при поступлении аванса под предстоящие поставки товаров (услуг), не позже 7 дней после его получения. В этом случае выписываются 2-я и 3-я копии счета-фактуры НДС, что является основанием для начисления НДС и регистрации в Регистре продаж у поставщика, и не подлежит предъявлению покупателю для регистрации в Регистре покупок.
При импортировании услуг по факту их получения выписывается 2-я и 3-я копии счета-фактуры НДС, которые являются основанием для начисления НДС и регистрации в Регистре продаж. При импорте товаров выписка счета-фактуры НДС не производится.
Условный пример заполнения
счета-фактуры НДС
Счет-фактура НДС
Серия ХХХ № ххххх
Дата (месяц, год) выписки счет-фактуры по НДС 2.07.98 ă.
Продавец ООО "Сукчес", г. Кишинэу , бул.Ренаштерий, 23 ф.к., рег. номер плательщика НДС ХХХХ/хх
Покупатель АО "Норок", г. Бэлць, ул.Островского, 14 ф.к., рег. номер плательщика НДС ХХХХ/хх
Оформлен на основании отгрузочных документов (накладных) серия ХХХ № хххххх от 01.07.98 г.
Пункт назначения для экспортных поставок_____________________________________
леев
| Дата поставкиНДС | Наименованиетовара, услуги | Ед. изм. | Кол-вотовара | Цена ед. товара без НДС | СтавкаНДС | Суммана ед. | НДСтовара | Общая сумма, подлежащая уплате, без НДС | Общая сумма НДС |
| 02.07.98 | Коньяк "Дойна" | б. | 0,5 | 100 | 25 | 20 | 5 | 2500 | 500 |
| 02.07.98 | Коньяк"Белый аист" | б. | 0,5 | 50 | 10 | 20 | 2 | 500 | 100 |
| 02.07.98 | б. | 0,75 | 200 | 4,50 | 20 | 0,9 | 900 | 180 |
Итого стоимость облагаемых поставок без НДС 3900 л.
Итого стоимость всех поставок 3900 л.
Итого НДС 780 л.
Итого стоимость поставок по счету-фактуре 4680 л.
В счет-фактуру НДС обязательно занесение облагаемых поставок по стандартной ставке и нулевой ставке.
По товарам, стоимость которых не превышает 0,1 лея графа "Сумма НДС на единицу товара" не заполняется, НДС указывается только в графе "Сумма НДС".
Итоговые суммы счета-фактуры НДС должны содержать общие суммы с учетом итоговых показателей приложений.
Для розничной торговли и сферы услуг в специально отведенных местах с оплатой за наличные средства выписка счета-фактуры НДС не требуется при соблюдении следующих условий:
а) субъект налогообложения НДС ведет учет полученной и уплаченной наличности в каждом пункте торговли и оказания услуг в соответствии с законодательством об осуществлении денежных расчетов по торговым операциям или оказываемым услугам. Запись производится в момент получения или уплаты наличности. По окончании рабочего дня ежедневно подводится баланс;
b) по окончании рабочего дня ежедневно в соответствующую учетную документацию вносится общая сумма НДС на осуществленные поставки, а в документацию по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей вносятся данные счетов-фактур НДС, оплаченных наличностью.
В розничной торговле и сфере услуг, осуществляющих реализацию за наличный расчет, при требовании покупателя выписка счета-факуры НДС обязательна.
Для внесения данных ежедневной реализации в Регистр продаж предприятиям розничной торговли не требуется выписка отдельного счета-фактуры НДС.
При передаче покупателю счетов-фактур НДС по почте датой представления следует считать дату сдачи счета-фактуры НДС на почту (указанная штампом отделения связи на конверте).
Налогоплательщики заказывают и приобретают бланки счетов-фактур НДС в издательстве "Статистика". При покупке счетов-фактур НДС необходимо представлять Регистрационный сертификат плательщика НДС, выданного территориальной ГНИ по месту регистрации.
Плательщики НДС ведут достоверный учет имеющихся в наличии незаполненных бланков счетов-фактур НДС.
Размножение и передача незаполненных счетов-фактур НДС другим субъектам налогообложения запрещается.
Хранение бланков строгой отчетности осуществляется в соответствии с нормами хранения денежных средств.
О потере счетов-фактур НДС налогоплательщик обязан уведомить территориальную Государственную налоговую инспекцию и обеспечить опубликование сообщения об утрате и признании недействительным серий и номеров данных счетов-фактур НДС в "Monitorul Oficial al Republicii Moldova".
Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов-фактур НДС осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.
39. Ведение Регистра продаж
Субъекты налогообложения НДС - поставщики товаров (услуг) ведут Регистр продаж.
Регистр продаж ведется дискретно (не нарастающим итогом).
Регистр продаж предназначен для регистрации счетов-фактур НДС (лент контрольно-кассовых аппаратов, учетных ведомостей), составляемых поставщиком, в целях определения суммы НДС по поставленным (отгруженным) товарам (оказанным услугам).
Учет счетов-фактур НДС в Регистре продаж производится в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (оказания услуг) или получения предоплаты (аванса).
Регистр продаж обязательно должен содержать следующие сведения:
- порядковый номер счета-фактуры НДС;
- дату выписки счета-фактуры НДС;
- наименование (имя) покупателя;
- краткое описание поставки;
- общую стоимость поставки, выставляемую к уплате, без НДС;
- общую сумму НДС;
- сумму скидки, если таковая предоставлялась.
При поставке (отгрузке) товара (оказании услуг) под полученную предоплату (аванс) в Регистре продаж делается запись, уменьшающая сумму записанного НДС по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы за отчетный период, в котором произведена поставка (отгрузка) товара (оказание услуги). Затем отражаются операции по фактической поставке (отгрузке) товаров (оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).
Регистр продаж должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения Регистра осуществляется руководителем предприятия-плательщика или уполномоченным им лицом.
В Регистр продаж обязательно также включение и данных счетов-фактур, выписанных по экспорту товаров (услуг), а также данные товарно-транспортных накладных при поставках освобожденных товаров (услуг).
Филиалы, отделения, обособленные подразделения, находящиеся на балансах субъектов налогообложения-плательщиков НДС и не являющиеся самостоятельными субъектами налогообложения - плательщиками НДС, ведут Регистр продаж, отражая в них данные:
- по выписанным по облагаемым поставкам товаров и услуг счетам-фактурам по НДС;
- по выписанным товарно-транспортным накладным по освобождаемым поставкам товаров и услуг;
- по поставкам товаров, реализуемым в розничную торговую сеть.
Ежемесячно указанные подразделения предоставляют головному предприятию копии выданных счетов-фактур НДС по облагаемым поставкам товаров и услуг, товарно-транспортных накладных по освобожденным поставкам товаров и услуг и данные по поставкам товаров, реализуемым через розничную торговую сеть, для отражения их в Регистре головного предприятия.
40. Ведение Регистра покупок
Субъекты налогообложения - покупатели товаров (услуг) ведут Регистр покупок.
Регистр покупок ведется дискретно (не нарастающим итогом).
Регистр покупок предназначен для регистрации счетов-фактур по НДС, представляемых поставщикам, в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению).
Сумма НДС по приобретенным (независимо от факта оплаты) товарам (услугам) принимается к зачету у покупателя только при наличии счетов-фактур НДС, таможенных деклараций, платежных документов, подтверждающих уплату НДС при импорте, и соответствующих записей в Регистре покупок.
Сведения полученных счетов-фактур НДС (таможенных деклараций и платежных документов, подтверждающих оплату НДС по импорту) заносятся в Регистр покупок по мере их получения.
В случае использования приобретенных товаров (услуг) не для осуществления предпринимательства, по которым в установленном порядке произведен зачет (возврат) суммы НДС, в Регистре покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы НДС, принимаемой к зачету (возмещению) в текущем отчетном периоде.
Регистр покупок должен содержать следующие сведения:
- порядковый номер счета-фактуры НДС;
- дату получения счета-фактуры НДС;
- наименование поставщика;
- краткое описание поставки;
- общую стоимость поставки, без НДС;
- общую сумму НДС;
- стоимость любых экспортированных товаров, реимпортированных экспортером без изменения их количественных и качественных характеристик.
Регистр покупок должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным лицом.
При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение Регистров продаж и покупок с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), Регистры продаж и покупок распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
Филиалы, отделения и обособленные подразделения, находящиеся на балансах субъектов налогообложения-плательщиков НДС и не являющиеся самостоятельными субъектами налогообложения-плательщиками НДС ведут Регистры покупок. отражая в них данные по полученным счетам-фактурам НДС по приобретенным поставкам товаров, услуг. Ежемесячно указанные подразделения предоставляют головному предприятию копии полученных счетов-фактур НДС для их отражения в Регистре покупок головного предприятия.
ГЛАВА XII
Ответственность за нарушение налогового законодательства субъектов налогообложения- плательщиков налога на добавленную стоимость
41. Ответственность за нарушение налогового законодательства субъектов налогообложения-плательщиков налога на добавленную стоимость
Положения данного раздела являются временными и ограничиваются моментом вступления в силу раздела Налогового кодекса Республики Молдова об администрировании.
Третьим разделом Налогового кодекса придусмотрены следующие объязательства субъекта налогообложения:
1. Зарегистрироваться как плательщик НДС (ст.112).
2. Правильно определить сумму НДС (ст.101).
3. Ввести учет всего объема поставляемых товаров, услуг и приобретенных товарно-материальных ценностей, услуг (ст.118). Предоставлять потребителю счет-фактуру по НДС на поставки в течение 7 дней (ст.117).
4. Предоставлять декларацию НДС за каждый налоговый период (ст.115).
5. Перечислять в бюджет сумму НДС в установленные сроки (ст.115).
Ответственность за нарушение законодательства по НДС регламентируется Законом об основах налоговой системы № 1198-Х111 от 17.11.92 г., законом о бюджете на соответствующий год, Кодексом об административных правонарушениях, Уголовным кодексом.
Сокрытие (занижение) причитающегося к уплате в бюджет НДС, выраженное в неполном внесении в бюджет налога, вследствие уменьшения объекта обложения влечет за собой применение финансовых санкций, установленных ст. 18(3) Закона об основах налоговой системы.
Неведение учета в Регистрах покупок и продаж всего объема поставляемых товаров, услуг и приобретенных товарно-материальных ценностей, услуг (ст.118) квалифицируется как неполное или ненадлежащее оформление первичных документов и влечет за собой меры ответственности, установленные ст.18(2) Закона об основах налоговой системы.
Несвоевременное представление и непредставление декларации о НДС за каждый налоговый период определяется как непредставление налоговому органу в определенные законодательством сроки отчетов, налоговых расчетов и других документов, связанных с исчислением и внесением налогов, и влечет за собой применение к нарушителям финансовых санкций, установленных ст. 18(1) Закона об основах налоговой системы.
Неуплата в бюджет суммы НДС за каждый налоговый период расценивается как невнесение в установленные сроки налогов, предусмотренных законодательством, и влечет за собой применение финансовых санкций, установленных ст.39(1) закона о бюджете на соответствующий год.
Кроме вышеназванных форм ответственности к субъекту налогообложения, как и к другим налогоплательщикам, применяются и другие меры ответственности, предусмотренные ст.18 Закона об основах налоговой системы (установленные за виды нарушений, указанные в пп. b), f), g), k), l) ст. 17 Закона об основах налоговой системы), статьями 162(1), 162(2), 162(3) и 163 Кодекса об административных правонарушениях, а также статьями 164(1) и 164(2) Уголовного кодекса.
42. Обязанности и права налоговых и таможенных органов при администрировании налога на добавленную стоимость
Положения данного раздела являются временными и ограничиваются моментом вступления в силу Раздела Налогового кодекса Республики Молдова об администрировании.
1) Обязанности и права налоговых органов регулируются действующим законодательством.
2) Государственная территориальная налоговая инспекция по месту нахождения экономических агентов обязана на основании действующего законодательства:
- разъяснять (при обращении экономических агентов) порядок применения и уплаты НДС;
- обеспечить проведение процедуры регистрации плательщиков НДС с предоставлением экономическим агентам всей информации об установленной процедуре и условиях данной регистрации, а также вести учет плательщиков налога;
- обеспечивать в установленном порядке плательщиков НДС всеми официальными бланками, издаваемыми налоговой службой;
- обеспечить принятие в установленные сроки деклараций плательщиков НДС и их предварительную проверку;
- вести учет начисления и поступления НДС, возврата и зачета сумм налога в установленных нормах;
- организовывать мероприятия по разъяснению законодательства по НДС, рассматривать письма, заявления и жалобы плательщиков.
3) Государственная территориальная налоговая инспекция по месту нахождения экономических агентов на основании действующего законодательства имеет право:
- осуществлять проверки экономических агентов (вне зависимости от их вида собственности и организационно-правовой формы) по вопросу правильности исчисления и полноты уплаты в бюджет НДС, применяя при этом права, установленные Законом о Государственной налоговой службе;
- получать необходимые для целей обложения НДС сведения, справки, документы, копии с них о деятельности проверяемых экономических агентов, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну;
- приостанавливать операции экономических агентов по расчетным и другим счетам в банках и иных финансовых учреждениях в случае непредставления (или отказа представить) декларации, первичных документов, бухгалтерской документации;
- налагать административные штрафы за правонарушения, предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях на должностных лиц экономических агентов, а также применять к экономическим агентам финансовые санкции, предусмотренные законодательством;
- взыскивать с экономических агентов в бесспорном порядке в бюджет недоимки по НДС, а также суммы штрафов и финансовых санкций, предусмотренных действующим законодательством.
4) Обязанности и права налоговых органов регулируются действующим законодательством.
Таможенные органы обязаны исполнять возложенные на них действующим законодательством функции, в том числе:
- разъяснить (при обращении экономических агентов) порядок применения и уплаты НДС по импорту товаров;
- вести учет начисления и поступления НДС по импортируемым товарам.
Права таможенных органов установлены таможенным законодательством Республики Молдова.
ГЛАВА XIII
Порядок отражения налога на добавленную стоимость в финансовом учете
Отражение налога на добавленную стоимость в учете осуществляется с использованием счетов 1-го класса 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" и 535 "Предстоящие обязательства".
Счет 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом" является активным счетом, с помощью которого ведется учет по НДС, причитающегося от государственного бюджета (к зачету или возмещению), т.е. дебиторской задолженности предприятия перед бюджетом в конце месяца, а также налога на добавленную стоимость, исчисленного на сумму полученного аванса. К этому счету могут быть открыты синтетические счета 2-го класса, а именно: 2253 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к зачету", 2254 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к возмещению", 2255 " Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость, начисленная из аванса" или 2256 "Налог на добавленную стоимость к возмещению без счета-фактуры НДС".
Счет 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" предназначен для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость к возмещению, исчисленного на стоимость приобретенных (полученных) предприятием товарно-материальных ценностей и услуг. Данный счет является активным. По дебету счета отражаются суммы НДС по счетам на оплату за товарно-материальные запасы, оказанные услуги, подлежащие включению в расчеты с бюджетом, а по кредиту - суммы налога на добавленную стоимость, засчитываемые в погашение обязательств перед бюджетом, осуществленные в отчетный или последующий периоды. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую включению в расчеты с бюджетом.
Синтетический счет 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", к которому открывается счет 2-го порядка "5342", предназначен для обобщения информации, касающейся расчетов с бюджетом.
В течение месяца счет кредитуется на:
- сумму НДС по продажам или за выполненные работы или оказанные услуги, согласно выданным счетам-фастурам третьим лицам;
- сумму НДС по ценностям и услугам, использованным в личных целях или переданных безвозмездно, а также по недостачам, превышающим нормы естественной убыли.
Счет дебетуется:
- в течение месяца на суммы, представляющие НДС, записанный в счета поставщиками, за ценности, работы или услуги, которыми снабжается предприятие, и зачитываемый с налоговой точки зрения;
- в конце месяца на суммы, перечисленные в государственный бюджет, представляющие задолженность по НДС.
Дебетовое сальдо (предварительно рассчитанное) счета показывает, что уровень возмещенного НДС превышает собранный и отражает, собственно, дебиторскую задолженность предприятия перед бюджетом.
После переноса остатка в дебет счета 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", соответствующие счета 2-го класса, счет 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" закрывается.
В начале месяца на указанную сумму составляется реверсивная бухгалтерская запись: дебет счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" и кредит счета 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом".
Синтетический счет 1-го класса 535 "Предстоящие обязательства", субсчет 5352 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость к возмещению" предназначен для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость, начисленного до момента уплаты, в случаях недостач всех норм естественной убыли, вычитанные и возмещенные в течение различных отчетных периодов, финансируемой аренды.
Аналитический учет налога на добавленную стоимость ведется в регистрах продаж и покупок.
43. Учет налога на добавленную стоимость на приобретаемые и поставляемые товарно-материальные ценности, услуги
Зачет уплаченной или подлежащей уплате суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности (ст. 102 (1), отражается по дебету счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счетов 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"; 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам" и др.
Пример 1.
Предприятие А приобретает материальные ценности в сумме 100 000 леев. НДС на приобретаемые материальные ценности (согласно счету-фактуре НДС) составляет 20 000 леев (100 000 х 20% : 100).
Данная операция отражается предприятием А следующими бухгалтерскими проводками:
1) Принятие к оплате торгового счета и счета-фактуры НДС:
Дт 123 "Основные средства"; 211 "Материалы"; 217 "Товары" и др. - 100 000 леев,
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 20 000 леев,
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"; 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам" - 120 000 леев;
2) Оплата расчетно-платежных документов поставщиков, подрядчиков и связанных сторон:
Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"; 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам" - 120 000 леев,
Кт 242 "Расчетный счет"; 243 "Валютный счет" - 120 000 леев.
Облагаемая стоимость облагаемой поставки, включающая стоимость транспортировки, а также сумму всех налогов, пошлин и сборов, подлежащих уплате, за исключением НДС, представляет собой (в соответствии со ст. 97) стоимость поставки, оплаченную или подлежащую оплате. Сумма НДС на облагаемую стоимость облагаемых поставок отражается по дебету счета 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Пример 2.
Используя данные примера 1, предположим, что предприятие А осуществляет облагаемые поставки фирме "L" в сумме 110 000 леев. Сумма НДС на стоимость облагаемых поставок составляет 22 000 леев (110 000 х 20% : 100).
Бухгалтерские записи предприятия А в данном случае будут следующими:
1) Отражение задолженности покупателей за поставляемые им материальные ценности по предъявленным к оплате расчетным документам и счете-фактуре НДС:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 132 000 леев (110 000 + 22 000) - на стоимость облагаемых поставок (включая НДС),
Кт 611 "Доходы от продаж"; 612 "Другие операционные доходы"; 621 "Доходы от инвестиционной деятельности" - 110 000 леев - на стоимость облагаемых поставок (без НДС),
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 22 000 леев - на сумму НДС по облагаемым поставкам;
2) Отражение балансовой стоимости поставляемых материальных ценностей (согласно данным примера 1):
Дт 711 "Себестоимость продаж"; 712 "Коммерческие расходы"; 721 "Расходы инвестиционной деятельности" и др. - 100 000 леев, Кт 123 "Основные средства"; 211 "Материалы"; 217 "Товары" и др. - 100 000 леев.
Уплата в бюджет за каждый налоговый период суммы НДС, которая определяется как разница между суммами НДС, полученными или подлежащими получению от потребителей за поставляемые им товары, услуги, и суммами НДС, уплаченными или подлежащими уплате поставщикам при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (ст. 101 (1), отражается по дебету счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 242 "Расчетный счет".
Согласно данным примеров 1 и 2 разница между суммой НДС на поставляемые материальные ценности и суммой НДС на приобретаемые материальные ценности, подлежащая уплате в бюджет, составляет 2 000 леев (22 000 - 20 000). Перечисление данной суммы в бюджет отражается предприятием А следующей бухгалтерской записью:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 2 000 леев, Кт 242 "Расчетный счет" - 2 000 леев.
Если сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг, превышает сумму НДС, полученную или подлежащую получению от потребителей за поставляемые им товары, услуги, согласно ст. 101 (2), разница переносится на следующий налоговый период и отражается в финансовом учете на дату составления отчета по дебету субсчета 2253 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к зачету" и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость". На начало следующего месяца делается реверсивная запись дебет субсчета 5342 и кредит субсчета 2253.
Пример 3.
Предположим, что предприятие А осуществляет облагаемые поставки фирме L в сумме 80 000 леев. Сумма НДС на указанные поставки равна 16 000 леев (80 000 х 20 : 100).
Согласно данным примера 1 сумма НДС на приобретаемые материальные ценности составляет 20 000 леев. Следовательно, разница между суммой НДС, подлежащей уплате поставщику за приобретаемые материальные ценности, и суммой НДС, предстоящей к получению от покупателей за поставляемые им материальные ценности, составляет
4 000 леев (20 000 - 16 000) и отражается в финансовом учете на дату составления отчета бухгалтерской записью:
Дт 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", субсчет 2253 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к зачету" - 4 000 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 4 000 леев. Данная сумма будет отражена только в "Таблице корректировки" для правильного составления финансового отчета.
На начало следующего месяца составляется реверсивная запись только в "Таблице корректировки":
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 4 000 леев,
Кт 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", субсчет 2253 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к зачету" - 4 000 леев.
Если причиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги является осуществление субъектом налогообложения поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке и пониженной ставке, то согласно ст. 101 (3) он имеет право на возмещение суммы превышения в пределах стандартной ставки НДС, подлежащей уплате за преобретаемые материальные ценности и услуги, и пределах стандартной ставки НДС, умноженной на стоимость поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке и пониженной ставке. Данная операция отражается в финансовом и управленческом учете по дебету счета 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", субсчет 2254 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к возмещению" и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость". Возмещение бюджетом суммы превышения отражается по дебету счета 242 "Расчетный счет" и кредиту счета 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", субсчет 2254 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к возмещению".
Пример 4.
Предприятие в течение месяца осуществило экспортные поставки на сумму 20 000 леев без НДС. Сумма НДС на приобретенные товары и использованные услуги, отраженная по дебету счета 5342, равна 12 000 леев. Сумма НДС на поставки, осуществляемые в течение месяца, отраженная по кредиту счета 5342, составляет 9 000 леев.
Сумма к возмещению будет определена как минимальное значение из:
- превышения суммы НДС к возмещению над суммой НДС на осуществленные поставки (12 000 - 9 000);
- стоимости экспортных поставок, умноженной на стандартную ставку НДС (20 000 х 20 : 100).
В учете предприятия сумма к возмещению будет отражена бухгалтерской записью:
Дт 2254 " Краткосрочная дебиторская
задолженность по налогу на добавленую
стоимость к возмещению" - 3 000 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам
с бюджетом" - 3 000 леев.
При возмещении из бюджета суммы превышения будет составлена бухгалтерская запись:
Дт 242 "Расчетный счет" - 3 000 леев,
Кт 2254 " Краткосрочная дебиторская
задолженность по налогу на добавленную
стоимость к возмещению" - 3000 леев.
Согласно ст. 101 (5) "Юридические и физические лица, импортирующие товары для осуществления предпринимательской деятельности, уплачивают НДС до или в момент подачи таможенной декларации, то есть до непосредственного ввоза товаров на территорию Республики Молдова". Эта операция отражается по дебету счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 539 "Прочие краткосрочные обязательства". Физические лица, импортирующие товары для личного пользования или потребления, стоимость которых превышает лимит, установленный в законе о бюджете на соответствующий год, уплачивают НДС в момент таможенного досмотра багажа только в части стоимости, превышающей установленный лимит.
Пример 5.
Фирма XL для осуществления предпринимательской деятельности импортирует из Германии товары в сумме
300 000 леев (НДС составляет 60 000 леев (300 000 х 20 : 100)).
Бухгалтерские записи по данным операциям:
1) Отражение стоимости товаров, импортируемых из Германии:
Дт 217 "Товары" - 300 000 леев,
Кт 521 "Краткосрочные обязательства
по торговым счетам" - 300 000 леев;
2) Одновременно отражается сумма НДС на импортируемые товары:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с
бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства
по налогу на добавленную стоимость" - 60 000 леев,
Кт 539 "Прочие краткосрочные
обязательства", субсчет 5394
"Краткосрочные обязательства по
таможне" - 60 000 леев;
3) Перечисление Департаменту таможенного контроля суммы НДС на импортируемые товары:
Дт 539 "Прочие краткосрочные
обязательства" - 60 000 леев,
Кт 242 "Расчетный счет" - 60 000 леев.
44. Импорт услуг
Согласно ст.102 не подлежит зачету уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС при импорте услуг. Соответствующая сумма НДС отражается по дебету счета 713 "Общие и административные расходы" и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Пример 6.
Предприятие "А" импортировало от фирмы-резидента Румынии услуги стоимостью 500 долларов США (без НДС). Официальный курс НБМ на дату получения услуг составил 8,00 леев за 1 доллар США.
В этом случае в учете предприятия "А" будут составлены следующие бухгалтерские записи:
1) Списание на расходы стоимости импортированных услуг без НДС:
Дт 713 "Общие и административные расходы", 811 "Основное производство", 812 "Вспомогательные производства" - 4 000 леев,
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - 4 000 леев;
2) Отражение суммы начисленного НДС:
Дт 713 "Общие и административные расходы", субсчет 7134 "Налоги, сборы и платежи за исключением подоходного налога" - 800 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 800 леев (4 000 х 20 : 100).
Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для поставок, освобожденных от НДС, согласно ст. 102 (2) не подлежит зачету, а относится на издержки производства и обращения и отражается по дебету счетов 123 "Основные средства"; 211 "Материалы"; 811 "Основное производство", 812 "Вспомогательные производства", 813 "Косвенные производственные затраты" и др. - по материальным ценностям и 713 "Общие и административные расходы"; 811 "Основное производство" и др. - по услугам и кредиту счета 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам" и др.
Пример 7.
Предприятие "В" приобретает материальные ценности и услуги стоимостью 150 000 леев, предназначенные для осуществления поставок, освобожденных от НДС. Сумма НДС на приобретаемые материальные ценности и услуги составляет 30 000 леев (150 000 х 20 : 100).
Данная операция отражается в учете бухгалтерской записью:
Дт 123 "Основные средства"; 211 "Материалы"; 713 "Общие и административные расходы"; 811 "Основное производство" 812, "Вспомогательные производства", 813 "Косвенные производственные затраты" и др. - 180 000 леев - на сумму материальных ценностей, услуг (включая НДС),
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - 180 000 леев.
Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок, согласно ст. 102 (3), подлежит зачету, если ведется раздельный учет их оплаты и если облагаемая стоимость облагаемых поставок превышает 50% стоимости всех поставок, осуществленных субъектом налогообложения за отчетный период.
Пример 8.
Допустим, что предприятие "С" производит:
- медицинские инструменты (необлагаемые)
- другие инструменты (облагаемые).
На рассматриваемом предприятии соотношение между объемом облагаемых поставок и объемом всех поставок в каждом отчетном месяце отличается.
Предположим, что в VII месяце предприятие приобрело материальные ценности стоимостью 20 000 леев. Сумма НДС на данные покупки составляет 4 000 леев (20 000 х 20 : 100).
При приобретении материалов составляется бухгалтерская запись:
Дт 211 "Материалы" - 20 000 леев - на стоимость приобретенных материалов без НДС,
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 4000 леев - на сумму НДС,
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - 24000 леев.
В данном месяце были использованы материалы для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок в сумме 4 000 леев. Сумма НДС по данным материалам составляет 800 леев (4 000 х 20 : 100).
В этом же месяце предприятие поставляет:
- медицинские инструменты в размере 5 000 леев;
- другие инструменты в сумме 3 000 леев. Сумма НДС по этим инструментам равна 600 леев (3 000 х 20 : 100).
Бухгалтерские записи, составляемые в VII месяце, следующие:
1) Отражение стоимости необлагаемых поставок (медицинских инструментов):
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 5 000 леев,
Кт 611 "Доход от продаж" - 5 000 леев;
2) Отражение стоимости облагаемых поставок (других инструментов):
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 3 600 леев,
Кт 611 "Доход от продаж" - 3 000 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 600 леев.
Анализируя в конце месяца соотношение между объемом облагаемых поставок и общим объемом поставок, констатируем, что он составляет 37,5% (3 000 : 8 000 х 100), а необлагаемых - 62,5 % (5 000 : 8 000 х 100).
Следовательно, сумма НДС на материальные ценности, приобретенные для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок, ранее отраженная по дебету счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", согласно ст. 102 (3) не подлежит зачету, а восстанавливается на расходы периода бухгалтерской записью:
Дт 713 "Общие и административные расходы" - 800 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 800 леев.
В VIII месяце предприятие приобрело материалы стоимостью 26 000 леев. Сумма НДС на данные покупки составляет 5 200 леев (26 000 х 20 : 100).
В данном месяце были использованы материалы для производства как облагаемых, так и необлагаемых поставок стоимостью 14 000 леев. Сумма НДС по данным материалам составляет 2 800 леев (14 000 х 20 : 100).
В том же месяце предприятие осуществило поставки:
- медицинских инструменты стоимостью 8 000 леев;
- других инструментов стоимостью 9 000 леев, сумма НДС по которым равна 1 800 леев (9 000 х 20 : 100).
Бухгалтерские записи в VIII месяце следующие:
1) Отражение стоимости приобретенных материалов:
Дт 211 "Материалы " - 26 000 леев,
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 5 200 леев,
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - 31 200 леев;
2) Отражение стоимости необлагаемых поставок (медицинских инструментов):
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 8 000 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж" - 8000 леев;
3) Отражение стоимости облагаемых поставок":
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 10 800 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж" - 9 000 леев (10 800 - 1 800),
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 1 800 леев.
Анализируя в конце месяца соотношение между объемом облагаемых поставок и общим объемом поставок, констатируем, что он составляет 53% (9 000 : 17 000 х 100), а необлагаемых - 47% (8 000 : 17 000 х 100).
Следовательно, согласно ст. 102 (3) сумма НДС на материалы, используемые в этом месяце для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок, принимается к зачету.
Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые не используются для осуществления предпринимательской деятельности (например, содержание объектов социально-культурного назначения), не подлежит зачету, а относится (согласно ст. 102 (4) на результаты деятельности и отражается по дебету счетов 713 "Общие и административные расходы"; 714 "Другие операционные расходы" и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые субъектом налогообложения для организации развлекательных мероприятий, не входящих в сферу его предпринимательской деятельности, согласно ст. 102 (5) не подлежит зачету, а относится на издержки производства и обращения и отражается по дебету счета 713 "Общие и административные расходы" и кредиту счета 534 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
В соответствии со ст. 27 (абзац 7) Закона о бюджете на 1998 год и ст. 26 пункт 5 Закона о бюджете на 1999 г. "Обороты по реализации хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молочных продуктов" облагаются НДС по ставке 8%. Предприятиям, производящим хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочные продукты, у которых сумма НДС, выплаченная поставщикам за товары и услуги, используемые для производства указанной продукции, превышает сумму НДС, полученную от их реализации, разница возмещается из бюджета.
Пример 9.
а) АО "F" приобретает сырье для производства хлебобулочных изделий в сумме 50 000 леев. НДС на приобретаемое сырье (согласно счету-фактуре НДС) составляет
10 000 леев (50 000 х 20 : 100);
b) Готовая продукция была реализована продовольственным магазинам на сумму 75 000 леев. Сумма НДС на реализованную продукцию равна 6 000 леев (75 000 х 8 : 100).
В данном случае АО "F" отражает разницу между суммой НДС на приобретенное сырье и суммой НДС на реализованную продукцию в размере 4 000 леев (10 000 - 6000) на расчеты с бюджетом бухгалтерской проводкой:
Дт 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", субсчет 2254 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к возмещению" - 4 000 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 4 000 леев.
Возмещение данной разницы из бюджета:
Дт 242 "Расчетный счет" - 4 000 леев,
Кт 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", субсчет 2254 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к возмещению" - 4 000 леев;
с) Продовольственные магазины, в свою очередь, реализуют эту продукцию населению по стоимости 80 000 леев, сумма НДС составляет 6 400 леев (80 000 х 8 : 100) и будет отражена в учете бухгалтерской записью:
Дт 241 "Касса" - 6 400 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Торговые организации (продовольственные магазины) перечисляют в бюджет разницу между суммой НДС на реализованную продукцию и суммой НДС на приобретенную продукцию в размере 400 леев (6 400 леев - 6 000 леев) следующей бухгалтерской записью:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 400 леев,
Кт 242 "Расчетный счет" - 400 леев.
Если счет-фактура НДС выписана или оплата получена в момент осуществления поставки, согласно ст. 108 (5) датой поставки считается дата выписки счета-фактуры НДС или получения оплаты в зависимости от того, что осуществляется раньше. В этом случае появляется задолженность перед бюджетом по выплате НДС, которая отражается по дебету счета 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", субсчет 2255 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость, начисленная из аванса" и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Пример 10.
Предположим, что предприятие "Z" получило от фирмы L аванс в размере 50 000 леев.
Эта операция отражается следующим образом:
1) Получение аванса:
Дт 241 "Касса"; 242 "Расчетный счет"; 243 "Валютный счет" - 50 000 леев,
Кт 424 "Долгосрочные авансы полученные"; 523 "Краткосрочные авансы полученные" - 50 000 леев;
2) Отражение суммы НДС на полученный аванс:
Дт 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", субсчет 2255 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость начисленная из аванса" - 8 335 леев (50 000 х 16,67 : 100),
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 8 335 леев;
3) Перечисление в бюджет суммы НДС на полученный аванс:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 8 335 леев,
Кт 242 "Расчетный счет" - 8 335 леев;
4) Зачет полученного аванса в счет погашения задолжности по торговым счетам:
Дт 424 "Долгосрочные авансы полученные"; 523 "Краткосрочные авансы полученные" - 50 000 леев.
Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 50 000 леев;
Одновременно на сумму НДС составляется запись:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 8 335 леев,
Кт 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", субсчет 2255 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость, начисленная из аванса" - 8 335 леев.
Торговые предприятия, осуществляющие прием и продажу товаров на комиссионных началах, перечисляют в бюджет сумму НДС в размере 20% от оказанных облагаемых услуг (ст. 93 (4,5); 96).
Пример 11.
На основании комиссионного договора приняты от комитента (в качестве неплательщика НДС) для последующей продажи на комиссионных началах товары стоимостью 12 000 леев (10 000 - договорная стоимость + 2 000 леев - сумма НДС, покупная стоимость товаров составляет 8 500 леев. Стоимость услуг комиссионера по продаже товаров равна 1 800 леям (15% от стоимости продажи товаров). Сумма НДС на оказанные услуги равна 360 леев (1 800 х 20 : 100). Товары были проданы комиссионером по стоимости 14 160 леев (12 000 + 1 800 + 360).
В финансовом и управленческом учете эта операция отражается следующим образом:
Для комиссионера:
Товары, принятые от комитента, отражаются на забалансовом счете 923 "Товары, принятые на комиссию":
1) Продажа товаров:
Дт 241 "Касса" - 14 160 леев - на стоимость продажи товаров,
Кт 846 "Стоимость реализованных товаров" - 14 160 - леев на стоимость продажи товаров;
2) Отражение суммы НДС на проданные товары:
Дт 846 "Стоимость реализованных товаров " - 2 360 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 2 360 леев;
3) Сумма, причитающаяся комитенту согласно договору комиссии:
Дт 846 "Стоимость реализованных товаров" - 10 000 леев,
Кт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - 10 000 леев - на договорную стоимость товаров (без НДС);
4) Отражение дохода в размере комиссиона, полученного от продажи товаров:
Дт 846 "Стоимость реализованных товаров" - 1 800 леев,
Кт 611 "Доход от продаж" - 1 800 леев - на стоимость комиссионных услуг;
5) Зачет сумм НДС согласно счету-фактуре НДС, полученной от комитента:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 2 000 леев (2 360 - 360),
Кт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - 2 000 леев;
6) Выплата денежных средств комитенту:
Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - 12 000 леев (10 000 + 2 000),
Кт 242 "Расчетный счет, 241 "Касса" - 12 000 леев;
7) Перечисление в бюджет суммы НДС:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 360 леев,
Кт 242 "Расчетный счет" - 360 леев.
Для комитента:
1) Отражение балансовой стоимости товаров, переданных комиссионеру для продажи:
Дт 217 "Товары", субсчет 2175 "Товары, переданные на комиссию" - 8 500 леев,
Кт 217 "Товары", субсчет 2175 "Товары, переданные на комиссию" - 8 500 леев.
Если для продажи передается продукция, то используется счет 216 "Продукция";
2) Отражение задолженности по товарам, переданным на комиссию:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 12 000 леев - на договорную стоимость (включая НДС к получению),
Кт 515 "Текущие доходы будущих периодов" - 10 000 леев,
Кт 535 "Предстоящие обязательства ", субсчет 5352 "Обязательство по налогу на добавленную стоимость к возмещению " - 2 000 леев;
3) Поступление денег от комиссионера за реализованные товары или продукцию:
Дт 242 "Расчетный счет" - 12 000 леев - на договорную стоимость (включая НДС),
Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 12 000 леев;
4) Отражение доходов от продаж товаров, ранее зарегистрированных в составе доходов будущих периодов:
Дт 515 "Текущие доходы будущих периодов" - 10 000 леев,
Кт 611 "Доход от продаж" - 10 000 леев;
5) Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет:
Дт 535 "Предстоящие обязательства", субсчет 5352 "Обязательство по налогу на добавленную стоимость к возмещению " - 2 000 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость";
6) Отражение балансовой стоимости проданных товаров:
Дт 711 "Себестоимость продаж" - 8 500 леев,
Кт 217 "Товары", субсчет 2175 " Товары, переданные на комиссию " - 8 500 леев.
45. Поставки в счет оплаты труда
Согласно ст.99 (1 и 5) при передаче материальных ценностей в счет оплаты труда сумма НДС определяется исходя из ставки 20%, применяемой к сумме невыплаченной заработной платы, и отражается следующей бухгалтерской записью:
Дт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала",
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Пример 12.
Предприятие "А" погашает товарами задолженность по заработной плате в сумме 20 000 леев. Балансовая стоимость отпущенных товаров составляет 1 500 леев, стоимость продажи товаров равна сумме, подлежащей к выплате.
Регистрация данной операции осуществляется следующими бухгалтерскими записями:
1) Отражение балансовой стоимости товаров:
Дт 711 "Себестоимость продаж" - 1 500 леев,
Кт 217 "Товары" - 1 500 леев;
2) Отражение стоимости проданных товаров, включая НДС:
Дт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" - 2 000 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж" - 1 600 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 400 леев;
3) Отражение суммы в счет оплаты труда:
Дт 531 "Обязательства персоналу по оплате труда" -
2 000 леев,
Кт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" - 2 000 леев.
46. Поставки в счет оплаты доли в уставном капитале
При внесении неденежных вкладов в уставный капитал предприятия происходит передача права собственности на отчуждаемое имущество, что согласно ст. 93 (3) считается облагаемой поставкой. На соответствующую сумму НДС составляется бухгалтерская запись по дебету счетов 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", 223 "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон" и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Пример 13.
Предприятие "А" должно передать основные средства в счет оплаты своей доли в уставном капитале предприятия "В". Согласованная стоимость основных средств составляет 6 000 леев, включая НДС.
При передаче основных средств предприятию "В" в бухгалтерском учете предприятия "А" дополнительно к стандартным бухгалтерским записям по списанию балансовой стоимости и износа основных средств составляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" - 6 000 леев,
Кт 621 "Доходы от инвестиционной деятельности" -
5 000 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 1 000 леев.
При получении выписки из регистра акционеров (свидетельство доли участия) отражаются приобретение акций (доли участия), погашение дебиторской задолженности предприятия "В":
Дт 131 "Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны" - 6 000 леев,
Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" - 6 000 леев.
47. Передача заложенных материальных ценностей
Согласно ст.93 (3) передача заложенных товаров в собственность держателю залога считается поставкой. Сумма НДС на подобного рода поставку отражается по дебету счетов 411 "Долгосрочные кредиты банков", 511 "Краткосрочные кредиты банков", 513 "Краткосрочные займы" и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Пример 14.
Задолженность предприятия "А" по кредиту, полученному в коммерческом банке, включая начисленные проценты, составляет 12 000 леев. Предприятие передает в собственность банка продукцию, согласованная цена которой включая НДС равна сумме задолженности. В стандартных бухгалтерских записях по выбытию материальных ценностей счет дебиторской задолженности будет заменен счетом обязательств или дебиторская задолженность будет погашена обязательствами составлением протокола (акта).
В учете предприятия составляется бухгалтерская запись:
1) При замене счетов:
Дт 511 "Краткосрочные кредиты банков", или
Дт 411 "Долгосрочные кредиты банков" - 12 000 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж" - 10 000 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 2000 леев;
2) При погашении дебиторской задолженности составлением двухстороннего акта:
Дт 511 "Краткосрочные кредиты банков", или
Дт 411 "Долгосрочные кредиты банков" - 12 000 леев,
Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам", или
Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" - 12 000 леев.
48. Безвозмездная поставка товаров, услуг
Согласно ст.99 безвозмездная передача товаров и оказание услуг считаются облагаемой поставкой. На соответствующую сумму НДС согласно ст.99 составляется бухгалтерская запись по дебету счета 713 "Общие и административные расходы" и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Пример 15.
Предприятие "А" приобрело товары по договоренной цене 30 леев за единицу без НДС в целях их продажи через собственный магазин. Впоследствии предприятие "А" передало безвозмездно предприятию "В" 15 единиц этих товаров.
В учете предприятия "А" будут составлены следующие бухгалтерские записи:
1) Отражение балансовой стоимости безвозмездно переданных товаров:
Дт 711 "Себестоимость продаж" (15 х 30) - 450 леев,
Кт 217 "Товары" - 450 леев;
2) Отражение суммы НДС на безвозмездно переданные товары:
Дт 713 "Общие и административные расходы" - 90 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" (450 х 20 : 100) - 90 леев.
49. Передача активов в аренду
Оказание услуг по передаче собственности в аренду, в том числе с правом выкупа, согласно ст. 93(4) считается облагаемой поставкой.
a) сумма НДС, исчисленная на плату за текущую аренду, отражается по дебету счета 228 "Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам" и кредиту счета 535 "Предстоящие обязательства", субсчет 5352 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость к возмещению";
b) при передаче собственности в аренду с правом выкупа сумма НДС, исчисленная с учетом договорной (выкупной) стоимости переданной в аренду собственности, отражается по дебету счетов учета дебиторской задолженности и кредиту счета 535 "Предстоящие обязательства", субсчет 5352 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость к возмещению".
При начислении платы за текущую аренду по возмещению договорной стоимости в обоих случаях сумма НДС на арендуемую плату отражается по дебету счета 535 "Предстоящие обязательства", субсчет 5352 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость к возмещению " и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Пример 16.
Предприятие "А" передало в аренду предприятию "В" основные средства, стоимость которых составляет 50 000 леев. Арендатор выплачивает поквартально предприятию "А" арендную плату в сумме 6 000 леев включая НДС.
При передаче в аренду основных средств арендатору в учете предприятия "А" "у арендодателя" будут составлены следующие бухгалтерские записи:
a) за краткосрочную аренду:
1) основные средства, переданные в аренду:
Дт 123 "Основные средства", субсчет 1238 "Долгосрочно арендованные основные средства" - 50 000 леев,
Кт 123 "Основные средства" - 50 000 леев;
2) начисление платы за текущую аренду (в том числе НДС) в отчетном периоде:
Дт 228 "Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам" - 6 000 леев,
Кт 612 "Другие операционные доходы" - 5 000 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 1 000 леев;
3) получение арендной платы за вычетом налога на доход в размере 5%:
Дт 242 "Расчетный счет" - 5 700 леев,
Дт 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом" - 300 леев,
Кт 228 "Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам" - 6 000 леев;
b) за долгосрочную аренду:
1) начисление арендной платы включая НДС в соответствии с договором аренды:
Дт 228 "Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам" - 4 800 леев,
Кт 515 "Текущие доходы будущих периодов" - 4 000 леев,
Кт 535 "Предстоящие обязательcтва", субсчет 5352 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость к возмещению " - 800 леев;
2) отражение арендной платы на доходы в отчетном периоде:
Дт 515 "Текущие доходы будущих периодов" - 4 000 леев,
Кт 612 "Другие операционные доходы" - 4 000 леев;
3) отражение суммы НДС в отчетном периоде согласно счету-фактуре НДС:
Дт 535 "Предстоящие обязательcтва", субсчет 5352 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость к возмещению " - 800 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 800 леев;
4) получение арендной платы:
Дт 242 "Расчетный счет" - 4 800 леев,
Кт 228 "Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам" - 4 800 леев;
У арендатора:
a) за краткосрочную аренду, например до одного месяца:
1) отражение арендной платы в отчетном периоде включая НДС:
Дт 713 "Общие и административные расходы", 714 "Другие операционные расходы", 811 "Основное производство", 812 "Вспомогательные производства", 813 "Косвенные производственные затраты" - 4 000 леев,
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 800 леев,
Кт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - 4 800 леев;
2) отражение осуществленных платежей за аренду:
Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - 4 800 леев,
Кт 242 "Расчетный счет" - 4 800 леев;
b) за долгосрочную аренду:
1) отражение расходов на аренду на весь период согласно арендному договору:
Дт 251 "Текущие расходы будущих периодов" - 4 000 леев,
Дт 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" - 800 леев,
Кт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - 4 800 леев;
2) списание текущих расходов на затраты и расходы периода:
Дт 713 "Общие и административные расходы"
Дт 714 "Другие операционные расходы",
Дт 811 "Основное производство",
Дт 812 "Вспомогательные производства" ,
Дт 813 "Косвенные производственные затраты" - 4 000 леев,
Кт 251 "Текущие расходы будущих периодов" - 4 000 леев;
3) отражение суммы НДС к возмещению за отчетный период согласно счету-фактуре НДС:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" - 800 леев,
Кт 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" - 800 леев;
4) погашение задолженности перед арендодателем:
Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - 4 800 леев,
Кт 242 "Расчетный счет".
50. Операции по обмену товаров
Согласно ст. 97 (2) в случае, когда оплата за поставку полностью или частично осуществляется в натуральном выражении, то облагаемой стоимостью облагаемой поставки является ее рыночная стоимость. При осуществлении операций по обмену товаров начисление и отражение в учете налога на добавленную стоимость производятся отдельно на стоимость поставляемых и приобретаемых материалов (услуг), полученных в обмен.
Пример 17.
Предприятие "А" приобрело у предприятия "В" материалы по рыночной стоимости 3 000 леев без НДС взамен на партии товаров стоимостью 4 000 леев без НДС. Согласно заключенному договору и товарно-транспортным накладным на обмениваемые товары их стоимость составляет
2 000 леев без НДС.
В учете предприятия "А" будут составлены следующие бухгалтерские записи:
1) при отгрузке продукции:
а) на договорную стоимость отгруженной продукции без НДС:
Дт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" - 2 000 леев,
Кт 612 "Другие операционные доходы" - 2 000 леев;
b) на сумму НДС, исчисленного при отгрузке продукции:
Дт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" (2 000 х 20 : 100) - 400 леев,
Дт 713 "Общие и административные расходы" (800 - 400) - 400 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" (4 000 х 20 : 100) - 800 леев;
2) при получении материалов:
а) на договорную стоимость полученных материалов без НДС:
Дт 211 "Материалы" - 2 000 леев,
Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" - 2 000 леев;
b) на сумму НДС согласно счету-фактуре НДС от поставщика (предприятие "В"):
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" (3 000 х 20 : 100) - 600 леев,
Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" (2 000 х 20 : 100) - 400 леев,
Кт 612 "Другие операционные доходы" - 200 леев;
В учете предприятия "В" будут составлены следующие бухгалтерские записи:
1) при отгрузке продукции:
а) на договорную стоимость отгруженной продукции без НДС:
Дт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" - 2 000 леев,
Кт 612 "Другие операционные доходы" - 2 000 леев;
b) на начисленную сумму НДС при отгрузке продукции:
Дт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" (2 000 х 20 : 100) - 400 леев,
Дт 713 "Общие и административные расходы" (600 - 400) - 200 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" (3 000 х 20 : 100) - 600 леев;
3) при получении материалов (продукции):
а) на договорную стоимость полученных материалов без НДС:
Дт 217 "Товары" - 2 000 леев,
Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" - 2 000 леев;
b) на сумму НДС согласно счету-фактуре НДС поставщика (предприятие "А"):
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" (4 000 х 200 : 100) - 800 леев,
Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" (2 000 х 20 : 100) - 400 леев,
Кт 612 "Другие операционные доходы" (800 - 400) - 200 леев.
Примечание. В случае, когда осуществляется обмен идентичной продукции товарами и услугами, имеющими одинаковую стоимость согласно НСБУ 18 "Доход" ст. 12, такой обмен не рассматривается как сделка, увеличивающая доход.
51. Получение товаров, услуг без счета-фактуры налога на добавленную стоимость
Согласно ст. 102 (6) предприятие имеет право на зачет уплаченного или подлежащего уплате налога на добавленную стоимость при условии, что обладает счетом-фактурой НДС на полученные материальные ценности (услуги) или документом, подтверждающим уплату НДС на импортированные товары.
При регистрации материальных ценностей (услуг) с запоздалым получением счета-фактуры НДС от поставщика сумма НДС, исчисленная на полученные материальные ценности (услуги), отражается по дебету счета 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", субсчет 2261 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", и кредит счета 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам". При получении счета-фактуры НДС на указанную в ней сумму составляется бухгалтерская запись по дебету счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость", и кредиту счета 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", субсчет 2261 "Налог на добавленную стоимость к возмещению".
В случае, когда были погашены задолженности по торговым счетам:
* сумма уплаченного НДС списывается на расходы:
Дт 713 "Общие и административные расходы",
Кт 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", субсчет 2261 "Налог на добавленную стоимость к возмещению";
* списывается на расчеты с поставщиком:
Дт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность",
Кт 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", субсчет 2261 "Налог на добавленную стоимость к возмещению";
* когда сумма не была уплачена, составляется реверсивная бухгалтерская запись:
Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам",
Кт 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", субсчет 2261 "Налог на добавленную стоимость к возмещению".
Пример 18.
Предприятие "А" зарегистрировало 27 декабря 1998 года товары стоимостью 1 200 леев, включая НДС, от поставщика "В" и товары стоимостью 1 800 леев, включая НДС, от поставщика "С". 5 января была получена счет-фактура НДС от поставщика "В" и уведомление об утере счета-фактуры НДС от поставщика "С".
В учете предприятия "А" будут составлены следующие бухгалтерские записи:
1) при получении товаров:
Дт 217 "Товары" - 2 500 леев,
Дт 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", субсчет 2261 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", - 500 леев,
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - 3 000 леев;
2) при получении счета-фактуры НДС на сумму 200 леев и уведомление об утере счета-фактуры на сумму 300 леев:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость", - 200 леев,
Дт 713 "Общие и административные расходы" - 300 леев,
Кт 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", субсчет 2261 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", - 500 леев.
52. Учет налога на добавленную стоимость при продаже продукции через собственные магазины
Операции продажи товаров через собственные магазины входят в сферу действия закона о налоге на добавленную стоимость при передаче права собственности на проданные товары. В данном случае НДС становится подлежащим истребованию в момент, когда магазин продает готовую продукцию потребителю, а основой исчисления налога на добавленную стоимость на данную продукцию служит цена продажи.
Пример 19.
Предположим, что предприятие обладает собственным магазином, посредством которого продала готовую продукцию стоимостью 8 000 леев. Балансовая стоимость готовой продукции, переданной для продажи, составляет 6 500 леев. Уровень валовой прибыли, отнесенной на балансовую стоимость (фактическую себестоимость) продукции, равен 18%.
В учете предприятия составляются следующие бухгалтерские записи:
1) передача готовой продукции со склада в ведение магазина на основе накладной:
Дт 217 "Товары", субсчет 2174 "Товары", - 6 500 леев,
Кт 216 "Продукция" (по балансовой стоимости) - 6 500 леев.
Примечание. Формирование цены продажи:
прибыль (6 500 х 18 : 100) - 1 170 леев
Дт 217 "Товары", субсчет 2174 "Товары", - 1 170 леев,
Кт 820 "Прибыль предприятия, полученная от основного вида деятельности" - 1 170 леев
итого - 7 670 леев,
надбавка магазина, 10% - 767 леев;
Дт 217 "Товары", субсчет 2174 "Товары", - 767 леев
цена продажи без НДС - 8 437 леев
Кт 821 "Торговая надбавка",
НДС, 20% (8 437 х 20 : 100) - 1687,4 лея
Дт 217 "Товары", субсчет 2174 "Товары", - 1687,4 лея,
Кт 868 "Налог на добавленную стоимость, подлежащий возмещению", - 1687,4 лея,
всего - 10124,4 лея;
2) отражение дохода от продаж и соответствующего налога на добавленную стоимость:
Дт 241 "Касса" - 10124,4 лея,
Кт 846 "Стоимость реализованных товаров" - 10124,4 лея;
3) отражение дохода предприятия от готовой продукции:
Дт 846 "Стоимость реализованных товаров" - 7 670 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж", субсчет 6111 "Доходы от реализации продукции", - 7 670 леев;
4) отражение магазином дохода от различных продаж:
Дт 846 "Стоимость реализованных товаров" - 767 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж", субсчет 6112 "Доходы от реализации товаров", - 767 леев;
5) отражение налога на добавленную стоимость на проданные товары:
Дт 846 "Стоимость реализованных товаров" - 1687,4 лея,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5344 "Обязательства по земельному налогу", - 1687,4 лея.
Одновременно:
Дт 820 "Прибыль предприятия, полученная от основного вида деятельности", - 1 170 леев,
Кт 217 "Товары", субсчет 2174 "Товары", - 1 170 леев;
Дт 821 "Торговая надбавка" - 767 леев,
Кт 217 "Товары", субсчет 2174 "Товары", - 767 леев;
Дт 868 "Налог на добавленную стоимость, подлежащий возмещению", - 1687,4 лея,
Кт 217 "Товары", субсчет 2174 "Товары", - 1687,4 лея;
6) списание на расходы балансовой стоимости проданных товаров:
Дт 711 "Себестоимость продаж" - 6 500 леев,
Кт 217 "Товары", субсчет 2174 "Товары", - 6 500 леев;
7) коммерческие расходы магазина будут накапливаться на:
Дт 712 "Коммерческие расходы",
Кт 531 "Обязательства персоналу по оплате труда",
Кт 533 "Обязательства по страхованию",
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам",
Кт 812 "Вспомогательные производства",
Кт 813 "Косвенные производственные затраты " и др.
53. Учет налога на добавленную стоимость при поставках ценностей в упаковке для транспортировки (многократного использования)
Согласно ст. 97 (1) Налогового кодекса облагаемая стоимость поставки упакованных товаров (продукции) должна включать и указанную в накладных стоимость тары (за исключением многократного использования, на которую установлены залоговые цены и существует соглашение сторон об ее обязательном возврате). Поэтому при поставке тары, включая и оборотную (многократного использования), производители как субъекты налогообложения начисляют и уплачивают НДС в установленном порядке согласно требованиям ст. 102 (1) Налогового кодекса. Покупателям как субъектам налогообложения разрешается зачет суммы НДС при приобретении тары (за исключением тары многократного использования, на которую установлены залоговые цены и существует соглашение об обязательном ее возврате).
При поставке товаров в таре без соглашения об ее возврате поставщику тара включается в стоимость поставляемых покупателю товаров, и НДС устанавливается от этой стоимости. Но при поставке товаров в таре многократного использования с залоговыми ценами и соглашении об обязательном возврате тара не включается в стоимость поставляемых товаров, и НДС на эту тару уплачивается покупателем один раз при приобретении новой тары от производителя (поставщика).
Пример 20.
Предположим, что предприятие поставляет товары в невозвратной таре, согласно накладной, включающей:
- стоимость товаров, цена - 4 000 леев,
- тара, 50 штук х 5 леев - 250 леев,
Итого - 4 250 леев,
налог на добавленную стоимость (20%) - 850 леев
Всего к оплате - 5 100 леев.
Балансовая стоимость проданных товаров составляет
3 050 леев.
По данному примеру на предприятии будут составлены следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму дохода от продаж при продаже товаров клиенту:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 4 250 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж" - 4 250 леев.
На сумму НДС на поставленные товары:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 850 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость", - 850 леев;
2) списание балансовой стоимости реализованных товаров на расходы:
Дт 711 "Себестоимость продаж" - 3 050 леев,
Кт 217 "Товары" - 3 050 леев.
В случае, когда тара многократного использования поставляется клиентам одновременно с товарами в целях обеспечения их сохранности в процессе транспортировки без ее продажи клиентам, поставщик оставляет за собой право собственности над тарой. Клиенты обязаны вернуть тару в согласованные сроки, и для того, чтобы их заинтересовать в ее возмещении и возврате в обращение, поставщик может указать в накладной более высокую цену, чем цена продажи этой тары.
Примечание. Тара в режиме возврата передается, а не поставляется одновременно с продукцией (товаром), как следствие, списание ее стоимости в потоке "поставка-снабжение-возврат" не входит в сферу применения НДС. Так, стоимость возвратной тары не включается в облагаемую базу по НДС и соответственно не включается в счет-фактуру НДС. В данном случае базой расчета налога на добавленную стоимость является цена готовой продукции за вычетом предоставленной скидки. На стоимость тары НДС не начисляется, поскольку право собственности на нее не передается (она не передается), а в накладной она включается лишь для обеспечения ее возврата.
Пример 21.
Предприятие поставляет ценности торговой организации по накладной, включающей:
- стоимость готовой продукции, цена - 5 000 леев,
- налог на добавленную стоимость - 1 000 леев,
- возвратная тара (не списывается) - 2 000 леев.
Итого к оплате - 6 000 леев.
Балансовая стоимость поставляемой продукции составляет 4 000 леев.
В учете предприятия будут составлены следующие бухгалтерские записи:
1) при реализации готовой продукции покупателю на сумму дохода от продаж:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 5 000 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж" - 5 000 леев;
2) отражение стоимости тары, отпущенной вместе с товаром (тара подлежит возврату клиентами и не включается в счет-фактуру НДС, то у поставщика к счету 211 "Материалы", субсчет 2114 "Тара или тарные материалы", или 217 "Товары ", субсчет 2172 "Тара", открывается аналитический счет для каждого клиента):
Дт 211 "Материалы", субсчет 2114 "Тара или тарные материалы", или 217 "Товары", субсчет 2172 "Тара", -
2 000 леев,
Кт 211 "Материалы", субсчет 2114 "Тара или тарные материалы" или 217 "Товары ", субсчет 2172 "Тара", -
2 000 леев.
НДС на поставляемую готовую продукцию (5 000 х 20 : 100 = 1 000):
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 1 000 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость", - 1 000 леев;
3) списание балансовой стоимости проданных товаров на расходы:
Дт 711 "Себестоимость продаж" - 4 000 леев,
Кт 216 "Продукция" - 4 000 леев;
4) получение возвратной тары от клиентов:
Дт 211 "Материалы", субсчет 2114 "Тара или тарные материалы", или 217 "Товары", субсчет 2172 "Тара", -
2 000 леев,
Кт 211 "Материалы", субсчет 2114 "Тара или тарные материалы", или 217 "Товары", субсчет 2172 "Тара", -
2 000 леев.
В случае, когда тара возвращена в поврежденном состоянии, по меньшей цене разница между полученной ценой, указанной в накладной, и ценой возмещения остается в имуществе поставщика и приравнивается к доходу, полученному от этой сделки, подлежащему обложению НДС.
В случае, когда по разным причинам тара не возвращена поставщику, ее стоимость рассматривается как поставка и, как следствие, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, в этих целях необходимы соответствующие начисления и расчеты.
54. Учет налога на добавленную стоимость при хищениях и недостачах
Хищения и недостачи материальных ценностей предопределяют необходимость корректировки соответствующего налога на добавленную стоимость, поскольку согласно ст.102 (4) Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная или подлежащая уплате на приобретенные материальные ценности и услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, не засчитывается, а списывается на результаты деятельности через расходы периода следующей бухгалтерской записью:
Дт 713 "Общие и административные расходы",
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость";
Пример 22.
Предположим, что согласно акту по результатам инвентаризации товаров выявлены отрицательные общие отклонения в сумме 430 леев по балансовой стоимости. Из них:
- в пределах норм естественной убыли согласно расчетам - 150 леев,
- сверх законных норм - 280 леев, в том числе 173 лея по вине материально ответственного лица.
Принято решение списать на расходы недостачи сверх норм, а недостачи в сумме 173 лея, допущенные материально ответственным лицом, возмещаются последним с применением коэффициента 2 к их балансовой стоимости. Материально ответственнoе лицо согласно решению должно возместить сумму НДС на указанные недостачи.
В учете предприятия данная операция будет отражена следующими бухгалтерскими записями:
1) отражение сумм недостач по балансовой стоимости до принятия решения и составления соответствующих документов:
Дт 714 "Другие операционные расходы" - 430 леев,
Кт 217 "Товары" - 430 леев;
2) отражение сумм недостач, признанных виновным лицом или присужденных судебными органами от этого лица:
Дт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" - 346 леев,
Кт 612 "Другие операционные доходы" - 346 леев;
3) на сумму налога на добавленную стоимость на недостачи по вине материально ответственного лица:
Дт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" - [(346 x 20) : 100] - 69,2 лея,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость", - 69,2 лея;
4) восстановление НДС на выявленные недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли:
Дт 713 "Общие и административные расходы" - [(107 x 20) : 100] - 21,4 лея,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость, - 21,4 лея.
55. Учет налога на добавленную стоимость на сырье, переданное на переработку
Стоимость материальных ценностей, сданных для переработки третьим лицам, не входит в сферу обложения налогом на добавленную стоимость, поскольку согласно ст.93 (3) Налогового кодекса поставкой товаров считается передача права собственности на товары путем их продажи, обмена, безвозмездной передачи или с частичной оплатой, посредством других платежей в натуральном выражении, а также передача заложенных товаров в собственность залогодержателя.
Для учета затрат и расходов, связанных с переработкой сырья сторонними лицами, рекомендуется открытие отдельного счета группы 81 "Счета затрат на производство" (например: 816 "Затраты, связанные с переработкой сырья сторонними предприятиями).
- Передача сырья на переработку согласно договору по фактической себестоимости:
Дт 816 "Затраты, связанные с переработкой сырья сторонними предприятиями",
Кт 211 "Материалы", 217 "Товары".
Но стоимость сырья, переданного для переработки сторонним предприятиям, не входит в сферу обложения налогом на добавленную стоимость.
- Включение в состав затрат по переработкe продукции стоимости услуг перерабатывающих предприятий:
Дт 816 "Затраты, связанные с переработкой сырья сторонними предприятиями,
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам".
Одновременно на сумму НДС на услуги перерабатывающих предприятий:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом",
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам".
- Отражаются транспортные расходы согласно договору:
Дт 816 "Затраты, связанные с переработкой сырья сторонними предприятиями ",
Кт 812 "Вспомогательные производства", 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам".
Одновременно на сумму НДС на транспортные услуги перерабатывающих предприятий:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом",
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам".
- Отражается фактическая себестоимость переработанной продукции:
Дт 216 "Продукция", 217 "Товары"
Кт 816 "Затраты, связанные с переработкой сырья сторонними предприятиями ".
В учете перерабатывающих предприятий отражается:
* Фактическое количество сырья, полученного от заказчика согласно договору, по Дт 922 "Материалы, принятые в переработку" (сырье, принятое на переработку, регистрируется по ценам, предусмотренным в договоре);
* Фактическое количество сырья заказчика, сданное в переработку, по Кт 922 "Материалы, принятые в переработку";
* Обобщение затрат, связанных с переработкой сырья заказчика и определение фактической себестоимости по Дт 811 "Основное производство" и Кт счетов затрат.
Учитывая, что на перерабатывающих предприятиях сырье заказчика может перерабатываться одновременно с основной продукцией предприятия, необходимо вести учет затрат на разных субсчетах.
* Основная и побочная продукция, полученная в результате переработки, по Дт 921 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
* Оказанные услуги по отпускным ценам по дебету счета 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" и кредиту счета 611 "Доходы от продаж", одновременно на сумму начисленного НДС составляется запись по дебету счета 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом".
Необходимо подчеркнуть, что согласно п.4 той же статьи как себестоимость услуг по переработке, так и себестоимость транспортных услуг облагаются НДС, за исключением услуг собственного транспорта.
Пример 23.
Предприятие передало для переработки резиденту Республики Молдова сырье стоимостью 50 000 леев. Себестоимость переработки составляет 10 000 леев. Для транспортировки сырья на перерабатывающее предприятие был использован собственный транспорт, услуги которого составили 200 леев, а себестоимость услуг транспортной организации по транспортировке переработанного сырья согласно счету-фактуре составила 600 леев, включая НДС.
Данная операция в учете предприятия, передающего сырье на переработку, будет отражена следующим образом:
1) передача сырья на переработку согласно договору по фактической себестоимости:
Дт 816 "Затраты, связанные с переработкой сырья сторонними предприятиями - 50 000 леев,
Кт 211 "Материалы" - 50 000 леев;
2) отражение себестоимости услуг перерабатывающих предприятий согласно счету на оплату и счету-фактуре НДС:
- на себестоимость услуг по переработке:
Дт 816 "Затраты, связанные с переработкой сырья сторонними предприятиями " - 10 000 леев,
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - 10 000 леев;
- на соответствующий налог на добавленную стоимость:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" - 2 000 леев,
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - 2 000 леев;
3) регистрация себестоимости транспортных услуг транспортной организации согласно счету на оплату и счету-фактуре НДС:
- на себестоимость услуг:
Дт 816 "Затраты, связанные с переработкой сырья сторонними предприятиями " - 5 000 леев,
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - 500 леев;
- на соответствующий налог на добавленную стоимость:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" - 100 леев,
Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - 100 леев;
4) на стоимость услуг транспортного цеха предприятия:
Дт 816 "Затраты, связанные с переработкой сырья сторонними предприятиями " - 200 леев,
Кт 812 "Вспомогательные производства" - 200 леев;
5) оплата стоимости услуг по переработке, транспортировке и соответствующего налога на добавленную стоимость:
Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - 12 600 леев,
Кт 242 "Расчетный счет" - 12 600 леев;
6) возврат переработанного в продукцию сырья:
Дт 216 "Продукция" - 60 700 леев,
Кт 816 "Затраты, связанные с переработкой сырья сторонними предприятиями " - 60 700 леев.
Транспортные услуги собственного транспортного цеха не входят в сферу применения налога на добавленную стоимость.
В учете перерабатывающего предприятия данная операция будет отражена следующим образом:
1) фактическое количество сырья, полученного от заказчика согласно договору:
Дт 922 "Материалы, принятые в переработку" - 50 000 леев,
2) фактическое количество сырья заказчика, сданное в переработку:
Кт 922 "Материалы, принятые в переработку",
3) обобщение затрат, связанных с переработкой сырья заказчика, и определение фактической себестоимости:
Дт 811 "Основное производство" - 8 000 леев,
Кт 531 "Обязательства персоналу по оплату труда", 533 "Обязательства по страхованию", 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", 211 "Материалы" и др.;
4) продукция, полученная в результате переработки:
Дт 921 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - 60 000 леев;
5) отражение стоимости оказанных услуг по отпускным ценам:
- на стоимость услуг:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 1000 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж" - 10 000 леев;
- на соответствующую сумму налога на добавленную стоимость:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 2 000 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" -
2 000 леев;
6) отражение фактической стоимости оказанных услуг:
Дт 711 "Себестоимость продаж" - 8 000 леев,
Кт 811 "Основное производство" - 8 000 леев;
7) стоимость переработанной продукции при возврате заказчику:
Кт 921 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
56. Учет налога на добавленную стоимость при продажах с дисконтом и скидкой
В своей деятельности предприятия часто осуществляют поставки ценностей, оказывают услуги и выполняют работы со специфическими условиями продажи, к которым относятся дисконт и скидка. В результате в базу исчисления НДС не включается предоставление поставщиком заказчику снижение цен, включая снижения, представленные после выписки накладных на ценности и услуги. Определение налога на добавленную стоимость по данным операциям регламентируется ст.98 Раздела III Налогового кодекса.
Пример 24.
Предположим, что предприятие продало покупателю готовую продукцию на следующих условиях оплаты: 2/5, a именно: если покупатель оплачивает покупку в течение 5 дней, он имеет право на дисконт в размере 2% от стоимости поставки.
Накладная на поставку включает:
- стоимость готовой продукции, цена - 25 000 леев,
- НДС, 20% (25 000 х 20 : 100) - 5 000 леев,
Итого к оплате - 30 000 леев.
Балансовая стоимость отгруженной продукции 19 500. Покупатель оплатил сумму поставщику через 4 дня после осуществления поставки.
В учете предприятия будут составлены следующие бухгалтерские записи:
1) при продаже ценностей покупателю на сумму дохода от продаж:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам"- 25 000 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж" - 25 000 леев,
2) НДС на отгруженные ценности:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 5 000 леев
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость", - 5 000 леев;
3) списание балансовой стоимости отгруженной продукции и тары на расходы:
Дт 711 "Себестоимость продаж" - 19 500 леев,
Кт 216 "Продукция" - 19 500 леев.
Примечание. В случае, когда покупатель не воспользовался правом на дисконт (скидку) или вернул материальные ценности в отчетном периоде, бухгалтерия отразит данную операцию следующими бухгалтерскими записями:
4) получение от покупателя эквивалента стоимости готовой продукции при условии использования им предоставленного дисконта, который исключается из общей суммы поставки [30 000 - (30 000 x 2 : 100)]:
Дт 242 "Расчетный счет" - 29 400 леев,
Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 29 400 леев;
5) корректировка кредиторской задолженности и дохода от продаж:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - (500 леев),
Кт 611 "Доходы от продаж" - (500 леев).
Пересчет НДС не осуществляется, поскольку данная сумма зачитывается.
Вышеуказанная операция может быть отражена в учете, используя счет управленческого учета 846 "Стоимость реализованных товаров".
Счет 846 "Стоимость реализованных товаров" может быть использован для обобщения информации о валовом доходе от продаж в случае поставок с дисконтом или скидками до момента оплаты покупателем эквивалента стоимости ценностей. По кредиту данного счета в течение месяца отражаются суммы валового дохода, признанные при поставке товаров с дисконтом по дебету - списание в конце месяца накопленных доходов на счет 611 "Доходы от продаж", а также используемого покупателем дисконта на расходы.
В случае использования в учете предприятия счета 846 "Стоимость реализованных товаров" операции из примера 24 будут отражены следующим образом:
1) при продаже готовой продукции покупателю, на сумму валового дохода:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 25 000 леев,
Кт 846 - 25 000 леев.
На налог на добавленную стоимость на отгруженные ценности согласно счету-фактуре НДС:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 5 000 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость";
2) списание на расходы балансовой стоимости отгруженной продукции:
Дт 711 "Себестоимость продаж" - 19 500 леев,
Кт 216 "Продукция" - 19 500 леев;
3) получение от покупателя эквивалента стоимости готовой продукции при условии использования им предоставленного дисконта, который исключается из общей суммы поставки [30 000 - (30 000 x 2 : 100)] = 600 леев:
Дт 242 "Расчетный счет" - 29 500 леев,
Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 29 500 леев;
4) отнесение на доходы от продаж дохода, полученного от покупателей:
Дт 846 - 24 500 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж" (25 000 - 500) - 24 500 леев;
5) на сумму дисконта, используемого покупателем:
Дт 846 - 500 леев,
Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 500 леев.
57. Поставки со скидкой
При продаже материальных ценностей со скидкой как поставщик, так и покупатель имеют право отражать в учете стоимость поставляемых и/или приобретаемых ценностей за вычетом предоставленной скидки. НДС на облагаемую стоимость облагаемой поставки будет отражен по дебету счета 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Пример 25.
Предприятие поставляет готовую продукцию со скидкой в размере 5% от их стоимости.
Накладная на поставку включает:
- стоимость готовой продукции, цена - 1 000 леев,
- скидка в размере 5% от стоимости продукции (10 000 х 5 : 100) - (500 леев),
Всего к оплате - 11 400 леев.
Балансовая стоимость поставляемой продукции составляет 8 000 леев.
В учете предприятия будут составлены следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму дохода от продаж при реализации ценностей покупателю:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 9 500 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж" - 9 500 леев;
2) НДС на поставляемые со скидкой ценности:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 1 900 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" (150 000 - 12 000) х 20 : 100 - 1 900 леев;
3) Списание балансовой стоимости продукции и тары на расходы:
Дт 711 "Себестоимость продаж" - 8 000 леев,
Кт 216 "Продукция" - 8 000 леев;
4) получение от покупателя эквивалент стоимости готовой продукции:
Дт 242 "Расчетный счет" - 11 400 леев,
Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 11 400 леев.
58. Учет налога на добавленную стоимость при продажах с оплатой в рассрочку
Согласно ст. 108 (1) Налогового кодекса датой возникновения налогового обязательства по НДС считается дата поставки, т.е. дата передачи товаров, оказания услуг, выполнения работ. Как следствие, налог на добавленную стоимость по товарам, реализованным в рассрочку (в кредит), может быть востребован к уплате в момент отпуска товаров, а не в месяц погашения очередного платежа. По процентам НДС определяется по мере их начисления, независимо от момента их получения. НДС на проданные товары и исчисленные проценты отражается в учете по дебету счета 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" или счетов учета денежных средств и кредиту счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Пример 26.
Предприятие реализовало продукцию стоимостью 5 100 леев, включая налог на добавленную стоимость, за которую по договоренности с покупателем установлен следующий порядок оплаты:
2 100 леев - на дату поставки продукции,
3 000 леев - двумя равными долями, в двух месяцах.
Итого к оплате - 5 100 леев.
Примечание. Норма валовой прибыли предприятия составляет 18%, годовая ставка процента по проданным в рассрочку товарам - 23%, который оплачивается при получении товара.
Данная операция будет отражена в учете предприятия следующим образом:
1) поставка продукции клиенту:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 5 100 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж" - 4 250 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость", - 850 леев;
2) списание балансовой стоимости проданной продукции с оплатой в рассрочку на расходы [450 - (4 250 x 18 :100)]:
Дт 711 "Себестоимость продаж" - 3 602 лея,
Кт 216 "Продукция" - 3 602 лея;
3) расчет и отражение процента по товарам, проданным в кредит:
[3 000 х 23 : (100 x 12) х 2] = 115, а также налога на добавленную стоимость (115 х 20 : 100) = 23:
Дт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 138 леев,
Кт 611 "Доходы от продаж" - 115 леев,
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость", - 23 лея;
4) оплата покупателем первоначального платежа и процентов, включая НДС по товарам, проданным в кредит, на дату поставки:
Дт 242 "Расчетный счет" - 2 238 леев,
Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 2 238 леев;
5) получение процентов от покупателя:
Дт 242 "Расчетный счет" - 3 000 леев,
Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" - 3 000 леев.
59. Учет налога на добавленную стоимость до и после регистрации облагаемого субъекта в качестве плательщика налога на добавленную стоимость
В соответствии со ст. 112 (1) субъект осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 20000 леев, за исключением поставок, освобожденных от налогообложения согласно ст. 103 Налогового кодекса. Следовательно, до его регистрации как плательщика НДС сумма НДС, уплаченная за приобретаемые материальные ценности, услуги, включается в себестоимость этих материальных ценностей, услуг и отражается по дебету счетов 123 "Основные средства"; 211 "Материалы"; 217 "Товары" и др. - по материальным ценностям и 713 "Общие и административные расходы"; 811 "Основное производство" и др - по услугам и кредиту счетов 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"; 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам".
Согласно ст. 112 (4) субъект, планирующий начать предпринимательскую деятельность и намеревающийся осуществлять облагаемые НДС поставки, может зарегистрироваться как плательщик НДС заранее, до осуществления облагаемых поставок. Зачет суммы НДС на приобретаемые согласно ст.102 материальные ценности, услуги разрешается, только если облагаемые поставки были осуществлены как минимум в течение 6 последующих месяцев после регистрации в качестве плательщика НДС или был преодолен указанный в ст.112 (1) верхний предел, равный 20 000 леев.
Пример 28.
А) Фирма "К" зарегистрировалась 1 сентября 1998 года в качестве плательщика НДС. На протяжении 10 месяцев со дня регистрации фирма осуществила последовательные поставки материальных ценностей и услуг.
Например, стоимость материальных ценностей и услуг, приобретенных фирмой "К" на протяжении 6 последующих после регистрации в качестве плательщика НДС месяцев (сентябрь, 1998 - февраль, 1999), составляет 9 000 леев, НДС на эти ценности, услуги составляет 1 800 леев (9 000 х 20 : 100), а стоимость поставляемых за этот период материальных ценностей, услуг составила 14 000 леев, НДС будет равным 2 800 леям (14 000 х 20 : 100).
В течение указанных 6 месяцев сумма НДС на приобретенные материальные ценности, услуги в размере 1 800 леев будет накапливаться по дебету счета 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", субсчет 2253 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к зачету". По истечении 6 последующих месяцев, на протяжении которых были осуществлены поставки, фирма "К" получает право на зачет НДС на приобретенные материальные ценности, отражая по дебету счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость", и кредиту счета 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", субсчет 2253 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к зачету", а сумма НДС на поставляемые материальные ценности, услуги в размере 2 800 леев будет отражена по дебету счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Но если в одном из указанных 6 месяцев не были осуществлены облагаемые поставки, зачет будет разрешен через 6 последующих месяцев после прерывания поставок, если в каждом из них были осуществлены облагаемые поставки. Сумма НДС на приобретенные материальные ценности, услуги будет накапливаться по дебету счета 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", субсчет 2253 "Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость к зачету".
В) Исходя из тех же условий регистрации в качестве плательщика НДС, предположим, что в ноябре месяце 1998 года фирма "К" осуществляет поставки стоимостью 25 000 леев. Сумма НДС на эти поставки составляет 5 000 леев
(25 000 х 20 : 100), а стоимость приобретенных в первые два месяца (сентябрь и октябрь 1998 года) материальных ценностей, услуг составляет 18 000 леев, НДС будет равным
3 600 леям (18 000 х 20 : 100).
ă данном случае сумма НДС, равная 3 600 леям, уплаченная на материальные ценности, услуги, приобретенные в течение первых 2-х месяцев, будет зачтена в ноябре месяце (согласно ст.112 (3) Налогового кодекса).
Таким образом, став плательщиком НДС, физические и юридические лица руководствуются требованиями раздела III "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса № 1415-XIII от 17.12.97 г., учитывая последующие изменения и дополнения.
60. Порядок перехода от кассового метода к методу начислений по учету налога на добавленную стоимость
Порядок перехода от кассового метода к методу начислений по учету НДС осуществляется на основании Закона о введении в действие раздела III Налогового кодекса
№ 1417-XIII от 17 декабря 1997 года.
Сумма НДС на поставляемую продукцию, предстоящая к поступлению от покупателей, ранее отраженная по дебету счета 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" и кредиту счета 535 "Предстоящие обязательства", подлежит списанию по мере поступления денежных средств (на срок не более 6 месяцев) на кредите счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость" следующей бухгалтерской записью:
Дт 535 "Налог на добавленную стоимость и акцизы, предстоящие к поступлению";
Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость".
Сумма НДС на поступившие товарно-материальные ценности, услуги по акцептованным расчетным документам, ранее отраженная по дебету счета 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" и кредиту счета 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", подлежит списанию по мере оплаты этих материальных ценностей, услуг на дебете счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость", бухгалтерской записью:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость"
Кт 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению".
Предприятия (например, торговые), у которых в себестоимость товаров была включена сумма НДС, осуществляют переход от кассового метода к методу начислений по учету НДС следующим образом:
1) производится инвентаризация остатков товаров на 1.07.98 по данным бухгалтерских регистров и первичных документов;
2) отделяются товары, в стоимость которых (согласно соответствующим первичным документам) включена сумма НДС;
3) сумма НДС, определенная на основании этих документов, отражается бухгалтерской записью:
Дт 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению";
Кт 217 "Товары"; 211 "Материалы" и др.
Одновременно на сумму НДС по оплаченным материальным ценностям, услугам составляется запись:
Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость";
Кт 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению".
В каждом месяце начиная с июля 1998 года по мере оплаты счетов сумма НДС на приобретенные материальные ценности, услуги будет отражаться по дебету счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом", субсчет 5342 "Обязательства по налогу на добавленную стоимость", и кредиту счета 226 "Налог на добавленную стоимость к возмещению".