IIFSM14/2001
Внутренний номер:  310713
Varianta în limba de stat
Карточка документа

Республика Молдова
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
ИНСТРУКЦИЯ Nr. 14
от  19.12.2001
об удержании подоходного налога у источника выплаты
Опубликован : 10.01.2002 в Monitorul Oficial Nr. 005     статья № : 10
ИЗМЕНЕНО
ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398
Раздел I.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция об удержании подоходного налога у источника выплаты (далее - Инструкция) разработана на основании разделов I и II Налогового кодекса, утвержденных Законом Республики Молдова № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г. (далее - Кодекса) и Закона о введении в действие разделов I и II  Налогового  кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 г. (далее - Закона) с учетом последующих изменений и дополнений, внесенных. Она регламентирует порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного у источника выплаты.
[Пкт.1 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-12/09.09.05 ст.398]
[Пкт.1 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
1. Инструкция об удержании подоходного налога у источника выплаты (далее - Инструкция) разработана на основании разделов I и II Налогового кодекса, утвержденных Законом Республики Молдова № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г. (далее - Кодекса) и Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II  Налогового  кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 г. (далее - Закона) с учетом последующих изменений и дополнений, внесенных законами Республики Молдова № 1570-XIII от 26 февраля 1998 г., № 112-XIV от 29 июля 1998 г., № 701-XIV от 2 декабря 1999 г., № 704-XIV от 2 декабря 1999 г., № 1064-XIV от 16 июня 2000 г., № 1389-XIV от 30 ноября 2000 г.,  № 1428-XIV от 28 декабря 2000 г. Она регламентирует порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного у источника выплаты.
2. В Инструкции используются  следующие термины:
Налогоплательщик  -  лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять, удерживать или взимать с другого лица и уплачивать в бюджет подоходный налог (или часть его).
Физическое лицо:
а) гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин, лицо без гражданства;
b) предприятие со статусом физического лица - индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство.
Гражданин - физическое лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью.
Юридическое лицо :
а) любое предприятие (включая постоянное представительство нерезидента в Республике Молдова), учреждение, объединение и другие организации, за исключением структурных подразделений перечисленных организаций, не имеющих обособленного имущества, а также индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств;
b) нерезидент, имеющий экономическое присутствие на территории Республики Молдова.
Резидент Республики Молдова:
а) любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований:
* имеет постоянное местожительство в Республике Молдова, в том числе:
- находящееся на лечении или на отдыхе, или на учебе, или в командировке за рубежом;
- являющееся должностным лицом Республики Молдова, находящимся при исполнении служебных обязанностей за рубежом;
* находится в Республике Молдова не менее 183 дней в течение налогового года.                                                                                                                                                        
Для подтверждения факта, что гражданин является резидентом Республики Молдова, он представляет документы, указанные в п.24 настоящей  Инструкции;
b) любое юридическое лицо или индивидуальное предприятие, или   крестьянское (фермерское) хозяйство, деятельность которых организуется или управляется в Республике Молдова либо основным местом осуществления деятельности которых является Республика Молдова.
Нерезидент Республики Молдова:
а) любое физическое лицо, которое не соответствует требованиям, установленным для определения его резидентом, либо, хотя и соответствует данным требованиям, пребывает в Республике Молдова:
- в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;
- в качестве сотрудника международной организации, созданной на основе межгосударственного соглашения, одной из сторон которого является Республика Молдова, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
- на лечении или на отдыхе, или на учебе, или в командировке, если это является единственной целью пребывания физического лица в Республике Молдова;
- исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Молдова (транзитное следование);
b) любое юридическое лицо или индивидуальное предприятие, или крестьянское (фермерское) хозяйство, деятельность или основное место осуществления деятельности которых в Республике Молдова не организуется или не управляется.
Хозяйствующий субъект - любое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность.
Предпринимательская деятельность, бизнес - любой вид деятельности лица в соответствии с законодательством, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), который осуществляется с целью получения дохода или в результате осуществления которого независимо от цели деятельности возникает доход.
фискальный код - персональный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный в порядке, установленном настоящим кодексом. Государственный идентификационный номер, присвоенный в соответствии с законодательством о регистрации предприятий и организаций, признается фискальным кодом со дня выдачи свидетельства о регистрации, подтверждающего идентичность государственного идентификационного номера и фискального кода.
[Абз. в редакции ПMF67 от 15.07.05,MO119-122/09.09.05 ст.398]
[Абз. в редакции ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
Фискальный код - персональный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный в целях налогообложения в порядке, установленном государственной налоговой службой. Порядок присвоения фискального кода устанавливается Регламентом № 09 от 28.06.2001 "О порядке присвоения фискального кода", утвержденным Министерством финансов и согласованным с Министерством юстиции.
Работодатель - любое юридическое лицо, индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство, а также физическое лицо, использующее наемную рабочую силу.
Работник по найму (далее - работник) - это любой гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин или лицо без гражданства, нанятый на работу работодателем с целью выполнения трудовых обязанностей за определенную плату (заработную плату) на основании договора, заключенного согласно законодательству о труде.
Независимый подрядчик - любое физическое лицо, зарегистрированное в качестве субъекта предпринимательской деятельности согласно действующему законодательству и предоставляющее услуги либо работы (далее - услуги) от собственного имени.
Независимый подрядчик определяется как работник по найму, если он соответствует двум или более из следующих требований:
- нанят для оказания услуг на основании заключенного договора между пользователем услуг и независимым подрядчиком;
- нанят для выполнения каких-либо услуг в соответствии с приказом, изданным пользователем услуг;
- осуществляет свою рабочую деятельность согласно административному режиму, установленному пользователем услуг для своих работников по найму;
- оплата за оказанные им услуги не производится на его расчетный (текущий) счет;
- оказывает услуги, специфичные трудовым обязанностям  работников по найму пользователя услуг.
Освобождение - сумма, вычитаемая из валового дохода налогоплательщика при расчете облагаемого дохода согласно статьям 33 - 35 Кодекса.
Льгота, предоставляемая работодателем, - сумма материальных и нематериальных благ, предоставляемых работодателем своим работникам, а также осуществление в их пользу других выплат, не связанных с выполнением трудовых обязанностей работника по найму.
Налоговый год совпадает с календарным.
3. Субъектами налогообложения у источника выплаты являются:
- граждане Республики Молдова, иностранные граждане и лица без гражданства;
- независимые подрядчики;
- экономические агенты (резиденты и нерезиденты).
4. Объектами налогообложения у источника выплаты являются:
- для граждан - доход, направленный на выплату в их пользу в виде заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), за исключением освобождений, на которые работники имеют право, а также доход, направленный на выплату в виде других налогооблагаемых источников дохода, указанных в ст. 18 Кодекса;
- для независимых подрядчиков, определенных как работники по найму, - суммы, направленные на выплату работодателем в их пользу за оказание услуг либо выполнение работ, а также предоставленные льготы;
- для экономических агентов-резидентов - суммы роялти и выплат за услуги, указанные в ч.(2) ст. 90 Кодекса, выплаченные в их пользу, стоимость которых вычитается плательщиком в соответствии со ст.24 Кодекса;
- для лиц-нерезидентов - суммы выплат по доходам, указанным в ст.71 Кодекса, за исключением доходов, полученных по договору лизинга от предоставления в пользование движимого и недвижимого имущества в Республике Молдова, а также доходов от продажи движимого имущества.
Доходы нерезидентов, связанные с деятельностью их постоянных представительств в Республике Молдова, облагаются в порядке и по ставкам, установленным для доходов, полученных юридическими лицами-резидентами.
5. Если доход выплачен в неденежной форме, он оценивается по рыночной стоимости согласно Кодексу и в порядке, установленном Правительством Республики Молдова.
Рыночная цена, рыночная стоимость -  цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг  -  в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами. Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.
Источниками информации о рыночных ценах на момент заключения сделки признаются:
а) информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; а при ее отсутствии -
b) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации; а при ее отсутствии -
c) официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (местожительству) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках на этой другой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам.
Налогоплательщик имеет право представить налоговым органам информацию из других источников о рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию при наличии оснований для признания ее достоверной.
6. Доход, выплаченный в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по официальному курсу Национального банка Молдовы (НБМ) на день его выплаты.
7. За  нарушение законодательства о подоходном налоге предусмотрена ответственность согласно Закону, а также административная и уголовная ответственности в соответствии с законодательством.
Раздел II
УДЕРЖАНИЕ  ПОДОХОДНОГО  НАЛОГА  
С  ЗАРАБОТНОЙ  ПЛАТЫ И  ДРУГИХ  ВЫПЛАТ, ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ  РАБОТОДАТЕЛЕМ  В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА
8. Работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений исчислять, удерживать из этих выплат и перечислять в бюджет налог, определяемый в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
9. В соответствии с настоящим разделом Инструкции подоходный налог следует удерживать с доходов работников, начисленных и направленных на выплату, в любой форме: заработной платы; надбавок к заработной плате; премий (в том числе по случаю знаменательных дат, юбилеев, праздников и т.д.); вознаграждений; пособий; гонораров; комиссионных; оплаты труда; материальной помощи и других выплат, осуществленных в пользу работника, за исключением указанных в п. 10 Инструкции необлагаемых источников обложения.
К данным доходам также относятся:
1) аннуитеты, за исключением пособий социального страхования и пособий (пенсий, компенсаций и др.), полученных на основе межгосударственных договоров (соглашений), а также аннуитетов, полученных по договорам страхования дополнительной пенсии, заключенным до 1 января 1998 года.
Аннуитеты - регулярные выплаты страховых сумм, пенсий или пособий. В значении настоящего понятия регулярная выплата представляет собой доходы, начисленные и подлежащие выплате регулярно (ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и т.д.).
Не считаются источниками обложения аннуитеты, представляющие собой пособия социального страхования, полученные из бюджета государственного социального страхования, и/или пособия, пенсии, компенсации и другие выплаты, полученные на основе межгосударственных договоров (соглашений).
Согласно ч. (2) ст. 7 Закона Республики Молдова № 489-XIV от 08.07.1999 г. "О государственной системе социального страхования" пособия социального страхования могут быть оказаны в виде пенсий, пособий, помощи и других форм, предусмотренных вышеуказанным законом;
2) государственные дотации, премии и призы, не определенные специально как не облагаемые налогом в законах, устанавливающих эти выплаты;
3) пособия по временной нетрудоспособности, полученные из бюджета государственного социального страхования;
4) льготы, предоставляемые работодателем.
В состав льгот, оказанных работодателем работнику, включаются:
а) выплаты, осуществляемые работодателем своему работнику в целях возмещения личных расходов последнего, а также выплаты, осуществляемые другим лицам в пользу своего работника, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию.
К выплатам, осуществляемым работодателем в целях возмещения личных расходов своего работника, относятся оплата за счет средств работодателя за учебу, лечение работника или его какого-либо родственника, содержание детей работника в дошкольных (или школьных) учреждениях, компенсация расходов работника на приобретение или содержание жилья, автомобиля, другого имущества и т.д. (см. пример 1).
Пример 1. В 2001 году предприятие перечислило Академии экономических знаний за обучение своего работника согласно контракту 4 500 леев: в августе - 2 000 леев и в октябре - 2 500 леев. Следовательно, данные суммы должны быть включены работодателем в состав валового дохода работника соответственно за август и октябрь 2001 года.
[Абз. исключен ПMF67 от 15.07.05, MO11-122/09.09.05 ст.398]
[Абз. исключен ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
В случаях, когда работодатель производит указанные выплаты в пользу лица, не являющегося работником предприятия, на основании гражданского договора или другого соглашения (договора), удержание налога производится в порядке, предусмотренном в п.61 настоящей Инструкции;
b) аннулированная сумма долга работника перед работодателем.
К таким доходам относятся аннулированные суммы не возвращенных работником кредитов или займов, подлежащих возврату, процентов за кредиты или займы, других задолженностей работника материального или денежного характера;
c) осуществляемые работодателем доплаты к любому платежу работника за предоставленное работодателем жилье;
d) процентные начисления, полученные как результат превышения базисной ставки (увеличенной или уменьшенной на маржу), установленной НБМ в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам (округленной до следующего полного процента), над процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления (см. пример 2).
Доход от предоставления кредита или займа исчисляется по следующей формуле:
               Rb - Rp
F = S x N x  """"""  : 100%,
                                       365 дн
где: F -  сумма льготы, оказанной работодателем;
S -  сумма займа;
N - количество дней в месяце, в течение которых работник пользовался займом;
Rb - базисная ставка, установленная НБМ по кратко-срочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам (округленная до следующего полного процента) в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году;
Rp - процентная ставка, начисленная по займу, предоставленному работодателем.
Пример 2. По заявлению работника работодатель предоставил ему 20 февраля 2001 года беспроцентный займ в размере 5 000 леев со сроком погашения  в течение 12 месяцев. Процентная ставка по краткосрочным и среднесрочным кредитам, установленная НБМ в ноябре 2000 года, составляет 27,5% (округленная до следующего полного процента - 28%).
Работник 28 марта 2001 года возвратил займ частично - в сумме 500 леев.
В данном случае сумма предоставленной работодателем работнику льготы, которая включается в его валовый доход, исчисляется в следующем порядке:
- за февраль месяц (20.02.-28.02.) - 9 дней:
(5 000 x 9 дн.) x ((28% - 0%) / 365 дн.) : 100% = 34,52 лея;
- за период 1-27 марта - 27 дней:
    (5 000 x 27 дн.) x ((28% - 0%)/365 дн.) : 100% = 103,56 лея;
- за период 28-31 марта - 4 дня:
     (4 500 x 4 дн.) x ((28% - 0%) / 365 дн.) : 100% = 13,81 лея.
Итого за март сумма льготы равна 117,37 лея (103,56 +
+ 13,81).
В целях исчисления подоходного налога суммы льготы в размере 34,52 лея и 117,37 лея включаются в валовый доход работника соответственно в феврале и марте 2001 года.
В последующие месяцы сумма льготы рассчитывается в аналогичном порядке, при этом учитываются суммы, возвращенные с целью погашения займа;
e) затраты работодателя по предоставлению работнику имущества для использования его в личных целях:
- если имущество является собственностью работодателя - его затраты, определяемые в процентах от стоимостного базиса по каждому объекту, предоставленному для использования, в зависимости от категории собственности, предусмотренной ч. (6) ст.26 Кодекса: I категория - 0,0082%, II - 0,0137%, III - 0,0274%, IV - 0,0548% и V категория - 0,0822% за каждый день использования (см. пример 3).
Пример 3. Работодатель на основании заявления работника предоставил ему в пользование на 12 дней собственный автомобиль, стоимостный базис которого равен 23500 леям. Данный автомобиль относится к IV категории собственности. Сумма льготы, включаемая в доход работника, составит 154,54 лея [(23 500 x 12 дн. x 0,0548%) : 100%];
- если имущество не является собственностью работодателя - затраты работодателя на получение права пользования этим имуществом за каждый день его использования (см. пример 4).
Пример 4. Работодатель по заявлению работника предоставил ему в пользование на 7 дней автомобиль, который арендован у другого экономического агента. Годовая сумма аренды сотавляет 18 000 леев. В данном случае сумма льготы, которая включается в валовый доход работника, составляет 345,2 лея (18 000 : 365 дн. х 7 дн.).
В случае, если работодатель предоставляет своим работникам собственность в пользование за оплату, величина которой ниже суммы расходов работодателя по предоставлению ее в пользование, тогда разница между суммой оплаты, произведенной работником, и суммой расходов работодателя также считается льготой, предоставленной работодателем;
f) расходы работодателя по уплате взносов по добровольному страхованию работника;
g) суммы других расходов работодателя, являющихся прямыми или косвенными доходами работника.
К таким доходам относятся суммы, уплаченные за счет средств работодателя за проездные билеты, которые используются работником в личных целях, за питание, подписку на газеты, журналы и книги, за проезд к месту работы и обратно; компенсация стоимости медицинского обследования (за исключением случаев, когда медицинское обследование согласно законодательству является обязательным по роду деятельности предприятия), стационарного лечения, приобретения медикаментов, санаторно-курортных и оздоровительных путевок, в том числе на базы отдыха, находящиеся на балансе работодателя.
В состав указанных расходов не включаются средства и материалы, предоставляемые работникам бесплатно в соответствии с разделом IX "Охрана труда" Трудового кодекса Республики Молдова, утвержденного Законом № 154-XV от 28 марта 2003 г., согласно установленным нормам непосредственно в связи с мерами охраны труда.
[Абз. в редакции ПMF67 от 15.07.05,MO119-122/09.09.05 ст.398]
[Абз. в редакции ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
В состав указанных доходов не включаются средства и материалы, предоставляемые работникам бесплатно в соответствии с разделом X "Охрана труда" Кодекса Законов о труде Республики Молдова, утвержденного Законом Молдавской ССР от 25 мая 1973 г. (далее - КЗоТ), согласно установленным нормам непосредственно в связи с мерами охраны труда;
h) взносы в пенсионные фонды, за исключением взносов в квалифицированные негосударственные пенсионные фонды, предусмотренные статьями 64 ч.(1) и 69 Кодекса.
10. Не являются источниками налогообложения и не включаются в валовой доход работника следующие виды доходов:
1) страховые суммы и возмещения (за исключением аннуитетов), полученные по договорам страхования;
2) компенсации, полученные в возмещение вреда в случае повреждения здоровья, в том числе если последствия при получении ими травмы привели к инвалидности.
Данная категория доходов включает, к примеру, выплаты, производимые работодателем в соответствии со статьями 31 и 32 Закона Республики Молдова № 625-XII от 02.07.1991 г. "Об охране труда" своим работникам в результате несчастного случая на производстве или приобретения ими профессионального заболевания;
3) возмещение работникам расходов, относящихся к выполнению должностных обязанностей, в пределах и порядке, установленных Правительством Республики Молдова, а для аппарата Президента Республики Молдова и Парламента Республики Молдова - в пределах и порядке, установленных соответственно Президентом и Парламентом Республики Молдова;
4) алименты и пособия на детей (в том числе установленные Законом "О бюджете государственного социального страхования" на соответствующий год);
5) выходные пособия, установленные законодательством;
[Пкт.10 подпкт.5) изменен ПMF7 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
[Пкт.10 подпкт.5) изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
5) выходные пособия, установленные законодательством (выходные пособия, выплачиваемые увольняемым работникам на основании статей 41 и 453 КЗоТа, а также выходное пособие, выплачиваемое согласно ч.(4) ст.25 Закона Республики Молдова № 443-XIII от 4.05.1995 г. "О государственной службе" государственным служащим при их увольнении);
6) адресные компенсации, выплачиваемые работодателем малообеспеченным, социально уязвимым слоям населения ( в том числе адресные компенсации, установленные Законом "О бюджете государственного социального страхования" на соответствующий год, выплачиваемые отдельным категориям населения из средств  государственного бюджета), а также пособия социального страхования, выплачиваемые не в виде аннуитетов, за исключением пособий предусмотренных подпунктом n) ст. 18 Кодекса;
7) имущество, полученное в порядке дарения;
8) материальная помощь, полученная физическими лицами из резервных фондов Правительства, органов местного публичного управления, из средств Республиканского и местных фондов социальной поддержки населения, а также из средств профессиональных союзов в соответствии с положениями, предусматривающими оказание такой помощи, в случаях, когда подобные выплаты осуществляются посредством работодателя;
9) другие источники дохода, определенные ст.20 Кодекса как необлагаемые, если данные выплаты производятся посредством работодателя.
11. Освобождения по подоходному налогу, удержанному из заработной платы (включая премии и льготы), предоставляются по основному месту работы работникам - резидентам Республики Молдова.
Основным местом работы считается предприятие (в том числе индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство), учреждение, организация, в которой в соответствии с действующим законодательством ведется трудовая книжка работника.
12. Каждый работник имеет право на один из видов личного освобождения - предусмотренных в ч.(1) и (2) Налогового кодекса.
1) сумма личного освобождения для работников, которые не соответствуют одному из условий, указанных в подпункте 2) настоящего пункта, составляет величину, предусмотренную ч.(1) ст. 33 Налогового кодекса, деленную на 12, в месяц.
2) сумма личного освобождения составляет величину, предусмотренную ч.(2) ст. 33 Налогового кодекса  или в год, или величину, деленную на 12, в месяц.
[Пкт.12 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-22/09.09.05 ст.398]
[Пкт.12 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
12. Каждый работник имеет право на один из видов личного освобождения - 2 520 леев или 10 000 леев в год.
1) Сумма личного освобождения для работников, которые не соответствуют одному из условий, указанных в подпункте 2) настоящего пункта, составляет 2 520 леев в год, или 210 леев в месяц.
2) Сумма личного освобождения составляет 10 000 леев в год, или 833,33 лея в месяц (льготное личное освобождение) для работника, который:
а) заболел и перенес лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;
b) является инвалидом, в отношении которого установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС;
с) является родителем или супругом (супругой) погибшего или пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также участника боевых действий в Республике Афганистан;
d) стал инвалидом вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также в боевых действиях в Республике Афганистан;
e) является инвалидом войны, инвалидом с детства, инвалидом I и II группы, пенсионером - жертвой политических репрессий, впоследствии реабилитированным.
13. Работник, состоящий в браке, имеет право на дополнительное освобождение ежегодно в размере, предусмотренном ст. 34  кодекса (супружеское освобождение) при условии, что супруг (супруга) является резидентом Республики Молдова и что ему (ей) не было предоставлено личное освобождение согласно ст.33 Кодекса.
В случае, если супруг (супруга) имеет право на льготное личное освобождение ежегодно в размере, предусмотренном ч. (2) ст. 33 Налогового кодекса, освобождение передается супругу (супруге) лишь в размере, предусмотренном ч.(1) ст.33 кодекса, в год.
[Пкт.13 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-22/09.09.05 ст.398]
[Пкт.13 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
13. Работник, состоящий в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере 2 520 леев в год (супружеское освобождение) при условии, что супруг (супруга) является резидентом Республики Молдова и что ему (ей) не было предоставлено личное освобождение согласно ст.33 Кодекса.
В случае, если супруг (супруга) имеет право на льготное личное освобождение в размере 10 000 леев, освобождение передается супругу (супруге) лишь в размере 2 520 леев в год.
14. Работник имеет право на освобождение в размере, предусмотренном в ч. (1) ст. 35 кодекса, в год на каждого иждивенца (освобождение на иждивенцев), за исключением инвалидов с детства, освобождение на которых предусмотренном ч.(1) ст. 35 кодекса, в год (освобождение на иждивенцев-инвалидов с детства). Если иждивенец имеет несколько содержателей, освобождение на иждивенцев предоставляется всем содержателям.
В целях предоставления указанного освобождения иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:
а) связано с работником или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные);
b) проживает совместно с работником или не проживает совместно с ним, но обучается на дневном отделении учебного заведения более пяти месяцев в течение налогового года;
c) содержится работодателем;
d) получает доход, не превышающий величину, установленную ч.(1) ст. 33  кодекса.
Подтверждением факта проживания иждивенца с работником может служить выписка (копия) из домовой книги или справка, выданная органом местного публичного управления (примэрией, претурой) или предприятием жилищного управления.
[Пкт.14 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-22/09.09.05 ст.398]
[Пкт.14 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
14. Работник имеет право на освобождение в размере 120 леев в год на каждого иждивенца (освобождение на иждивенцев), за исключением инвалидов с детства, освобождение на которых составляет 2 520 леев в год (освобождение на иждивенцев-инвалидов с детства). Если иждивенец имеет несколько содержателей, освобождение на иждивенцев предоставляется всем содержателям.
В целях предоставления указанного освобождения иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:
а) связано с работником или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные);
b) проживает совместно с работником или не проживает совместно с ним, но обучается на дневном отделении учебного заведения более пяти месяцев в течение налогового года;
c) содержится работодателем;
d) получает доход, не превышающий 1 000 леев в год.
Подтверждением факта проживания иждивенца с работником может служить выписка (копия) из домовой книги или справка, выданная органом местного публичного управления (примэрией, претурой) или предприятием жилищного управления.
15. В целях определения работодателем размера и вида освобождений, которые должны быть предоставлены работнику, последний не позднее дня,  установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю Заявление о предоставлении освобождений по подоходному налогу, удержанному из заработной платы (далее - Заявление), на которые он имеет право, приложив к нему документы, удостоверяющие это право. Образец такого заявления утверждается Главной государственной налоговой инспекцией.
[Пкт.15 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-22/09.09.05 ст.398]
[Пкт.15 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
15. В целях определения работодателем размера и вида освобождений, которые должны быть предоставлены работнику, последний не позднее дня,  установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю Заявление о предоставлении освобождений по подоходному налогу, удержанному из заработной платы (далее - Заявление), на которые он имеет право, приложив к нему документы, удостоверяющие это право. Образец такого Заявления приводится в приложении №1 к Инструкции.
16. Работник, который не меняет место работы, не обязан ежегодно представлять работодателю Заявление и выписки (копии) соответствующих документов, за исключением  случаев, когда он приобретает право на дополнительные освобождения (в том числе освобождения, не использованные в предыдущем году) либо теряет право на определенные виды освобождений. Копии (выписки) документов, представленные работником раньше, сверяются работодателем к началу каждого налогового года с оригиналами с целью проверки, не появились ли в них какие-либо изменения.
Без представления Заявления работник должен ежегодно предъявлять документы, имеющие ограниченный срок действия, например: сертификат подтверждения, выданный лицу, обучающемуся на дневном отделении учебного заведения; подтверждение супруга (супруги), что он (она) передает личное освобождение супруге (супругу) и др.
[Пкт.16 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-22/09.09.05 ст.398]
[Пкт.16 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
16. Работник, который не меняет место работы, не обязан ежегодно представлять работодателю Заявление и выписки (копии) соответствующих документов, за исключением  случаев, когда он приобретает право на дополнительные освобождения (в том числе освобождения, не использованные в предыдущем году) либо теряет право на определенные виды освобождений. Копии (выписки) документов, представленные работником раньше, сверяются работодателем к началу каждого налогового года с оригиналами с целью проверки, не появились ли в них какие-либо изменения.
Без представления Заявления работник должен ежегодно предъявлять документы, имеющие ограниченный срок действия, например: сертификат подтверждения, выданный лицу, обучающемуся на дневном отделении учебного заведения; подтверждение супруга (супруги), что он (она) передает личное освобождение в размере 2 520 леев в год супруге (супругу) и др.
17. Если работник не подал Заявление или неправильно указал в представленном Заявлении какие-либо освобождения, на которые претендует, не приложил к Заявлению подтверждающие документы, а также  в случаях, когда отзывает Заявление, он считается работником, не претендующим на освобождения, а работодатель исчисляет и удерживает подоходный налог с направленных на выплату работнику доходов без предоставления ему освобождений.
В таких случаях работодатель обязан на основании удостоверения личности либо паспорта, либо свидетельства о рождении работника проверить и зарегистрировать его фамилию и имя, фискальный код, адрес постоянного местожительства.
18. Если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется, или появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после происшедшего изменения представить работодателю новое подписанное им Заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.  
Новое Заявление предоставляется в течение налогового года в случаях, если работник:
- приобретает право на освобождения или решил использовать освобождения, которые ему полагаются, но которыми он не пользовался до предоставления нового Заявления;
- теряет право (либо отказывается добровольно) на супружеское освобождение или на освобождение на иждивенцев;
- приобретает (или теряет) право на льготное личное освобождение в размере 10 000 леев;
- изменяет свою фамилию и/или фискальный код;
- изменяет адрес своего постоянного местожительства.
19. Если работник полностью потерял право на освобождение по причине потери статуса резидента, он обязан представить работодателю в течение 10 дней со дня, когда произошли эти изменения, заявление в произвольной форме об отзыве ранее поданного Заявления. Такое заявление предоставляется и в тех случаях, когда работник добровольно отказывается от всех освобождений.
20. Умышленное представление работником ложной или вводящей в заблуждение информации в Заявлении и документах, удостоверяющих право на освобождения, предусматривает наложение штрафа и уголовную ответственность в соответствии с действующим законодательством.
21. Во всех случаях освобождения предоставляются (или аннулируются) с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) Заявление работником (см. пример 6).
22. Работнику, не использовавшему в предыдущем налоговом году освобождения, на которые он имел право, вследствие невыплаты ему заработной платы, эти освобождения предоставляются на дату выплаты задолженности по заработной плате.
Сумма не использованных в течение отчетного налогового года освобождений переносится в счет освобождений следующего налогового года в таком порядке:
- если сумма неиспользованных освобождений превышает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы - в размере, не превышающем сумму задолженности по заработной плате;
- если сумма неиспользованных освобождений меньше суммы начисленной, но не выплаченной заработной платы - в размере всей суммы неиспользованных освобождений.
Перевод суммы неиспользованных освобождений из одного года в другой осуществляется только на основании Заявления работника (см. п.6 Заявления в приложении
№ 1 настоящей Инструкции).
В случае, когда общая сумма освобождений, использованных в течение отчетного налогового года на основном месте работы, и освобождений, переведенных по Заявлению работника на следующий налоговый год, меньше суммы освобождений, на которые налогоплательщик (работник) имеет право в соответствии с законодательством, он может воспользоваться остальной частью освобождений, предоставив Декларацию физического лица о подоходном налоге за соответствующий год, если получает другие доходы, отличные от доходов, полученных на основном месте работы.
Порядок перевода суммы неиспользованных освобождений из одного налогового года в другой приведен в п.36 настоящей Инструкции.
Порядок подтверждения освобождений
23. Копии или выписки из оригиналов документов, приложенные к Заявлению, должны быть в обязательном порядке удостоверены работодателем или нотариальным органом.
24. Личное освобождение ежегодно в размере, предусмотренном ч.(1) ст.33  кодекса предоставляется работнику только при условии, что он является резидентом Республики Молдова и что приложил к своему Заявлению:
- копию (или выписку) удостоверения личности или паспорта, которая подтверждает факт, что он имеет постоянное местожительство в Республике Молдова (работодателем проверяется прописка работника), или
- справку(и), выданную(ые) органом(ами) местного публичного управления Республики Молдова, органами Министерства внутренних дел Республики Молдова, наделенными функциями учетного документирования населения, а также экономическими агентами - резидентами Республики Молдова, которая(ые) подтверждает(ют), что работник находился на территории Республики Молдова не менее 183 дней в течение налогового года, на который ему предоставляется освобождение.
[Пкт.24 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-22/09.09.05 ст.398]
[Пкт.24 изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
24. Личное освобождение в размере 2 520 леев в год предоставляется работнику только при условии, что он является резидентом Республики Молдова и что приложил к своему Заявлению:
- копию (или выписку) удостоверения личности или паспорта, которая подтверждает факт, что он имеет постоянное местожительство в Республике Молдова (работодателем проверяется прописка работника), или
- справку(и), выданную(ые) органом(ами) местного публичного управления Республики Молдова, органами Министерства внутренних дел Республики Молдова, наделенными функциями учетного документирования населения, а также экономическими агентами - резидентами Республики Молдова, которая(ые) подтверждает(ют), что работник находился на территории Республики Молдова не менее 183 дней в течение налогового года, на который ему предоставляется освобождение.
25. Для подтверждения права на льготное личное освобождение работник должен приложить к Заявлению:
- документы, указанные в п. 24 настоящей Инструкции, которые подтверждают, что работник является резидентом Республики Молдова;
- копию (или выписку) одного из документов, приведенных в табл. 1.
Таблица 1. Перечень документов, на основании которых
предоставляется льготное личное освобождение

Категории граждан, имеющих право на льготное личное освобождение в размере 10000 леев в год Документы являющиеся основанием для предоставления льготного личного освобождения Органы выдающие соответствующие документы
1. Заболевший и перенесший лучевую болезнь вызванную подследствиями аварии на Чернобыльской АЭС Удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и справка Консилиума врачебной экспертизы жизнеспособности (КВЭЖ) Министерства, департаменты, военно-административные управления (отделы), которыми эти лица были направлены для ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и КВЭЖ
2. Инвалид в отношении которого установлена причинная связь наступившей инвалидности с аврией на Чернобыльской АЭС Пенсионное удостоверение с указанием причины инвалидности Территориальные управления социального обеспечения и защиты семьи: другие уполномоченные органы
3. Родитель или супруга (супруг) погибшего участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова а также боевых действий в Республике Афганистан Удостоверение подтверждающее право на льготы Военно-административные управления (отделы)
4. Родитель или супруга (супруг) пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан Удостоверение подтверждающее право на льготы Военно-административные управления (отделы)
5. Ставший инвалидом вследствие участия в боевых действиях по защите рерриториальной целостности и независимости Республики Молдова а также в боевых действиях в Республике Афганистан Пенсионное удостоверение с указанием причины инвалидности Территориальные управления социального обеспечения и защиты семьи
6. Инвалид войны Пенсионное удостоверение с указанием причины инвалидности Территориальные управления социального обеспечения и защиты семьи
7. Инвалид с детства Пенсионное удостоверение с указанием вида инвалидности Территориальные управления социального обеспечения и защиты семьи или другие органы наделенные правом выдачи соответствующего удостоверения
8. Инвалид I или II группы Пенсионное удостоверение с указанием группы инвалидности Территориальные управления социального обеспечения и защиты семьи
9. Пенсионер-жертва политических репрессий впоследствии реабилитированный Пенсионное удостоверение и справка о реабилитации Примэрии муниципиев, городов, коммун сел а также другие уполномоченные органы

26. Для пользования супружеским освобождением работнику следует приложить к Заявлению:
- копию свидетельства о браке, которая подтверждает, что работник состоит в браке, и подтверждение супруги (супруга), что она (он) не требует личного освобождения (льготного личного освобождения) в налоговом году, на который требуется супружеское освобождение (подтверждение составляется в произвольной форме);
- документы, указанные в п. 24 настоящей Инструкции, которые подтверждают, что супруг (супруга) является резидентом Республики Молдова.
27. Для использования освобождений на иждивенцев работнику следует приложить к Заявлению следующие документы:
1) если иждивенец является родственником работника по нисходящей линии (в том числе усыновленным):
- копию или выписку из свидетельства о рождении либо справки об усыновлении иждивенца, которая подтверждает, что он является родственником работника по нисходящей линии (усыновленным);
- копию или выписку из удостоверения личности или паспорта иждивенца либо справку органа местного публичного управления Республики Молдова, которая подтверждает, что он проживает совместно с работником;
2) если иждивенец является  родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) супруги (супруга) работника:
- копию или выписку из свидетельства о браке работника, которая подтверждает, что работник состоит в браке с лицом, являющимся родственником по восходящей линии (усыновителем) иждивенца;
- копию или выписку из свидетельства о рождении или справки об усыновлении иждивенца, которая подтверждает, что он является родственником по нисходящей линии (усыновленным) супруги (супруга)  работника;
- копию или выписку из удостоверения личности или паспорта иждивенца либо справку органа местного публичного управления Республики Молдова, которая подтверждает, что он проживает совместно с работником;
3) если иждивенец является родственником работника по восходящей линии (в том числе усыновителем):
- копию или выписку из свидетельства о рождении или справки об усыновлении работника, которая подтверждает, что  иждивенец является родственником работника по восходящей линии (усыновителем);
- копию или выписку из удостоверения личности или паспорта иждивенца либо справку органа местного публичного управления Республики Молдова, которая подтверждает, что иждивенец проживает совместно с работником;
4) если иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) супруги (супруга) работника:
- копию или выписку из свидетельства о браке работника, которая подтверждает, что работник состоит в браке с лицом, являющимся родственником по нисходящей линии (усыновленным) иждивенца;
- копию или выписку из свидетельства о рождении или справки об усыновлении супруги (супруга) работника, которая подтверждает, что иждивенец является родственником по восходящей линии (усыновителем) супруги (супруга) работника;
- копию или выписку из удостоверения личности или паспорта иждивенца либо справку органа местного публичного управления Республики Молдова, которая подтверждает, что он проживает совместно с работником.
Для использования освобождения на иждивенцев - инвалидов с детства ежегодно в размере, предусмотренном ч.(1) ст.35  кодекса работнику дополнительно к документам, указанным в данном пункте, следует приложить к Заявлению копию или выписку из соответствующего удостоверения, выданного Территориальными управлениями социального обеспечения и защиты семьи.
[Абз. изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-12/09.09.05 ст.398]
[Абз. изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
Для использования освобождения на иждивенцев - инвалидов с детства в размере 2 520 леев в год работнику дополнительно к документам, указанным в данном пункте, следует приложить к Заявлению копию или выписку из соответствующего удостоверения, выданного Территориальными управлениями социального обеспечения и защиты семьи.
В случаях, если иждивенец не проживает совместно с работником, но обучается на дневном отделении учебного заведения, работник должен приложить к Заявлению вместо документа, подтверждающего совместное проживание с иждивенцем, справку, выданную учебным заведением, которая подтверждает, что иждивенец обучается на дневном отделении учебного заведения более 5 месяцев в течение налогового года и получает за этот период доход, не превышающий величину, указанную в ч.(1) ст. 33 кодекса.
[Абз. изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-12/09.09.05 ст.398]
[Абз. изменен ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
В случаях, если иждивенец не проживает совместно с работником, но обучается на дневном отделении учебного заведения, работник должен приложить к Заявлению вместо документа, подтверждающего совместное проживание с иждивенцем, справку, выданную учебным заведением, которая подтверждает, что иждивенец обучается на дневном отделении учебного заведения более 5 месяцев в течение налогового года и получает за этот период доход, не превышающий 1 000 леев (образец такой справки приводится в  приложении № 2 к Инструкции).
Порядок определения освобождений
28. Каждому работнику, который подал Заявление о предоставлении освобождений, присваивается соответствующая категория затребованных освобождений (см. табл.2).
Таблица 2. Порядок определения категорий предоставляемых освобождений

Вид освобождения Код освобождения Сумма освобождения (в леях)
годовая месячная
Личное освобождение P 2520 210
Льготное личное освобождение M 10000 833.33
Супружеские освобождение S 2520 210
Освобождение на иждивенцев за исключением инвалидов с детства N* N x 120 N x 10
Освобождение на иждивенцев-инвалидов с детства H** 2520 210

*N - количество иждивенцев, за исключением иждивенцев - инвалидов с детства;
**Н - код иждивенца - инвалида с детства (при определении категории    освобождения буква Н проставляется столько раз, сколько инвалидов с детства находится на иждивении работника).
Категория освобождений определяется путем сложения всех кодов освобождений, предоставленных работнику (см. пример 5).
Пример 5. Работник подал Заявление о предоставлении личного освобождения (2520 леев в год), супружеского освобождения (2 520 леев в год), освобождений на 2 иждивенцев (по 120 леев в год на каждого) и освобождение на иждивенца - инвалида с детства (2 520 леев в год). Сумма общего годового освобождения в данном  случае составляет 7 800  леев (2 520 + 2 520 + 2 х 120 + 2 520) и соответствует категории PS2Н. Буквы категории соответственно указывают на личное освобождение, супружеское освобождение, освобождение на иждивенца - инвалида с детства, а цифра 2 - количество иждивенцев, за исключением инвалидов с детства.
Порядок исчисления и удержания налога
29. Подоходный налог у источника выплаты исчисляется и удерживается в момент направления дохода на выплату из облагаемого дохода, определяемого как разница между заработной платой (включая премии, льготы и др.) и суммой предоставленных ему освобождений.
Ставки подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты из заработной платы (включая премии, льготы и др.), составляют величины, установленные в п. а) ст. 15  кодекса.  Механизм применения этих ставок состоит в делении годового дохода (в зависимости от лимитов сумм, установленных этой статьей) на 12.
Работник вправе требовать, чтобы работодатель удерживал из осуществляемых ему выплат налог по максимальной ставке. Данное требование должно быть подтверждено заявлением работника, составленном на имя работодателя в произвольной форме, в котором следует указать период, на протяжении которого требуется удержание подоходного налога по максимальной ставке (со дня найма на работу, если работник нанят в течение года, в котором производится соответствующее удержание, с начала налогового года, со дня подачи заявления или с другого дня, указанного в заявлении). Если такое заявление предъявляется работником в течение налогового года, но в нем требуется удержание подоходного налога по максимальной ставке и за период до дня подачи заявления, работодатель производит соответствующий перерасчет подоходного налога за весь указанный период.
[Пкт. 30 в редакции ПMF67 от 15.07.5, MO119-122/09.09.05 ст.398]
[Пкт. 30 в редакции ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
30. Ставки подоходного налога, удерживаемого у источника  выплаты из заработной платы (включая премии, льготы и др.), составляют:
- 10 процентов - от облагаемого дохода, не превышающего 12 180 леев включительно в год, или 1 015 леев в месяц;
- 15 процентов - от облагаемого дохода, превышающего 12 180 леев и не превышающего 16 200 леев включительно в год, или превышающего 1 015 леев и не превышающего 1 350 леев в месяц;
28 процентов - от облагаемого дохода, превышающего 16 200 леев в год, или 1 350 леев в месяц.
Работник вправе требовать, чтобы работодатель удерживал из осуществляемых ему выплат налог по ставке 28 процентов. Данное требование должно быть подтверждено заявлением работника, составленном на имя работодателя в произвольной форме, в котором следует указать период, на протяжении которого требуется удержание подоходного налога по ставке 28 процентов (со дня найма на работу, если работник нанят в течение года, в котором производится соответствующее удержание, с начала налогового года, со дня подачи заявления или с другого дня, указанного в заявлении). Если такое заявление предъявляется работником в течение налогового года, но в нем требуется удержание подоходного налога по ставке 28 процентов и за период до дня подачи заявления, работодатель производит соответствующий перерасчет подоходного налога за весь указанный период.
31. Определение заработной платы ( включая премии, льготы и др.), облагаемого дохода и исчисление подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты, осуществляются методом нарастающего итога с начала налогового года или со дня найма работника, если он был нанят на работу в течение налогового года.
Освобождения, которые должны быть представлены работнику, определяются методом нарастающего итога с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано Заявление о предоставлении освобождений.
32. Количество месяцев в отчетном налоговом году, на протяжении которых работник считается работником по найму, в налоговых целях определяется
- начиная с января, если работник нанят с предыдущего налогового года, либо
- начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором он был нанят на работу, -  в случаях, когда работник нанят в течение налогового года.
Месяц, в котором работник увольняется, учитывается при определении количества месяцев в налоговом году, на протяжении которых работник является работником по найму  (см. пример 12).
33. В целях определения облагаемого дохода, суммы предоставляемых освобождений и количества месяцев с начала периода, на протяжении которого работник считается нанятым, а также исчисления подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты из заработной платы (включая премии, льготы и др.), работодатель открывает на каждого своего работника Личную карточку учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на отчетный год, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат (далее - Личная карточка).
Образец Личной карточки утверждается Главной государственной налоговой инспекцией.
[Абз. в редакции ПMF67 от 15.07.05,MO119-122/09.09.05 ст.398]
[Абз. в редакции ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
Образец Личной карточки приводится в приложении № 3 к настоящей Инструкции.
Личная карточка заполняется работодателем ежегодно с начала каждого налогового года или, если работник нанят на работу в течение налогового года, - со дня найма (см. пример 6).
В Личной карточке налогооблагаемый доход и сумма подоходного налога, удержанного из него, в течение отчетного налогового года отражаются соответственно в графах 8.6. и 8.7. только в леях, с отражением в леях и банах лишь в последней записи этих граф.
Пример 6. Работник считается работником по найму в течение всего налогового года. В своем Заявлении, поданном до начала 2001 года, он затребовал личное освобождение. 24 февраля 2001 года работник предоставил новое Заявление, в котором затребовал, кроме личного, еще и супружеское освобождение, а 25 ноября этого же года предоставил Заявление с требованием личного, супружеского освобождений и освобождения на одного иждивенца.
В течение 2001 налогового года работнику были выплачены следующие доходы:
Дата выплаты дохода               Вид дохода                              Сумма (влеях)
  10.01  Заработная плата                                                        430  
  10.02  Аванс                                                                           200  
  05.03  Материальная помощь                                               500  
12.04 Отпускные                                                                  2520  
15.05 Заработная плата                                                        450  
16.06 Заработная плата                                                       500  
  17.07           Уплата за счет средств работодателя
              за коммунальное
  обслуживание квартиры работника                         870  
22.08 Аванс                                                                            245  
19.09 Заработная плата                                                         330  
22.10 Заработная плата                                                         600  
17.11 Материальная помощь                                                450  
  18.12  Заработная плата                                                         850
Как опредлеляется в данном случае подоходный налог, удержанный у источника выплаты из заработной платы (включая премии, льготы и др.), показано ниже, в выписке из Личной карточки данного работника.
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений 28.12.2000 ă. 24.02.2001 ă. 25.11.2001 ă.      
Сумма освобождений 2520 5040 5160      


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего                      
Месячная сумма освобождений   210 210 210 420 420 420 420 420 420 420 420 420 430
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году 4630


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
10.01. 430 430 1 210 220 22 22
10.02. 200 630 2 420 210 21 -1
05.03. 500 1130 3 840 290 29 8
12.04. 2520 3650 4 1260 2390 239 210
15.05. 450 4100 5 1680 2420 242 3
16.06. 500 4600 6 2100 2500 250 8
17.07. 870 5470 7 2520 2950 295 45
22.08. 245 5715 8 2940 2775 277 -18
19.09. 330 6045 9 3360 2685 268 -9
22.10. 600 6645 10 3780 2865 286 18
17.11. 450 7095 11 4200 2895 289 3
18.12. 850 7945 12 4630 3315 331.5 42.5

34. В случаях, когда в течение месяца или в один и тот же день работодатель производит несколько выплат заработной платы, в том числе авансовые платежи, в Личной карточке каждая выплата отражается отдельной строкой с указанием освобождений, приходящихся на данный месяц, соблюдая метод нарастающего итога (см. пример 7).
Пример 7. Работодатель в феврале 2001 года выплатил работнику аванс по зарплате в размере 265 леев, а в марте этого же года - заработную плату в сумме 465 леев и премию -  845 леев. Заявление о предоставлении освобождений было представлено работником в декабре 2000 года. Сумма затребованных освобождений на 2001 год составила
2 520 леев.
За период с января по март 2001 года работником были получены следующие доходы:
     Дата выплаты дохода                           Вид дохода                       Сумма (в леях)
15.01. Заработная плата 540
13.02. Аванс по зарплате 265
07.03. Заработная плата 465
07.03. Премия  845
  
В Личной карточке работодатель производит следующие записи:
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
15.01. 540 540 1 210 330 33 33
13.02. 265 805 2 420 385 38 5
07.03. 465 1270 3 630 640 64 26
07.03. 845 2115 3 630 1485 148 84
и т.д.              

35. Предоставление освобождений и исчисление подоходного налога производится работодателем ежемесячно методом нарастающего итога, независимо от того, был или нет выплачен доход в данном месяце.
Если в течение налогового года подоходный налог был излишне удержан, переплата возвращается работнику или, с его согласия, проводится в счет уменьшения суммы налога, подлежащего удержанию в последующие периоды (см. пример 8).
Пример 8. Работодатель в 2001 году последний раз выплатил работнику заработную плату в сентябре в размере 600 леев. Общая сумма дохода, выплаченного работнику за данный год, равна 6 720 леям. Работник считается нанятым в течение всего налогового (2001) года; затребованное им освобождение на этот год составляет 2 520 леев.
За указанный период работником были получены следующие доходы:
             Дата выплаты дохода     Вид дохода                 Сумма (в леях)
15.01.  Заработная плата 650
21.02. Материальная помощь 850
16.04. Заработная плата  650  
07.05. Аванс по зарплате 350
25.06. Отпускные 1 640
29.06. Материальная помощь 1 300
18.08. Заработная плата 680
20.09. Заработная плата 600
Как в данном случае определяется  и отражается в Личной карточке подоходный налог, удержанный из выплат в пользу данного работника, показано ниже, в выписке из его Личной карточки.
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений 28.12.2000 ă.          
Сумма освобождений 2520          


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего                      
Месячная сумма освобождений   210 210 210 210 210 210 210 210 210 210 210 210 210
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году 2520


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
15.01. 650 650 1 210 440 44 44
21.02. 850 1500 2 420 1080 108 64
.03. 0 1500 3 630 870 87 -21
16.04. 650 2150 4 840 1310 131 44
07.05. 350 2500 5 1050 1450 145 14
25.06. 1640 4140 6 1260 2880 288 143
29.06. 1300 5440 6 1260 4180 418 130
.07. 0 5440 7 1470 3970 397 -21
18.08. 680 6120 8 1680 4440 444 47
20.09. 600 6720 9 1890 4830 483 39
.10. 0 6720 10 2100 4620 462 -21
.11. 0 6720 11 2310 4410 441 -21
.12. 0 6720 12 2520 4200 420 -21

Суммы излишне удержанного налога (соответственно в марте - 21 лей, июле - 21 лей, октябре - 21 лей, ноябре - 21 лей и декабре - 21 лей) возвращаются работнику работодателем ежемесячно или, с согласия работника, переносятся в счет уменьшения сумм налога, подлежащего удержанию в последующие периоды.  
36. Освобождения, на которые работник имеет право в отчетном налоговом году, но которые не были предоставлены ему вследствие невыплаты работодателем заработной платы, предоставляются работнику в первом месяце года, следующего за отчетным, на дату выплаты задолженности по заработной плате с соблюдением положений п. 22 настоящей Инструкции (см. примеры 9 - 11).
Пример 9. Работнику за  2001 год начислена заработная плата в размере 4 880 леев, из которых на выплату направлено 3 460 леев. Поскольку затребованные работником освобождения, соответствующие категории PS1, равны 5 160 леям, облагаемый доход у него на основном месте работы отсутствует (3 460  - 5 160), и соответственно подоходный налог не исчисляется.  
Таким образом, задолженность работодателя по заработной плате за 2001 год составляет 1 420 леев (4 880 - 3 460), а сумма не использованных работником освобождений -
1 700 леев (5 160 - 3 460).
Ввиду того, что сумма не использованных в 2001 году освобождений (1 700 леев) превышает сумму невыплаченной зарплаты (1 420 леев), работодатель на основании Заявления работника в конце 2001 года перенесет в счет освобождений 2002 года сумму, равную 1 420 леям.
Порядок отражения примера 9 в Личной карточке работника представлен ниже, в выписке из Личной карточки данного работника.          
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений 28.12.2000 ă.          
Сумма освобождений 5160          


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего                      
Месячная сумма освобождений   430 430 430 430 430 430 430 430 430 430 430 430 430
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году 5160
7. Информация об освобождениях, не использованных в текущем году
7.1. Общая сумма освобождений, не использованных в текущем году 1700
7.2. Сумма задолженности по заработной плате на конец текущего года 1420
7.3. сумма неиспользованных освобождений в текущем году, разрещенных к использованию в следующем году 1420


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
10.01. 350 350 1 430 0 - -
12.02. 200 550 2 860 0 - -
13.04. 500 1050 4 1720 0 - -
07.06. 750 1800 6 2580 0 - -
10.07. 200 2000 7 3010 0 - -
12.08. 520 2520 8 3440 0 - -
10.09. 680 3200 9 3870 0 - -
09.11. 120 3320 11 4730 0 - -
10.12. 140 3460 12 5160 0 - -

Допустим, что за первые два месяца 2002 года работодатель выплатил работнику задолженность по заработной плате:
         Дата выплаты дохода               Вид дохода                            Сумма (в леях)
15 января Задолженность по зарплате за 2001 год 670
23 февраля Задолженность по премии за III кв. 2001 года 750
23 февраля Заработная плата за январь 2002 года 320
10 апреля  Заработная плата за февраль 2002 года 320
В Личной карточке работника за 2002 год работодатель произведет следующие записи (см. выписку из Личной карточки, приведенную ниже):
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

3. Информация об освобождениях не использованных в предыдущем году и предостовляемых в текущем году
3.1. Общая сумма не использованных в предыдущем году освобождений 1700
3.2. Сумма задолжнности по заработной плате за предыдущий год 1420
3.3. Сумма неиспользованных освобождений в предыдущем году переведеных на текущий год 1420
3.4. Сумма не предоставленных работнику освобождений за предыдущие налоговые периоды вследствие незаконного увольнения его с работы востановленного согласно решению судебной инстанции  


4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений 27.12.2000 ă.          
Сумма освобождений 5160          


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего
Месячная сумма освобождений 1420 430 1850 430 430 430                
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году 5160


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
15.01. 670 670 1 1850 0 - -
23.02. 750 1420 2 2280 0 - -
23.02. 320 1740 2 1180 0 - -
.03. - 1740 3 2710 0 - -
10.04. 320 2060 4 3140 0 - -
и т.д.              

Пример 10. За 2001 год работнику начислена заработная плата в размере 5 560 леев, из которых на выплату направлены 4 280 леев. Таким образом, задолженность по зарплате на конец года составляет 1 280 леев (5 560 - 4 280). Согласно Заявлению работника на 2001 год ему предоставлены освобождения в сумме   5 040 леев (категория PS). Следовательно, за 2001 год работником не использованы овобождения в сумме 760 леев (5 040 - 4 280). Учитывая, что сумма не использованных за 2001 год освобождений меньше суммы задолженности по зарплате, работодатель в 2002 году предоставит работнику наряду с освобождениями на данный год и всю сумму не использованных в 2001 году  освобождений - 760 леев.
Пример 11. Работнику за 2001 год на основном месте работы начислена заработная плата в размере 4 800 леев, из которых на выплату направлены 2 600 леев. Следовательно, сумма невыплаченной заработной платы за 2001 год составляет 2 200 леев. Согласно поданному Заявлению работник в течение 2001 года пользовался льготным личным освобождением в размере 10 000 леев. Ввиду того, что работнику было выплачено только 2 600 леев, сумма неиспользованных освобождений равна 7 400 леям    (10 000 - 2 600). Однако в счет освобождений следующего года, по Заявлению работника, могут быть переведены лишь 2 200 леев, т.е. сумма, ограниченная размером невыплаченной заработной платы.
Наряду с доходом на основном месте работы данное лицо в 2001 году получило доход и от работы по совместительству на другом месте работы - 9 800 леев. Сумма подоходного налога, удержанного у источника выплаты, составляет 980 леев (9 800 леев х 10% : 100 %).
Поскольку сумма реально использованных работником освобождений на основном месте работы в размере 4 800 леев (2 600 леев @ 2 200 леев, где 2600 леев - освобождение, использованное за 2001 год;  2 200 леев -  освобождение, переведенное в счет 2002 года) меньше суммы освобождений, на которые он имел право в 2001 году    (10 000 леев), разница  в размере 5 200 леев (10 000 - 4 800) может быть использована работником при представлении Декларации физического лица о подоходном налоге за 2001 год. Таким образом, в Декларации освобождения будут указаны в сумме 7 800 леев (10 000 - 2 200).
37. При осуществлении выплат работнику после увольнения в том же налоговом году, в котором он уволился, независимо от времени их начисления (до или после увольнения работника), сумма подоходного налога исчисляется методом нарастающего итога, учитывая количество месяцев, в течение которых работник считался работником по найму, и общую сумму освобождений, которые ему следовало предоставить до даты увольнения (см. пример 12).
Пример 12. Работник, считающийся работником по найму с 01.01.2001 г., уволился 22 июля 2001 года. До начала налогового года работник предъявил работодателю Заявление о предоставлении ему личного освобождения в размере 2 520 леев. За 2001 год работнику была начислена заработная плата в сумме 4 070 леев, из которых до даты его увольнения было выплачено 1 570 леев. Остальная часть была выплачена после увольнения - в октябре, ноябре и декабре 2001 года. Кроме того, работнику 18 августа 2001 г. (после увольнения) была начислена премия - 650 леев, которую он получил в декабре 2001 г.
За 2001 год работнику были выплачены следующие доходы:  
    Дата выплаты дохода                         Вид дохода                           Сумма (в леях)  
15.01. Заработная плата 395
22.02. Заработная плата 400
07.03. Премия 575
12.05. Аванс по зарплате 200
26.10. Задолженность по зарплате 500
30.10. Задолженность по зарплате 750
16.11. Задолженность по зарплате 550
30.12. Задолженность по зарплате 700
30.12. Премия, начисленная 18 августа 650
Как в данном случае определить подоходный налог, подлежащий удержанию из заработной платы, показано ниже, в выписке из Личной карточки данного работника.
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

2. Основные данные о работнике
2.1. Фамилия и имя Лупу Марчел
2.2. Фискальный код 2200000879213
2.3. Адресс местожительства мун.Кишинэу, ул.Флорилор 45, кв.133
2.4. Фискальный код супруги (супруга)  
2.5. Дата принятия на работу 01.01.2001
2.6. Дата уволнения с работы 22.07.2001
2.7. Дата восстановления на работе  


4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений 29.12.2000 ă.          
Сумма освобождений 2520          


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего
Месячная сумма освобождений   210 210 210 210 210 210 210 210 - - - - -
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году 1470


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
15.01. 395 395 1 210 185 18 18
22.02. 400 795 2 420 375 37 19
07.03. 575 1370 3 630 740 74 37
.04. 0 1370 4 840 530 53 -21
12.05. 200 1570 5 1050 520 52 -1
.06. 0 1570 6 1260 310 31 -21
.07. 0 1570 7 1470 100 10 -21
26.10. 500 2070 7 1470 600 60 50
30.10 750 2820 7 1470 1350 135 75
16.11. 550 3370 7 1470 1900 190 55
30.12. 700 4070 7 1470 2600 260 70
30.12. 650 4720 7 1470 3250 325 65

38. В случае выплаты уволенным работникам задолженностей по заработной плате в году, следующем после года увольнения, подоходный налог исчисляется и удерживается с учетом суммы неиспользованных освобождений (если таковые имеются) за период, когда работник считался работником по найму. Неиспользованные освобождения переводятся на следующий год только по Заявлению работника и в порядке, приведенном в пунктах 22 и 36 настоящей Инструкции. Подоходный налог исчисляется по ставкам, предусмотренным для годового облагаемого дохода (без деления на количество месяцев). В целях определения налогооблагаемого дохода и соответственно подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты из заработной платы, работодатель в начале года следующего после года увольнения работника должен завести на него Личную карточку (см. пример 13).
Пример 13. Работник уволился с работы 15 ноября 2001 года. Задолженность по не выплаченной ему зарплате в сумме 7 450 леев была выплачена работодателем 15.01.2002 г. в сумме 3 000 леев и 21.02.2002 г. - 4 450 леев. Сумма не использованных в предыдущем году освобождений равна 1 680 леям.
В Личной карточке работника на 2002 год работодатель должен произвести следующие записи (см. выписку из Личной карточки этого работника на 2002 год):
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

2. Основные данные о работнике
2.1. Фамилия и имя Ион Виеру
2.2. Фискальный код 0961262580127
2.3. Адресс местожительства мун.Бэлць, ул.Индепенденцей 95 кв.14
2.4. Фискальный код супруги (супруга) -
2.5. Дата принятия на работу -
2.6. Дата уволнения с работы 15.11.2001 ă.
2.7. Дата восстановления на работе  


3. Информация об освобождениях не использованных в предыдущем году и предостовляемых в текущем году
3.1. Общая сумма не использованных в предыдущем году освобождений 1680
3.2. Сумма задолжнности по заработной плате за предыдущий год 7450
3.3. Сумма неиспользованных освобождений в предыдущем году переведеных на текущий год 1680
3.4. Сумма не предоставленных работнику освобождений за предыдущие налоговые периоды вследствие незаконного увольнения его с работы востановленного согласно решению судебной инстанции  


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего
Месячная сумма освобождений 1680   1680                      
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году 1680


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
15.01. 3000 3000 12 1680 1320 132 132
21.02. 4450 7450 12 1680 5770 577 445

39. При осуществлении выплат вследствие незаконного увольнения работника и последующего его восстановления на работу согласно судебному решению, по которому работодатель обязан выплатить работнику заработную плату за период такого увольнения, последний имеет право воспользоваться без предоставления соответствующего(их) заявления(ий) освобождениями, затребованными до дня увольнения, при условии, что за период, пока он считался уволенным, не пользовался освобождениями на другом месте работы или на основании Декларации физического лица о подоходном налоге.
Если работник намеревается изменить (аннулировать) категорию освобождений за указанный период, он должен представить новое Заявление, но только на тот налоговый год (или период года), в котором произошли какие-либо изменения.
Ответственность за умышленное представление недостоверной информации о суммах причитающихся освобождений возлагается на работника.
Общая сумма освобождений, не предоставленных работнику за период его незаконного увольнения, указывается работодателем в п. 3.4. Личной карточки работника на тот налоговый год, в котором производятся выплаты (см. пример 14).
Пример 14. Приказом по предприятию от 03.07.2000 г. работник был уволен, а 02.04.2001 г. на основании судебного решения был восстановлен на работе. Согласно  решению суда предприятие начислило незаконно уволенному работнику за период с 03.07.2000 г. по 02.04.2001 г. заработную плату в размере 7 800 леев, в том числе за период 03.07.-31.12.2000 г. - 5 400 леев и за период 01.01.-02.04.2001 г. - 2 400 леев. Согласно Заявлению, представленному данным работником 29.12.1999 г., освобождения соответствуют категории PS2. Допустим, что сумма неиспользованных освобождений в 2000 году вследствие незаконного увольнения данного работника составляет 2 200 леев.
Работодатель в 2001 году произвел следующие выплаты:
Дата выплаты дохода                          Вид дохода                                   Сумма (в леях)
15.05. Заработная плата, начисленная за июль-декабрь 2000 года 5 400
05.06. Заработная плата, начисленная за январь-март 2001 года 2 400  
07.07. Заработная плата, начисленная за апрель-июнь 2001 года 1 800
12.08. Заработная плата, начисленная за июль 2001 года    850
  и  т.д.  
В Личной карточке работника работодатель сделает следующие записи (см. ниже выписку из Личной карточки данного работника):
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

2. Основные данные о работнике
2.1. Фамилия и имя Сергей Арман
2.2. Фискальный код 2200000456891
2.3. Адресс местожительства мун.Кишинэу, ул. Узинелор 17
2.4. Фискальный код супруги (супруга) 0965634621793
2.5. Дата принятия на работу -
2.6. Дата уволнения с работы 03.07.2000 ă.
2.7. Дата восстановления на работе 02.04.2001 ă.


3. Информация об освобождениях не использованных в предыдущем году и предостовляемых в текущем году
3.1. Общая сумма не использованных в предыдущем году освобождений  
3.2. Сумма задолжнности по заработной плате за предыдущий год  
3.3. Сумма неиспользованных освобождений в предыдущем году переведеных на текущий год  
3.4. Сумма не предоставленных работнику освобождений за предыдущие налоговые периоды вследствие незаконного увольнения его с работы востановленного согласно решению судебной инстанции 2200


4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений 29.12.2000 ă.          
Сумма освобождений 5280          


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего
Месячная сумма освобождений 2200 440 2640 440 440 440 440 440 440 440        
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году  


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
15.01. 5400 5400 5 4400 1000 100 100
05.06. 2400 7800 6 4840 2960 296 196
07.07. 1800 9600 7 5280 4320 432 136
12.08. 850 10450 8 5720 4730 473 41
и т.д.              

40. Если при реорганизации предприятия (учреждения, организации и т.д.) все его имущественные права и обязательства передаются другому предприятию (учреждению, организации и т.д.), то Заявления работников о предоставлении им освобождений и Личные карточки передаются последнему, которое, в свою очередь, в строках 1.3. и 1.4. Личной карточки  указывает соответственно свое наименование и фискальный код, т.е. наименование и фискальный код предприятия (учреждения, организации и т.д.), которому вследствие реорганизации перешли все права и обязательства от прежнего предприятия (учреждения, организации и т.д.). Записи в переданных Личных карточках осуществляются новым работодателем в последовательном порядке и с учетом записей, произведенных прежним работодателем (см. пример 15).              
Пример 15. АО"Omega" (фискальный код 5421345) 5 июля 2001 года в результате реорганизации было присоединено к ООО"Alfa" (фискальный код 6587541). Заявление о предоставлении личного и супружеского освобождений в размере 5 040 леев было подано работником АО"Omega" в декабре 2000 года. В период деятельности до реорганизации АО "Omega" начислило данному работнику заработную плату в сумме 4 235 леев, из которых было выплачено 2 465 леев. Вследствие реорганизации задолженность по заработной плате перед этим работником в сумме 1 770 леев от АО "Omega" была передана ООО "Alfa". В сентябре 2001 года работник представил новое Заявление, в котором затребовал освобождения: личное, супружеское и на одного иждивенца (категория PS1).
В период с 01.01.2001 г. по 05.07.2001г. АО "Omega" выплатило указанному работнику следующие доходы:
Дата выплаты дохода                              Вид дохода Сумма (в леях)
13.01. Заработная плата 465
19.02. Заработная плата  425
07.03. Премия  300
12.05. Аванс 200
06.06. Отпускные 825
01.07. Материальная помощь 250
ООО "Alfa" погасило работнику переведенную от АО "Omega" сумму задолженности по зарплате и выплатило заработную плату, начисленную после реорганизации:
Дата выплаты дохода                               Вид дохода Сумма (в леях)
08.09. Задолженность, образованная на АО"Omega"   900
10.10. Задолженность, образованная на АО"Omega"   870
10.10. Заработная плата   650
15.11. Заработная плата   680
30.12. Премия 1 500  
Соответственно в Личной карточке работника следует произвести такие записи (см. ниже выписку из Личной карточки данного работника):
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

Основные данные о работодателе
1.1. Наименование АО \"Omega\"
1.2. Фискальный код 5421345
1.3. Наименование реорганизованного работодателя OOO "Alfa"
1.4. Фискальный код реорганизованного работодателя 6587541


4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений 29.12.2000 ă. 16.09.2001 ă.        
Сумма освобождений 5040 5160        


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего
Месячная сумма освобождений   420 420 420 420 420 420 420 420 420 420 430 430 430
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году 5070


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
13.01. 465 465 1 420 45 4 4
19.02. 425 890 2 840 50 5 1
07.03. 300 1190 3 1260 0 - -5
.04. - 1190 4 1680 0 - -
12.05. 200 1390 5 2100 0 - -
06.06. 825 2215 6 2520 0 - -
01.07. 250 2465 7 2940 0 - -
.08. - 2465 8 3360 0 - -
08.09. 900 3365 9 3780 0 - -
10.10. 870 4235 10 4210 25 2 2
10.10. 650 4885 10 4210 675 67 65
15.11. 680 5565 11 4640 925 92 25
30.12. 1500 7065 12 5070 1995 199.5 107.5

41. При выплате работнику начисленных сумм за период отпуска по беременности и родам (декретный отпуск) удержание подоходного налога производится с предоставлением затребованных освобождений
- на 12 месяцев, если лицо считается работником по найму с начала налогового года;
- на то количество месяцев, в течение которых лицо считается работником по найму, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия его на работу и представления Заявления о предоставлении освобождений, и до конца налогового года, если лицо нанято в течение налогового года (см. пример 16) .
В случае, если данное лицо возвращается на работу в том же году, в котором был оплачен декретный отпуск, подоходный налог из последующих выплат удерживается с учетом суммы освобождений, предоставленных при оплате декретного отпуска.
Если лицо, находящееся в декретном отпуске, отзывает до конца налогового года Заявление о предоставлении ему освобождений, работодатель должен произвести перерасчет подоходного налога, предоставив данному лицу только ту сумму освобождений, на которые он фактически имеет право.
Пример 16. Работник устроился на работу 10 января 2001 года и ушел в декретный отпуск 23 июля этого же года. В своем Заявлении о предоставлении освобождений, поданном 10 января 2001 года, он затребовал личное освобождение и освобождение на одного иждивенца, которые соответствуют категории Р1, в размере    2 640 леев в год (2 520 @ 120), или 220 леев в месяц, которые предоставляются начиная с февраля.
За 2001 год данному работнику были выплачены следующие доходы:
Дата выплаты дохода                              Вид дохода Сумма (в леях)
05.02. Заработная плата за январь  600  
06.03. Заработная плата за февраль 700
06.03. Премия по случаю праздника 8 Марта 200
10.04. Заработная плата за март 700
15.04. Премия за I квартал 1 200
07.05. Заработная плата за апрель 700
03.06. Материальная помощь 100
08.06. Заработная плата за май 750
02.07. Заработная плата за июнь 680
10.07. Премия за  II квартал 1 600
24.07. Заработная плата за июль 650
24.07. Декретный отпуск 2 000
05.10. Премия за  III квартал 400
28.12. Премия по случаю новогодних праздников 100
Соответственно в Личной карточке работника работодатель произведет записи, которые приведены ниже, в выписке из Личной карточки данного работника:
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений 10.01.2000 ă.          
Сумма освобождений 2640          


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего
Месячная сумма освобождений       220 220 220 220 220 220 220 220 220 220 220
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году 2420


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
05.02. 600 600 1 220 380 38 38
06.03. 700 1300 2 440 860 86 48
06.03. 200 1500 2 440 1060 106 20
10.04. 700 2200 3 660 1540 154 48
15.04. 1200 3400 3 660 2740 274 120
07.05. 700 4100 4 880 3220 322 48
03.06. 100 4200 5 1100 3100 310 -12
08.06. 750 4950 5 1100 3850 385 75
02.07. 680 5630 6 1320 4310 431 46
10.07. 1600 7230 6 1320 5910 591 160
24.07. 650 7880 6 1320 6560 679 88
24.07. 2000 9880 11 2420 7460 746 67
05.10. 400 10280 11 2420 7860 786 40
28.12. 100 10380 11 2420 7960 796 10

42. В случаях, когда подоходный налог в момент направления дохода на выплату не был удержан в результате осуществления выплат в виде авансовых платежей, отпуска товарно-материальных ценностей и др. без учета подоходного налога, для определения суммы дохода, направленного на выплату (гр.8.3. Личной карточки), и в целях правильного исчисления подоходного налога, подлежащего удержанию из этих выплат, следует использовать следующие формулы:
(1)
      Va  + R + V în.an. x (1-K1-K2-K3) - I în.an. x (1-K3) - P1 x St x (1-K3)  
Vt =
                                                1-K1-K2-K3 - P1 + K3 x P1  
        для Vt \x9c U1 x N + St ;
(2)
  Va+R+Vîn.an.x(1-K1-K2-K3)-I în.an.x(1-K3)-((0,15x(St+1015xN)-101,5xN)x (1-K3)  Vt =
                     1-K1-K2-K3 - P2 + K3 x P2  
для U1 x N + St < Vt  \x9c  U2 x N + St ;
(3)
  Va+R+V în.an.x(1-K1-K2-K3)-I în.an.x(1-K3)-((P3x(St +U2xN)-H2xN)x(1-K3)  Vt =
                                            1-K1-K2-K3 -P3 + K3 x P3  
для  Vt   > U2 x N + St ,
где   Vt  - общий доход, направленный на выплату с начала года, включая доход текущей выплаты (в леях);
Va - сумма выданной зарплаты в текущем месяце без удержания подоходного налога (в леях);
R - сумма различных удержаний в текущем месяце, кроме подоходного налога, взносов в бюджет государственного социального страхования (в леях);
V]n.an. - сумма дохода, направленного на выплату с начала года до текущей выплаты (показатель предыдущей записи гр. 8.3. Личной карточки, в леях);
St - общая сумма освобождений, включая освобождения текущего месяца (в леях);
I]n.an. - сумма удержанного налога с начала года до текущей выплаты (показатель предыдущей записи гр. 8.7. Личной карточки, в леях);
U1 - предельный размер облагаемого дохода, облагаемый по ставке 10% в месяц (сегодняшнее значение - 1 015 леев);
U2 - предельный размер облагаемого дохода, облагаемый по ставке 15% в месяц (сегодняшнее значение - 1 350 леев);
N - количество месяцев, принимаемых при расчете налога, включая текущий месяц;
K1 - размер отчислений в пенсионный фонд, деленный на 100;
K2 - размер отчислений в профсоюзные организации, деленный на 100;
K3 - размер удержаний (в процентах) по исполнительным листам, деленный на 100;
P1 - ставка налога, равная 10%, деленная на 100;
P2 - ставка налога, равная 15%, деленная на 100;
P3 - ставка налога, равная 28%, деленная на 100;
H1 - расчетная величина, определяемая как произведение U1 на P1 (сегодняшнее значение - 101,5 лея);
H2 - расчетная величина, определяемая как ((U2 - U1) х  х P2  @ H1) (сегодняшнее значение - 151,75 лея).
Исходя из ставок подоходного налога и отчислений в пенсионный фонд (1%), действующих на 2001 год, названные формулы можно привести следующим образом:
(1)
        Va  + R + V în.an. x (0,99-K2-K3) - I în.an. x (1-K3) - 0,1 x St x (1-K3)  
Vt =
                                                     0,89-K2-K3 + 0,1 x K3  
        для Vt  \x9c 1 015 x N + St , т.е. для облагаемого дохода, не превышающего  1015 леев в месяц (см. пример 17);
(2)
           Va+R+Vîn.an.x(0,99-K2-K3)-Iîn.an.x(1-K3)-((0,15x(St+1015xN)-101,5xN)x (1-K3)  
Vt =
                                                            0,84-K2-K3 + 0,15 x K3  
       для 1015 x N + St < Vt  \x9c 1350 x N + St , т.е. для облагаемого дохода, превышающего 1015 леев, но не превышающего  1350 леев в месяц  (см. пример 18);
(3)
            Va+R+Vîn.an.x(0,99-K2-K3)-Iîn.an.x(1-K3)-((0,28x(St+1350xN)-151,75xN)x(1-K3)  
Vt =
                                                                0,71-K2-K3 + 0,28 x K3  
        для  Vt   >1350 x N + St , т.е. для облагаемого дохода, превышающего 1 350 леев в месяц (см. пример 19).
Пример 17. Работнику, который пользуется с начала налогового года освобождениями в размере 5 040 леев в год (420 леев в месяц), 12 октября 2001 года была частично погашена задолженность по заработной плате путем отпуска материальных ценностей (строительных материалов) на сумму 1 530 леев. Кроме того, из заработной платы этого работника были удержаны 260 леев, перечисленные АО "Бэлць-Газ" в счет оплаты за потребленный им газ. Наряду с этими удержаниями следует удержать 1% - в пенсионный фонд; 1% - взнос в профсоюзную организацию; 25% - алименты на одного ребенка по исполнительному листу, исчисляемые из дохода работника за вычетом подоходного налога. Сумма общего дохода, направленного на выплату за 9 месяцев 2001 года (до месяца текущей выплаты), составляет 10 700 леев (показатель сентябрьской записи в гр. 8.3. Личной карточки), а сумма подоходного налога - 692 лея (гр. 8.7. за сентябрь из Личной карточки).
Исходя из данных примера:
Va = 1 530 леев;
R = 260 леев;
Vîn.an. = 10 700 леев;
St = 4 200 леев (420 х 10 мес.);
Iîn.an. = 692 лея;
K3 = 0,25 (25% : 100%);
N - 10 месяцев (январь-октябрь).
Указанные значения подставляем в формулу (1) для 2001 года и определяем сумму дохода, направленную на выплату (Vt), включая выплату текущего месяца:
  
        1 530  + 260 + 10 700 x (0,99-0,01-0,25) - 692 x (1-0,25) - 0,1 x 4 200 x (1-0,25)             8 767     
Vt =                                               =                  =   13 384,73                                  0,89-0,01-0,25 + 0,1 x 0,25                                                     0,655    
         
    Проверяем полученное значение на вхождение в интервал Vt  \x9c 1 015 x N + St :
13 384,73 \x9c 1 015 х 10 + 4 200;
13 384,73 < 14 350.
Следовательно, формула (1) была использована при расчетах верно.
Исходные данные и результаты примера 17 отражаются в нижеприведенной выписке из Личной карточки данного работника (см. выписку из Личной карточки).
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений 28.12.2000 ă.          
Сумма освобождений 5040          


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего
Месячная сумма освобождений   420 420 420 420 420 420 420 420 420 420 420    
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году  


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
12.01. 700 700 1 420 280 28 28
05.02. 300 1000 2 840 160 16 -12
24.02. 800 1800 2 840 960 96 80
05.03. 1000 2800 3 1260 1540 154 58
04.04. 1200 4000 4 1680 2320 232 78
10.05. 200 4200 5 2100 2100 210 -22
15.05. 1000 5200 5 2100 3100 310 100
10.06. 1300 6500 6 2520 3980 398 88
07.07. 2000 8500 7 2940 5560 556 158
20.08. 800 9300 8 3360 5940 594 38
13.09. 1400 40700 9 3780 6920 692 98
12.10. 2685 13385 10 4200 9185 918 226
и т.д.              

Пример 18. Работодатель погасил 17 декабря 2001 года работнику, нанятому 10 февраля 2001 года, задолженность по заработной плате путем выдачи ему по распоряжению руководителя предприятия телевизора "Alfa" стоимостью 5 200 леев. Заявление о предоставлении освобождений в сумме 2 520 леев (210 леев в месяц) было подано работником 14.04.2001 г. За период с марта по ноябрь 2001 года (9 месяцев) этому работнику было направлено на выплату 8 400 леев, удержано подоходного налога - 693 лея. Из заработной платы удерживается 1% - в пенсионный фонд и 1% - в профсоюз.
  Исходя из данных примера:
Va = 5 200 леев;
Vîn.an. = 8 400 леев;
St = 1 680 леев (210 х 8 мес.);
Iîn.an. = 693 лея;
K1 = 0,01 (1% : 100%);
K2 = 0,01 (1% : 100%);
N = 10 месяцев (март - декабрь).
  Указанные значения подставляем в формулу (2) для 2001 года и определяем сумму дохода, направленную на выплату (Vt), включая выплату текущего месяца:
              5 200  + 8 400 x (0,99-0,01) - 693 - ((0,15 x (1 680 + 1 015 х 10) - 101,5 х 10)              11 979,5  
Vt =                                                    =                               =      14 433,13                                                                                   0,84-0,01                                                           0,83  
        
  Проверяем полученное значение на вхождение в интервал
                                              1015 x N + St < Vt \x9c 1350 x N + St :
1015 x 10 + 1 680 < 14 433,13\x9c  1350 x 10 + 1 680;
11 830 < 14 433,13 < 15 180.
  Следовательно, формула (2) была использована при расчетах верно.
Исходные данные и результаты примера 18 отражаются в нижеприведенной выписке из Личной карточки данного работника (см. выписку из Личной карточки).
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений 14.04.2001 ă.          
Сумма освобождений 2520          


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего
Месячная сумма освобождений             210 210 210 210 210 210 210 210
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году 1680


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
07.03. 800 800 1 0 800 80 80
12.04. 1200 2000 2 0 2000 200 120
18.05. 1000 3000 3 210 2790 279 79
03.06. 1100 4100 4 420 3680 368 89
09.07. 900 5000 5 630 4370 437 69
10.08. 800 5800 6 840 4960 496 59
09.09. 1100 6900 7 1050 5850 585 89
10.10. 1000 7900 8 1260 6640 664 79
07.11. 500 8400 9 1470 6930 693 29
17.12. 6033.13 14433.13 10 1680 12753.13 1405.47 712.47

Пример 19. Работнику, который пользуется категорией освобождений Р2 с начала налогового года (230 леев в месяц), за период с января по март 2001 года (3 месяца) было направлено на выплату 4 900 леев, из которых был удержан подоходный налог в размере 500 леев. 2 апреля 2001 года по заявлению работника ему был выплачен из кассы предприятия аванс по заработной плате в размере 1 500 леев. Предположим, что из заработной платы удерживается только 1% - взнос в пенсионный фонд.
  Исходя из данных примера:
Va = 1 500 леев;
Vîn.an.= 4 900 леев;
St = 920 леев (230 х 4 мес.);
Iîn.an. = 500 леев;
K1 = 0,01 (1% : 100%);
N = 4 месяца (январь - апрель).
Указанные значения подставляем в формулу (3) для 2001 года и определяем сумму дохода, направленную на выплату(Vt), включая выплату текущего месяца:
                1 500 + 4 900 x 0,99 - 500 - ((0,28 x (920 + 1 350 х 4) - 151,75 х 4)         4 688,4   
Vt =                               =                     =  6 603,38      
                                                                       0,71                                     0,71      
  Проверяем полученное значение на вхождение в интервал Vt >1350 x N + St :
6 603,38 > 1 350 х 4 + 920;
6 603,38 > 6 320.
  Следовательно, формула (3) была использована при расчетах верно.
Исходные данные и результаты примера 19 отражаются в нижеприведенной выписке из Личной карточки данного работника (см. выписку из Личной карточки).
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений 14.04.2001 ă.          
Сумма освобождений 2520          


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего
Месячная сумма освобождений   230 230 230 230 230                
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году  


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
10.01. 1500 1500 1 230 1270 140 140
07.02. 1600 3100 2 460 2640 294 154
03.03. 1000 4100 3 690 3410 359 65
17.03. 800 4900 3 690 4210 500 141
02.04. 1703 6603 4 920 5683 686 186
и т.д.              

43. При возврате работником неправильно начисленных и выплаченных ему сумм заработной платы, а также при перерасчете в сторону уменьшения сумм предоставленных работодателем льгот в результате ошибочного их исчисления, последним производится перерасчет подоходного налога путем отражения со знаком " - " ошибочно начисленной суммы дохода в гр.8.2. Личной карточки работника. В результате работник возвращает работодателю не всю сумму неправильно начисленных ему выплат, а сумму за минусом излишне удержанного подоходного налога (см. пример 20).
Пример 20. Работнику, который пользуется освобождениями, соответствующими категории Р2 (2 760 леев в год), за период с января по май 2001 года начислено и выплачено заработной платы в размере 4500 леев. В мае этого же года бухгалтер обнаружил, что за март 2001 года данному работнику ошибочно была начислена и выплачена заработная плата: вместо 630 леев начислено 870 леев, т.е. на 240 леев больше. В результате бухгалтер произвел перерасчет сумм излишне начисленной заработной платы и удержанного подоходного налога, отразив это в нижеприведенной Личной карточке данного работника следующим образом (см. выписку из Личной карточки).
Выписка из Личной карточки учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на 2001 год, а также
подоходного налога, удержанного из этих выплат
           (в леях)

4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений 28.12.2000 ă.          
Сумма освобождений 2760          


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего
Месячная сумма освобождений   230 230 230 230 230 230              
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году  


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
10.01. 900 900 1 230 670 67 67
07.02. 1000 1900 2 460 1440 144 77
03.03. 870 2770 3 690 2080 208 64
17.04. 900 3670 4 920 2750 275 67
04.05. 830 4500 5 1150 3350 335 60
20.05. -240 4260 5 1150 3110 311 -24
и т.д.              

Таким образом, работник должен возвратить в кассу предприятия не всю сумму неправильно начисленной заработной платы, а разницу между этой суммой (240 леев) и суммой излишне удержанного подоходного налога (24 лея), т.е. 216 леев.
Порядок налогообложения
независимых подрядчиков
44. Выплаты, произведенные в пользу независимого подрядчика, оказывающего услуги и соответствующего двум или более требованиям, указанным в п.2 настоящей Инструкции, определяющим его как работника по найму, считаются выплатами по заработной плате, которые подлежат обложению подоходным налогом в порядке, предусмотренном настоящим разделом (см. пример 21).
Пример 21. Независимый подрядчик заключил с экономическим агентом контракт на оказание транспортных услуг сроком на 3 месяца. Сумма контракта составляет 5 200 леев. Доход был выплачен физическому лицу наличными из кассы предприятия в январе и феврале 2001 года - по 2 600 леев каждый месяц. Следовательно, физическое лицо - независимый подрядчик считается работником по найму ввиду того, что он соответствует более чем двум указанным в п.2 настоящей Инструкции требованиям, а именно:
-  услуги оказываются согласно контракту на оказание транспортных услуг;
-  оплата за предоставленные услуги производится наличными, а не на расчетный (текущий) счет физического лица - независимого подрядчика;
-  оказываются услуги, специфичные трудовым обязанностям работников по найму пользователя услуг.
Таким образом, подоходный налог удерживается по действующим ставкам (10%, 15 и 28%) на дату выплаты дохода и составляет сответственно в январе 501,75 лея [1015 х 10% + (1350 - 1015) х 15% + (2600 - 1350) х 28%] и в феврале - 501,75 лея.  
Правила налогообложения доходов сотрудников представительств иностранных государств и международных организаций
45. Заработная плата и другие виды компенсаций, выплачиваемых иностранным сотрудникам дипломатических представительств иностранных государств при выполнении ими своих должностных обязанностей в Республике Молдова, освобождаются от подоходного налог, при условии предоставления взаимных прав соответствующими государствами.
46. От подоходного налога освобождаются доходы, полученные в Республике Молдова иностранным персоналом (консультантами), выполняющим работу в рамках договоров (соглашений), заключенных Правительством Республики Молдова с правительствами иностранных государств и с руководством международных организаций об оказании гуманитарной и технической помощи Республике Молдова.
Доходы работников, являющихся резидентами Республики Молдова и выполняющих работу в рамках указанных договоров (соглашений), облагаются налогом на общих основаниях, если в договоре (соглашении) не предусмотрено иное.
Раздел III
УДЕРЖАНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
С ВЫПЛАТ, ОТЛИЧНЫХ ОТ ЗАРАБОТНОЙ  ПЛАТЫ
Налогообложение дивидендов
47. Дивиденды - любая выплата, осуществляемая юридическим лицом акционеру (пайщику) этого юридического лица в соответствии с его долей участия.
Признание выплаты дивидендом осуществляется независимо от того, имело ли юридическое лицо доход в текущем налоговом году или в предыдущие годы.
Не рассматриваются согласно ч.(2) ст.56 Кодекса как дивиденды и не облагаются подоходным налогом дивиденды экономического агента в форме акций, которые никоим образом не меняют долевого участия акционеров в капитале хозяйствующего субъекта, а также выплаты, осуществляемые при полной ликвидации хозяйствующего субъекта в соответствии с ч.(2) ст. 57 Кодекса.
48. Из дивидендов, выплачиваемых резидентам Республики Молдова из дохода, оставшегося после налогообложения, а также со счета дивидендов хозяйствующий субъект не удерживает подоходный налог у источника выплаты.
49. Счет дивидендов открывается хозяйствующим субъектом в случаях, когда он владеет 20 или  более процентами капитала другого хозяйствующего субъекта. В случае, если первый хозяйствующий субъект получает дивиденды от второго, он прибавляет эту сумму к своему счету дивидендов. Впоследствии из дивидендов, выплачиваемых резидентам Республики Молдова со счета дивидендов до тех пор, пока он не будет исчерпан, не производится удержание подоходного налога.
50. В случае, когда хозяйствующий субъект предварительно выплачивает дивиденды своим акционерам (пайщикам) - резидентам и нерезидентам Республики Молдова из дохода до налогообложения, он обязан удержать из сумм, направленных на выплату в качестве дивидендов, подоходный налог в соответствии с положениями ч.(1) ст. 80 кодекса. Подоходный налог, удержанный в соответствии с этим пунктом и уплаченный в бюджет, зачитывается на основании ст. 81 кодекса в счет налога, подлежащего уплате лицом, осуществившим удержание, при представлении Декларации о подоходном налоге лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, за год, в котором было произведено удержание.
[Пкт. 50 в редакции ПMF67 от 15.07.5, MO119-122/09.09.05 ст.398]
[Пкт. 50 в редакции ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
50. В случае, когда хозяйствующий субъект предварительно выплачивает дивиденды своим акционерам (пайщикам) - резидентам и нерезидентам Республики Молдова из дохода до налогообложения, он обязан удержать из сумм, направленных на выплату в качестве дивидендов, подоходный налог в размере 28%. При этом удержанный таким образом и уплаченный в бюджет подоходный налог при представлении Декларации о подоходном налоге лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность за год, в котором произведено удержание, зачитывается в соответствии со ст.81 Кодекса в счет налога, подлежащего уплате лицом, осуществившим удержание.
51. Хозяйствующий субъект, который производит выплату дивидендов нерезидентам Республики Молдова из дохода, оставшегося после налогообложения, а также со счета дивидендов, удерживает с сумм, направленных на их выплату, налог в соответствии с положениями ч.(1) ст. 91 кодекса.
[Пкт. 51 в редакции ПMF67 от 15.07.5, MO119-122/09.09.05 ст.398]
[Пкт. 51 в редакции ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
51. Хозяйствующий субъект, который производит выплату дивидендов нерезидентам Республики Молдова из дохода, оставшегося после налогообложения, а также со счета дивидендов, удерживает с сумм, направленных на их выплату, налог в размере 5%  соответствующей выплаты.
Если дивиденды выплачиваются нерезидентам предварительно из дохода до налогообложения, то после удержания налога, предусмотренного п.50 настоящей Инструкции, дополнительно удерживается налог в размере 5% из суммы, оставшейся после удержания 28%.
Удержание налога из процентных
начислений и роялти
52. Процентные начисления, доход в виде процентов - любой доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), включая доходы по денежным вкладам.
53. Роялти - доход, представляющий регулярное вознаграждение (выплату), получаемое от предоставления в пользование нематериальных активов или от права на пользование ими, а также от права на пользование природными ресурсами.
Нематериальные активы согласно НСБУ 13 "Учет нематериальных активов" представляют собой неденежные активы, не имеющие материальной формы, контролируемые предприятием и используемые более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, а также в административных целях, либо предназначенные для сдачи в пользование (аренду) юридическим и физическим лицам.
В состав нематериальных активов включаются патенты, товарные знаки и знаки обслуживания, лицензии, ноу-хау, копирайт, франшизы, программное обеспечение, промышленные рисунки и модели, авторские права, право на прокат фильмов и другие.
54. Каждый плательщик процентных начислений и роялти обязан удерживать и перечислять в бюджет как часть налога сумму в соответствии с положениями ст. 89 и 91 кодекса.
Положения настоящего пункта в части обложения процентных начислений, выплачиваемых по банковским депозитам и по государственным ценным бумагам физическим лицам-резидентам, не применяются до 1 января 2010 года.
[Пкт. 54 в редакции ПMF67 от 15.07.5, MO119-122/09.09.05 ст.398]
[Пкт. 54 в редакции ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
54. Каждый плательщик процентных начислений и роялти обязан удерживать  и перечислять в бюджет как часть налога сумму, равную
- 20% из сумм процентных начислений и роялти, выплачиваемых физическим лицам-резидентам, за исключением индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств;
- 20%  из сумм роялти, выплачиваемых юридическим лицам-резидентам;
-  15%  из сумм роялти, выплачиваемых нерезидентам;
- 5%  из сумм процентных начислений, выплачиваемых нерезидентам.
Положения настоящего пункта в части обложения процентных начислений, выплачиваемых по банковским депозитам и по государственным ценным бумагам физическим лицам-резидентам, не применяются до 1 января 2005 года.
55. Не производится удержание налога из процентных начислений и роялти, выплачиваемых лицам, указанным в п.60 настоящей Интрукции.
56. Не производится удержание налога из процентных начислений и роялти, выплачиваемых физическим лицам в возрасте 60 лет и старше, если они представляют плательщику документ, удостоверяющий их возраст (удостоверение личности, паспорт или свидетельство о рождении). Указанные лица должны представить плательщику процентных начислений и роялти копию или выписку из оригиналов указанных документов, заверенную хозяйствующим субъектом - плательщиком процентных начислений или роялти либо нотариально.
Удержание налога из других выплат, осуществленных в пользу резидента
57. Каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, каждое учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, оплачивающие резидентам (включая индивидуальные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства) услуги, предусмотренные ч.(2) ст.90 Кодекса, стоимость которых вычитается в соответствии со ст.24 Кодекса, предварительно удерживает и перечисляет в бюджет как часть налога сумму в размере 5% из суммы соответствующей оплаты.
Удержание налога в размере 5% производится без учета суммы налога на добавленную стоимость и обязательных взносов в бюджет и во внебюджетные фонды (например, сбор за размещение рекламы, установленный ст. 5 Закона Республики Молдова № 186-XIII от 19.07.1994 г. "О местных сборах").
Сумма налога, предварительно удержанного получателем услуги, подлежит зачету согласно ст.81 Кодекса в счет подоходного налога, который должен быть уплачен лицами, оказывающими данные услуги.
58. Любой орган публичной власти и публичное учреждение, оплачивающие резидентам (включая индивидуальные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства) услуги, предусмотренные ч.(2) ст.90 Кодекса, предварительно удерживает и перечисляет в бюджет как часть налога сумму в размере 5% из суммы соответствующей оплаты.
59. Сумма в размере 5% удерживается в соответствии с пп. 57-58 настоящей Инструкции при оплате следующих видов услуг:
a) сдача в аренду материальных и нематериальных активов, в том числе аренда активов по контракту лизинга, а также аренда земли;
b) рекламные услуги: реклама в периодических печатных изданиях, на радио и телевидении, наружная реклама и реклама на транспортных средствах, реклама на месте продажи товаров и проведения культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, другие виды рекламы;
c) аудиторские услуги: организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности и налоговых деклараций, оценка финансового положения, анализ финансово-хозяйственной деятельности, организация компьютерного учета, оценка имущества, налогообложение и управление; юридические услуги по вопросам финансово-хозяйственной деятельности (см. пример 22).
Пример 22. Хозяйствующий субъект заключил с аудиторской фирмой контракт на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета на сумму 18 000 леев (с учетом НДС). Стоимость услуг без НДС - 15 000 леев. При направлении к оплате аудиторской фирме стоимости оказанных услуг хозяйствующий субъект предварительно удерживает и перечисляет в бюджет как часть налога сумму, равную 5%, которая составляет 750 леев (15 000 х 5% : 100%). Одновременно производится оплата и аудиторской фирме в размере 17 250 леев (18 000  - 750);
d) услуги по менеджменту, маркетингу, консалтингу: разработка новых подходов к управлению деятельности, изучение рынка и реальных запросов и потребностей покупателя, исследование и прогнозирование внутреннего и мирового рынка товаров, услуг, разработка новых технологий, разработка технико-экономических обоснований на объекты международного сотрудничества, создание совместных предприятий и т.д.;
e) услуги по охране и защите лиц и имущества, предоставляемые Службой государственной охраны, организациями и лицами, занимающимися детективной и охранной деятельностью, в соответствии с законодательством;
f) услуги, связанные с установкой, эксплуатацией и ремонтом вычислительной техники, коммуникационного и сетевого оборудования, периферийных устройств; услуги по обработке данных, созданию и поддержанию баз данных и другие услуги в области информатики (см. пример 23).
Пример 23. Экономический агент "Saradin" получил от АО "Selena" счет на оплату услуг по ремонту вычислительной техники в сумме 1 200 леев (в том числе НДС - 200 леев). Стоимость услуг  без НДС составляет 1 000 леев. При направлении к оплате стоимости оказанных услуг экономический агент "Saradin" предварительно удерживает и перечисляет в бюджет как часть налога сумму, равную 5%, которая составляет 50 леев (1 000 х 5% : 100%). Одновременно производится оплата и акционерному обществу"Selena" - в размере 1 150 леев (1 200 - 50).
В документах, подтверждающих оплату за услуги (безналичную и наличную, бартером и т.д.), сумма, удержанная как часть налога в размере 5%, указывается отдельной строкой.
60. Предусмотренное пп. 57-58 настоящей Инструкции удержание налога не следует  производить в следующих случаях:
а) если оплата осуществляется за услуги, оказанные лицами, которые при соблюдении определенных условий освобождаются от уплаты в бюджет подоходного налога в соответствии с Кодексом, Законом или Законом о бюджете на соответствующий год. Перечень документов, служащих основанием для того, чтобы лицо, осуществляющее оплату за услуги, оказанные вышеназванными категориями налогоплательщиков, не удерживало как часть налога сумму, равную 5%, указан в табл. 3 настоящей Инструкции.
Таблица 3. Категории налогоплатильщиков и перечень документов, служащих
основанием для неудержания подоходного налога у источника выплаты

Nп/п Категорияналогоплательщиков Законодательный(нормативный) акт,предусматривающийосвобождение отуплаты в бюджетподоходного налога Документ,служащий основаниемдля неудержания налога у источника выплаты, предусмотренного п.п.57-58настоящей Инструкции
1 Органы публичной власти ипубличные учреждения, финансируемые за счет средств государственногобюджета и бюджетовадминистративно-территориальных едениц,атакжеза счет бюджетагосударственногосоциального страхования налоговый кодекс,ст.51 Справка вышестояшей организации,свидетельствующая о том, что органпубличной власти или публичноеучреждение действительно финансируется за счет средств государственного бюджета, бюджетов административно-территориальных единиц, а также за счет бюджета государственногот социальногострахования
2 Некомерческиеорганизации Налоговый кодекс ст.52;Положение о порядкеподтверждения пожертво-ваний наблаготворительные целиутвержденное Поста-новлением ПравительстваN489 от 4 мая 1998 п.16 Копия решения территориальногоналогового органа об освобождениинекомерческой организации от уплатыподоходного или для организацийуказанных в подпункте b)части 1 статьи 52Кодекса - копия государственного сертификата, полученного в соответствии с законодательством об общественныхобъединениях и фондах
3 Предприятия, в уставномкапитале которых доляиностранных инвестиции,осуществленных до 1 января2000 года,превышает суммуэквивалентную 1млн.дол.США Закон об администрирова-нии подоходного налога ивведении в действиеразделов I и  II Налоговогокодекса ч.(3) ст.24 Копия соглошения, заключенного сГлавой государственной налоговойинспекцией
4 Субьекты малого бизнеса,которые заключили кредитное соглашение стерриториальными налого-выми инспекциями до 1января 1998 года Закон об администрирова-нии подоходного налога ивведении в действиеразделов I и  II Налоговогокодекса ч.(5) ст.24 Копия кредитного соглашениязаключенного с территориальным налоговым органом
5 Субъекты малого бизнеса,которые заключичили начиная с1 января 2001 года стерриториальныминалоговыми органамисоглашения обосвобождении от уплаты подоходного налога Налоговый кодекс ч.(3)ст.49 Копия соглашения об освобожденииот уплаты подоходного налога,заключенное с территориальным налоговым органом
6 Лица, занимающиесяпредпрпринимательскойдеятельностью, освобож-денные от уплаты подоходного налога всоответствии с Законом обюджете на соответствую-щий год. Закон о бюджете насоответствующий год Закон о бюджете на соответствующий год, соответствующая статья.

Лица, указанные в пп. 2-5 табл. №3 настоящей Инструкции должны заверить все документы, указанные в гр. 4 данной таблицы, в территориальной налоговой инспекции;
b) если оплата осуществляется за услуги, оказанные патентообладателями. Основанием для неудержания налога из выплат за услуги, оказанные патентообладателями, служит предпринимательский патент на оказание того вида услуг, за который производится оплата, учитывая то, что на момент оказания услуги предпринимательский патент должен быть действительным (т.е. непросроченным). С этой целью патентообладатель должен представить лицу, которому оказана услуга, копию предпринимательского патента.
61. Лица, указанные в пп. 57-58 настоящей Инструкции, также предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 5% из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно ст. 18 Кодекса (см. пример 24).
Пример 24. Согласно заключенному контракту физическое лицо продало предприятию в феврале 2001 года объект недвижимости стоимостью 52 000 леев и в июне этого же года - 200 акций стоимостью 6 000 леев, которые были направлены к выплате в июне. При выплате этих сумм предприятие предварительно удержало и перечислило в бюджет налог по ставке 5% в размере 2 900 леев [(52 000  +   6 000) x 5% :
: 100%]. Соответственно физическому лицу было выплачено 55 100 леев (58 000  - 2 900).
62. Не удерживается предварительно часть налога в размере 5% из выплат, осуществленных в пользу физического лица в форме заработной платы (включая премии, льготы), дивидендов, процентных начислений, роялти и других доходов, налогообложение которых производится согласно статьям 88, 89 и 91 Кодекса, а также из доходов физического лица, полученных от сдачи макулатуры. Tакже не удерживается налог в размере 5% из доходов, выплаченных физическим лицам, определенным согласно ст.20 Кодекса как необлагаемые.
Удержание налога из доходов, выплаченных
в пользу нерезидента
63. Лица, указанные в пп.57-58 настоящей инструкции, удерживают из доходов нерезидента, полученных в пределах таможенной территории Республики Молдова, налог из суммы выплат, осуществленных в его пользу (без  права его зачета для нерезидента) в соответствии с положениями ст. 91 Налогового кодекса.
[Пкт. 63 в редакции ПMF67 от 15.07.5, MO119-122/09.09.05 ст.398]
[Пкт. 63 в редакции ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
63. Лица, указанные в пп. 57-58 настоящей Инструкции, удерживают из доходов нерезидента, полученных в пределах таможенной территории Республики Молдова, согласно нижеприведенному перечню налог из суммы выплат, осуществленных в пользу нерезидента (без права его зачета для нерезидента). Налог удерживается в момент выплаты соответствуюшего дохода по следующим ставкам:
1) 15% - из сумм роялти;
2) 5% - из сумм
а) процентных начислений по долговым обязательствам органа публичного управления Республики Молдова или хозяйствующего субъекта-резидента, или товарищества-резидента;
b) дивидендов, выплачиваемых хозяйствующим субъектом-резидентом;
с) доходов от оказания услуг в Республике Молдова (см. пример 25);
d) доходов от предоставления в пользование движимого и недвижимого имущества в Республике Молдова, за исключением доходов, полученных по договору лизинга;
е) доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося в Республике Молдова;
f) других доходов (платежей), осуществленных в пользу физических лиц, за исключением предприятий со статусом физического лица;
3) 2% - из сумм взносов по договорам страхования и перестрахования, заключенным в Республике Молдова.
Пример 25. Физическое лицо-нерезидент согласно контракту, заключенному с экономическим агентом-резидентом, оказало консультационные услуги на сумму 1 200 леев. При выплате данной суммы экономический агент удерживает налог в размере 60 леев - (1 200 х 5% : 100%) и фактически оплачивает нерезиденту 1 140 леев (1 200 - 60).
64. Положения п.63 настоящей Инструкции не распространяются на доходы нерезидента, связанные с деятельностью его постоянного представительства в Республике Молдова, а также на доходы, полученные в виде заработной платы. Удержание подоходного налога с заработной платы нерезидента осуществляется в порядке, установленном разделом III настоящей Инструкции.
Постоянным представительством нерезидента ă Республике Молдова является филиал или представительство предприятия иностранного государства, зарегистрированные в Республике Молдова  в соответствии с законодательством.
65. Налогообложение доходов, выплачиваемых в пользу  нерезидента, производится в отличном от изложенного в п. 63 настоящей Инструкции порядке в тех случаях, когда существуют ратифицированные в установленном порядке международные договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения или другие международные договоры (соглашения), одной из сторон которых является Республика Молдова, касающиеся норм, регулирующих налогообложение, устанавливающие другие правила и положения налогообложения, чем те, которые предусмотрены Кодексом. В таких случаях при удержании подоходного налога у источника выплаты следует применять правила и положения этих договоров (соглашений).                    
Раздел  IV. УПЛАТА  НАЛОГОВ, УДЕРЖАННЫХ  У  ИСТОЧНИКА  ВЫПЛАТЫ, И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ  НАЛОГОВЫМ  ОРГАНАМ  И  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ  ДОКУМЕНТОВ  О  ВЫПЛАТАХ  И/ИЛИ  УДЕРЖАННЫХ НАЛОГАХ
66. Уплата налогов, удержанных у источника выплаты и представление налоговым органам и налогоплательщикам документов о выплатах и/или удержанных налогах осуществляется в соответствии с положениями ст. 92 Налогового кодекса и в порядке, утвержденном Главной государственной налоговой инспекцией.
[Раздел IV. в редакции ПMF67 \x8т 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
[Раздел  IV. в редакции ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
Раздел  IV. УПЛАТА  НАЛОГОВ, УДЕРЖАННЫХ  У  ИСТОЧНИКА  ВЫПЛАТЫ, И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ  НАЛОГОВЫМ  ОРГАНАМ  И  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ  ДОКУМЕНТОВ  О  ВЫПЛАТАХ  И  УДЕРЖАННЫХ НАЛОГАХ
66. Подоходный налог, удержанный у источника выплаты, перечисляется в бюджет по местонахождению лица, который производит эти удержания, если иное не предусмотрено Законом о бюджете на соответствующий год.
67. Подоходный налог, удержанный с заработной платы, должен быть перечислен лицом, осуществившим удержание, в течение 10 дней после окончания месяца, в котором были произведены выплаты.
68. Подоходный налог, удержанный из источников дохода, отличных от заработной платы, выплаченного в пользу резидентов и нерезидентов, должен быть перечислен лицом, осуществившим удержание, в течение 30 дней после окончания месяца, в котором были произведены выплаты.
69. Работодатель, который произвел удержание подоходного налога из заработной платы, обязан в течение 10 дней после окончания месяца, в котором произведена выплата заработной платы, или со дня прекращения деятельности, представить территориальному налоговому органу Отчет о подоходном налоге, удержанном из заработной платы и уплаченном в бюджет за отчетный месяц (образец такого Отчета приводится в приложении № 4 к настоящей Инструкции).        
В Отчете заполняются следующие показатели:
в гр.2 - суммы заработных плат, направленных на выплату в отчетном месяце;
в гр. 3 - суммы удержанного налога из выплат, указанных в гр. 2;
в гр.4 - номер документа, подтверждающего уплату налога;
в гр.5 - дата документа, подтверждающего уплату налога;
в гр.6 - сумма уплаченного налога.
В графах 4, 5, 6 указывается количество строк, соответствующее числу уплат, произведенных в течение отчетного месяца.
В Отчете указывается и контрольная сумма, которая определяется путем суммирования показателей граф 2 и 3.
Если хозяйствующий субъект в течение отчетного месяца не произвел ни одной выплаты, из которой следовало удержать подоходный налог у источника выплаты, он не представляет Отчет налоговому органу.
70. Лицо, удерживающее подоходный налог из источников дохода, отличных от заработной платы, выплаченного резидентам и нерезидентам, обязано в течение 30 дней после окончания месяца, в котором были произведены выплаты, или со дня прекращения своей деятельности, представить территориальному налоговому органу Отчет о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы, и уплаченном в бюджет за отчетный месяц (образец такого Отчета приводится в приложении № 5 к настоящей Инструкции).
В данном Отчете указываются виды и коды источников дохода, ставки подоходного налога, соответствующие им, а также суммы произведенных выплат и удержанного из них подоходного налога.
Лицо, которое производит удержание налога, отражает в указанном Отчете соответственно источникам доходов следующие показатели:
в гр.5 - сумму выплат, произведенных в отчетном месяце;
в гр.6 - сумму удержанного подоходного налога из выплат, указанных в гр.6.
В Информации об уплате налога в бюджет за отчетный месяц указывается:
в гр. 1 - номер по порядку;
в гр.2 - номер документа, подтверждающего уплату налога;
в гр.3 - дата документа, подтверждающего уплату налога;
в гр.4 - сумма уплаченного налога.
В этой Информации указывается количество строк, соответствующее числу уплат, произведенных в течение отчетного месяца.
В Отчете проставляется и контрольная сумма, которая определяется путем суммирования итоговых показателей граф 5 и 6.
В случаях, когда хозяйствующий субъект в течение отчетного месяца не произвел ни одной выплаты, из которой следовало удержать подоходный налог у источника выплаты, он не представляет указанный Отчет территориальному налоговому органу.
71. Работодатель в течение 30 дней после окончания налогового года или со дня прекращения своей деятельности обязан представить территориальному государственному налоговому органу Информацию о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников,  и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат за отчетный год (образец такой Информации приведен в приложении № 6 к настоящей Инструкции).
При ликвидации предприятия путем реорганизации, в результате которой все имущественные права и обязательства переходят другому лицу, такая Информация в
30-дневный срок после окончания налогового года представляется последним.        
В Информации указываются:
в гр.1 - порядковый номер текущей записи;
в гр.2 - фискальный код работника;
в гр.3 - фамилия и имя работника;
в гр.4 - год рождения работника (указывается в случае отсутствия удостоверения личности);
в гр.5 - адрес постоянного местожительства работника;
в гр.6 - фискальный код супруга (супруги), который указывается только в случае, если работник воспользовался супружеским освобождением;
в гр.7 - категории освобождений, которыми пользовался работник в течение налогового года;
в гр.8 - общая сумма дохода, направленная на выплату в отчетном году;
в гр.9 - количество месяцев, учитываемых при исчислении налога;
в гр.10 - сумма освобождений, предоставленных работнику за отчетный год (без учета не использованных в предыдущем году освобождений);
в гр.11 - сумма задолженности по заработной плате на конец предыдущего года, которая представляет собой разницу между суммами начисленной и выплаченной зарплаты в предыдущем году;
в  гр.12 - сумма неиспользованных освобождений в предыдущем году и переведенных в счет освобождений отчетного года;
в гр.13 - общая сумма освобождений, предоставленных работнику на протяжении отчетного налогового года, которая определяется как сумма освобождений, предоставленных работнику за отчетный год, и освобождений, не использованных в прошлом году и переведенных в счет отчетного года;
в гр.14 - сумма налога, удержанного из дохода, указанного в гр. 8;
в гр.15 - сумма задолженности по заработной плате, которая представляет собой разницу между суммами начисленной и выплаченной работодателем в отчетном году зарплаты;
в гр.16 - сумма освобождений, не использованных в отчетном году и переведенных на следующий год.
Графы 11, 12, 15, 16 заполняются только в случаях, когда работник на основании поданного(ых) Заявления(й) затребовал перевод освобождений, не использованных в предыдущем году, в счет отчетного года и/или перевод освобождений, не использованных в отчетном году, в счет освобождений следующего года.
В случаях, когда работник в течение отчетного налогового года пользовался различными категориями освобождений, в графах 1 - 6, 8, 11 - 16 работодателем заполняется одна строка, а в графах 7, 9 и 10 - столько строк, сколько категорий освобождений использовал работник в течение года.
В Информации указывается и контрольная сумма, которая определяется путем суммирования итоговых показателей граф 8 и 14.
72. Работодатель обязан в течение 30 дней после окончания налогового года направить работнику, которому были произведены выплаты заработной платы, Информацию о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работника, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат, согласно форме, приведенной в приложении   № 7 к настоящей Инструкции.
73. Лицо, удерживающее налог в соответствии со статьями 89 и 90 Кодекса из выплат, отличных от заработной платы, осуществленных в пользу резидентов, обязано в течение 30 дней после окончания налогового года, в котором были произведены выплаты, или со дня прекращения своей деятельности, представить территориальному налоговому органу Информацию о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат за отчетный год (образец такой Информации приводится в приложении № 8 к настоящей Инструкции).
В указанной Информации отражаются следующие показатели:
в гр. 1 - порядковый номер текущей записи;
в гр. 2 - фискальный код получателя выплаты;
в гр. 3 -  фамилия, имя или полное наименование  получателя выплаты;
в гр. 4 - адрес постоянного местожительства или юридический адрес получателя выплаты;
в гр. 5 - код источника дохода (согласно ежемесячному Отчету о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы и уплаченном в бюджет);
в гр. 6 - общая сумма дохода, направленная на выплату получателю, из которой был удержан налог на протяжении отчетного года;
в гр. 7 - сумма налога, удержанного из дохода, указанного в гр. 6.
В Информации указывается и контрольная сумма, которая определяется путем суммирования итоговых показателей граф 6 и 7.
74. Лицо, указанное в п. 73 настоящей Инструкции, обязано в течение 30 дней после окончания налогового года представить физическим лицам и экономическим агентам, которым были произведены выплаты из источников дохода, отличных от заработной платы, Информацию о доходах, выплаченных из источников дохода, отличных от заработной платы, в пользу физического (юридического) лица, и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода, согласно форме, приведенной в приложении № 9 к настоящей Инструкции.
75. Лицо, осуществляющее выплаты в форме процентных начислений и роялти в пользу физических лиц-резидентов в возрасте 60 лет и старше, обязано в течение 30 дней после окончания налогового года, в котором были произведены выплаты, представить налоговому органу Информацию о доходах в виде процентных начислений и роялти, выплаченных в пользу физических лиц-резидентов в возрасте 60 лет и старше за отчетный год (образец такой Информации приводится в приложении № 10 к настоящей Инструкции).
В Информации указываются:
в гр.1 - порядковый номер текущей записи;
в гр.2 - фискальный код получателя выплаты;
в гр.3 - фамилия и имя получателя выплаты;
в гр.4 - год рождения получателя выплаты;
в гр.5 - адрес постоянного местожительства получателя выплаты;
в гр.6 - код источника дохода (согласно ежемесячному Отчету о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы, и уплаченном в бюджет);
в гр.7 - сумма дохода, которая была выплачена его получателю.
В Информации указывается и контрольная сумма, которая представляет собой итоговую сумму гр.7.
76. Лицо, указанное в п. 75 настоящей Инструкции, обязано в течение 30 дней после окончания налогового года представить физическим лицам - резидентам в возрасте 60 лет и старше, в пользу которых были произведены выплаты в форме процентных начислений и роялти, Информацию о доходах в виде процентных начислений и роялти, выплаченных в пользу физического лица-резидента в возрасте 60 лет и старше, по форме, приведенной в приложении № 11 к настоящей Инструкции.
77. "Информации ...", указанные в пунктах 72, 74 и 76 настоящей Инструкции выдаются лицам, в пользу которых были осуществлены выплаты, под подпись получателя доходов или посылаются по почте путем отправки заказного письма с уведомлением.
78. Лицо, удержавшее налог в соответствии со ст. 91 Кодекса из выплаченных нерезидентам доходов, отличных от заработной платы, обязано в течение 30 дней после окончания налогового года, в котором были произведены удержания, или со дня прекращения своей деятельности, представить территориальному налоговому органу Информацию о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы, выплаченного нерезидентам за отчетный год (образец такой Информации приводится в приложении № 12 к настоящей Инструкции).
В этой Информации указываются:
в гр. 1 - порядковый номер текущей записи;
в гр. 2 - фискальный код нерезидента - получателя выплаты, из которой произведено удержание;
в гр. 3 -  фамилия, имя или наименование  получателя выплаты;
в гр. 4 - адрес постоянного местожительства или юридический адрес получателя выплаты;
в гр. 5 - код источника дохода (согласно ежемесячному Отчету о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы, и уплаченном в бюджет);
в гр. 6 - сумма дохода, которая была выплачена получателю, из которой был удержан налог на протяжении отчетного года;
в гр. 7 - сумма налога, удержанного из дохода, указанного в гр. 6.
В Информации указывается также контрольная сумма, которая определяется путем суммирования итоговых показателей граф 6 и 7.
79. Лицо, осуществляющее деятельность в соответствии с законодательством о нотариате, до 1 марта года, следующего за налоговым годом, обязано представить территориальному налоговому органу Информацию о нотариально удостоверенных сделках с капитальными активами, осуществленных юридическими и физическими лицами за отчетный год (форма такой Информации приводится в приложении № 13 к Инструкции).
В понимании настоящего пункта капитальными активами в соответствии с ч. (2) ст. 37 Кодекса являются:
a) акции и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности;
b) документы, свидетельствующие о наличии дебиторской задолженности;
c) частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности, реализованная по цене, превышающей ее скорректированный стоимостный базис;
d) земля;
e) опцион на покупку либо продажу капитальных активов.
В такой Информации указываются следующие показатели:
в гр.1 - порядковый номер текущей записи;
в гр.2 - вид сделки, например "купля-продажа", "дарение", "выдача сертификата наследования" и др. В случае если нотариусом удостоверяется акт завещания, в Информацию данная сделка включается не в момент ее удостоверения, а в момент выдачи сертификата наследования;
в  гр.3 - объект сделки, например "квартира", "автомобиль", "земля" и др.;
в  гр.4 - дата удостоверения сделки;
в  гр.5 - фискальный код лица, передавшего капитальные активы;
в гр.6 - фамилия и имя или наименование лица, передавшего капитальные активы;
в  гр.7 - домашний адрес или юридический адрес лица, передавшего капитальные активы;
в  гр.8 - фискальный код лица, получившего капитальные активы;
в  гр.9 -   фамилия   и    имя  или  наименование  лица,  получившего капитальные активы;
в  гр.10 - домашний адрес или юридический адрес лица, получившего капитальные активы;
в  гр.11 - сумма сделки.
В Информации указывается также контрольная сумма, которая представляет собой итоговую сумму по графе 11.
80. Документы, указанные в пунктах 71 - 76 и 78, представляются названным в этих пунктах лицам лишь в случае, если были произведены соответствующие выплаты.
81. В документах, указанных в пунктах 69-71, 73, 75, 78 и 79 в обязательном порядке указывается наименование, юридический адрес, фискальный код, код банка и расчетный счет лица, обязанного представить документ. Дополнительно в названных документах проставляется и код населенного пункта (код СUТАМ), на территории которого расположено лицо, обязанное представить документ, присвоенный Департаментом статистики и социологии, а также налоговый период, за который представляется документ.
Налоговый период записывается в виде кода, который имеет следующий формат: P/NN/AAAA, где
Р обозначает код налогового периода и может принимать значения L - для месячного налогового периода и A - для годового налогового периода;
NN указывает для месячного налогового периода (L) номер месяца: от 01 до 12;
АААА указывает отчетный год (см.пример 26).
Пример 26. В Отчете о подоходном налоге, удержанном из источников, отличных от заработной платы, и уплаченном за октябрь 2001 года, в коде налогового периода будет указано L/10/2001, а в Информации о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от зароботной платы, выплаченных нерезидентам за 2001 год, - А/2001.
Все документы о выплаченных доходах и о подоходном налоге, удержанном у источника выплаты, представляемые территориальному налоговому органу, должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером лица, обязанного представить документ, с оттиском печати.
82. При установлении в течение налогового года фактов неправильного исчисления подоходного налога, удержанного у источника выплаты,  за какой-либо отчетный период этого же года, до представления документов, указанных в пунктах 71,73 и 78 настоящей Инструкции, лицо, обязанное представить документ об уплате удержанного у источника выплаты налога, представляет Государственной налоговой службе новый документ за месяц, в котором допущена ошибка, с просьбой аннулировать предыдущий документ.
83. В случае обнаружения каких-либо ошибок после представления  "Информаций...", предусмотренных в пунктах 71, 73, 75, 78 и 79 настоящей Инструкции, лицо, которое представило эти "Информации...", должно в 30-дневный срок со дня обнаружения ошибок представить дополнительную Информацию. В дополнительной Информации указываются только строки, в которых обнаружены ошибки, с соответствующими корректировками таким образом, чтобы порядковый номер строки Информации, в которой обнаружена ошибка,  совпадал с порядковым номером строки дополнительной Информации.
[Раздел V исключен ПMF67 от 1.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
[Раздел V исключен ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
Раздел V
ПОЛНОМОЧИЯ  ГОСУДАРСТВЕННОЙ  НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ  ПО  ОПРЕДЕЛЕНИЮ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ  ЗА  НАРУШЕНИЕ  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА  ПО  ПОДОХОДНОМУ  НАЛОГУ
84. Согласно ст. 13 Закона Государственная налоговая служба в соответствии с разделом II Кодекса полномочна взимать подоходный налог, взыскивать пеню и штрафы по нему, запрашивать информацию, определять вид и сумму подоходного налога, пени и штрафов по нему, не уплаченных в установленные сроки и в надлежащем порядке.
85. За несоблюдение налогового законодательства по подоходному налогу, удержанному у источника выплаты дохода, на налогоплательщика налагаются штрафные санкции, которые взыскиваются с него в порядке, установленном для взимания налогов, и составляют часть налогового обязательства лица, в отношении которого они применяются.
Наложение на налогоплательщика любого штрафа не исключает применения к нему других предусмотренных налоговым законодательством санкций, а также его привлечения к уголовной ответственности согласно законодательству.
86. За несоблюдение налогового законодательства по подоходному налогу, удержанному у источника выплаты дохода, на налогоплательщика налагаются следующие виды санкций:
1. За неуплату какой-либо суммы подоходного налога, удержанного у источника выплаты дохода, в установленный законодательством срок  на сумму неуплаты начисляются пеня и штраф в следующих размерах:
a)  согласно ст. 1 Закона в случае неуплаты налогоплательщиком какой-либо суммы подоходного налога в срок, установленный для представления документа в соответствии с частями (1) и (2) ст. 92 Кодекса, налогоплательщику на сумму неуплаты начисляется пеня.
Пеня за неуплату подоходного налога, удержанного у источника выплаты, налагается за период, начинающийся со дня, следующего после дня, установленного для представления месячных Отчетов о подоходном налоге, удержанном с заработной платы, и соответственно из источников дохода, отличных от заработной платы, и заканчивающийся датой его уплаты.
Размер пени определяется исходя из базисной ставки (увеличенной или уменьшенной на маржу), установленной НБМ в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, по краткосрочным и среднесрочным кредитам и увеличенной на 5 пунктов. Результат округляется до следующего полного процента.
Порядок определения суммы пени приведен в примере 27.
Пример 27. Налогоплательщик согласно Отчету о подоходном налоге, удержанном с заработной платы и уплаченном в бюджет, за март 2001 года должен был перечислить в срок до 10 апреля 2001 года подоходный налог в сумме 5 700 леев, который фактически был перечислен 10 сентября 2001 года, т.е. с опозданием на 153 дня. Для определения пени применяется следующая формула:
Sp = (Sim x(Mp :365 дн.)xNz) : 100%,
где Sp - сумма пени;
   Sim - сумма не уплаченного в срок подоходного налога;
Mp - размер пени, который представляет сумму из 5 процентных пунктов и базисной ставки (увеличенной или уменьшенной на маржу), установленной НБМ в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, по краткосрочным и среднесрочным кредитам (округленную до следующего полного процента);
Nz - количество дней периода, за которые начисляется пеня.
Учитывая, что базисная ставка, установленная Постановлением НБМ № 351 от 23.11.2000 г. по краткосрочным и среднесрочным кредитам, составляет 27,5%, пеня начисляется по ставке 33% годовых (27,5% + 5% - округленные до следующего полного процента) и равна  788,47 лея (5 700 x (33% : 365 дн.) x 153дн.) : 100%);
b) согласно ст. 5 Закона в дополнение к пене за неуплату какой-либо суммы подоходного налога, удержанного у источника выплаты дохода, в установленный для уплаты срок к налогоплательщику применяется штраф в размере 2% от суммы, подлежащей уплате, если период неуплаты составляет не более одного месяца и который увеличивается (при неуплате и в дальнейшем) на 2%  в каждом последующем месяце или на долю от этих двух процентов - при неполном месяце, но не более чем на 24% в совокупности (см. пример 28).
Пример 28. Исходя из данных примера 27 период неуплаты подоходного налога, удержанного у источника выплаты, составляет 5 месяцев. За несоблюдение установленного срока уплаты подоходного налога к налогоплательщику в данном случае применяется штраф в размере 570 леев (5 700 x (2% x 5 мес.) : 100%).
Таким образом, за неуплату подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в установленный законодательством срок к налогоплательщику применяются штрафные санкции в общей сумме  1 358, 47 лея (788,47 + 570).
2. Штраф за непредставление документа или представление недостоверной информации:
a) в каждом случае непредставления органам Государственной налоговой службы документа в соответствии с частями (3) - (6) ст. 92 Кодекса на лицо, обязанное представить документ, в соответствии со ст. 6 Закона налагается штраф в размере 1 000 леев за каждый непредставленный документ. После наложения штрафа за непредставление документа лицо, ответственное за его представление, должно представить документ в 10-дневный срок со дня наложения штрафа. В случае непредставления документа в указанный срок налагается штраф в размере 2 000 леев (см. пример 29).
Пример 29. Налогоплательщик по сроку на 30 января 2001 года не представил Информацию (форму IAL 01) за 2000 год.
За непредставление данного документа согласно Решению начальника территориального налогового органа от 2 февраля 2001 года к налогоплательщику применяется штраф в размере 1 000 леев.
При непредставлении требуемого документа к 12 февраля 2001 года, т.е. в течение 10 дней со дня принятия Решения, к лицу, ответственному за его представление, будет применен штраф в размере 2 000 леев;
b) в каждом случае непредставления физическому или юридическому лицу, в пользу которых были осуществлены выплаты, из которых был удержан подоходный налог, документа в соответствии с частями (4) - (5) ст. 92 Кодекса на лицо, ответственное за его представление, согласно ст. 6 Закона налагается штраф в размере 1 000 леев за каждый случай непредставления документа.
После наложения штрафа за непредставление документа лицо, ответственное за его представление, должно представить лицам, в пользу которых были выплачены доходы, документы в 10-дневный срок со дня наложения штрафа. В случае непредставления документа в указанный срок налагается штраф в размере 2 000 леев (см. пример 30).
Пример 30. Налогоплательщик не представил 5 лицам Информации о выплаченных им доходах, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (приложение 9 к Инструкции). За непредставление указанных Информаций к налогоплательщику применяется штраф в размере 5 000 леев (1 000 x 5 документов);
c)  штраф, предусмотренный подпунктом b) настоящего пункта, на основании ст.3 Закона, не налагается в случаях, когда подтверждается, что получатель выплаты не был проинформирован об этом по объективным причинам,  например, из-за смены местожительства или юридического адреса.
3. Штраф за представление недостоверной информации.
Если в документе, представленном органу Государственной налоговой службы или получателю выплаты в соответствии с частями (3) - (6) ст. 92 Кодекса, содержится недостоверная информация, к лицу, обязанному представить этот документ, применяется штраф согласно ст. 6 Закона в размере 100 леев за каждую недостоверную информацию (см. пример 31).
Документ считается содержащим недостоверную информацию, если в нем отсутствует информация, требуемая в соответствии с налоговым законодательством, или если информация является полностью или частично ложной.
Пример 31. Налогоплательщик представил налоговой инспекции 30 января 2001 года Информацию (форма IAS 01) за 2000 год, содержащую сведения о 250 лицах. В ходе документальной проверки установлено, что сведения еще по 10 резидентам в Информацию не были включены.
Следовательно, за представление недостоверной информации к налогоплательщику будет применен штраф в размере
1 000 леев (100 x 10 лиц).
Штраф за представление недостоверной информации может быть отменен или уменьшен в случаях, если представление документа, содержащего недостоверную информацию, не является умышленным и ошибка исправляется в течение 30 дней после даты, установленной для представления документа.
4. Штраф за умышленное представление ложной или вводящей в заблуждение информации.
В соответствии со ст. 9 Закона в случае, если лицо, обязанное удерживать и уплачивать подоходный налог у источника выплаты, занизило или недоплатило налог в срок в результате:
- умышленного представления ложной или вводящей в заблуждение информации;
- предпринятых действий с целью сокрытия облагаемого дохода или уклонения от уплаты налога;
- препятствования должному исполнению  органами Государственной налоговой службы  требований раздела II Кодекса;
- любых сделок, наносящих ущерб государству, осуществленных самостоятельно либо в сговоре с другими лицами (с намерением сокрытия истинных целей),
к нему применяется штраф в размере 75% от суммы заниженного налога (см. пример 32).
Пример 32. В результате документальной проверки установлено, что вследствие умышленного невключения в общий доход работника суммы льготы, оказанной работодателем в форме затрат по предоставлению этому работнику в личное пользование квартиры, являющейся собственностью работодателя, налогоплательщик не удержал из данной льготы и соответственно не уплатил в бюджет налог в сумме 250 леев.
Следовательно, к налогоплательщику применяется штраф в размере 187,5 лея (250 x 75% : 100%).
5. Штраф за неуказание фискального кода в налоговых документах:
a) в соответствии со ст. 10 Закона за неуказание фискального кода в документах, предусмотренных ст. 92 Кодекса, представленных органам Государственной налоговой службы, к налогоплательщику применяется штраф в размере 100 леев за каждый случай нарушения (см. пример 33).
Пример 33. Налогоплательщик представил Отчет о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы, и уплаченном в бюджет  за ноябрь 2001 г., не указав свой фискальный код. Согласно ст. 10 Закона к нему будет применен штраф в размере 100 леев;
b) за неуказание в документах, предусмотренных частями (4) - (6) ст. 92 Кодекса, фискального кода лица, в пользу которого осуществлены выплаты, к лицу, обязанному согласно законодательству представить эти документы, в соответствии со ст. 10 Закона применяется штраф в размере 100 леев за каждый случай нарушения (см. пример 34).
Пример 34. Налогоплательщик представил Информацию о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, в которой не указал фискальный код 5 лиц. В соответствии со ст. 10 Закона к налогоплательщику применяется штраф в размере 500 леев (100 x 5 лиц);
c) к хозяйствующим субъектам, не указавшим свой фискальный код при оформлении сделок между ними, применяется штраф в соответствии со ст. 10 Закона в размере 100 леев за каждый случай нарушения (см. пример 35).
Пример 35. Хозяйствующий субъект не указал в контракте купли-продажи недвижимости свой фискальный код. За неуказание фискального кода к нему применяется штраф в размере 100 леев.
6. Штраф за несообщение фискального кода другим лицам.
Согласно ст. 11 Закона на налогоплательщика, не сообщившего свой фискальный код другим лицам для указания его в документах, подготовленных этими лицами, налагается штраф в размере 100 леев за каждый случай нарушения (см. пример 36).
Пример 36. Налогоплательщик при отпуске товара партнеру не указал в товарно-транспортной накладной свой фискальный код. В соответствии со ст. 11 Закона на налогоплательщика налагается штраф в размере 100 леев.
87. При установлении органами Государственной налоговой службы фактов неудержания или неполного удержания подоходного налога, который следовало удержать у источника выплаты - как из заработной платы, так и из источников дохода, отличных от заработной платы, лицу, которое обязано было в соответствии с законодательством удержать этот налог, начисляется дополнительно сумма заниженного налога и применяются следующие виды санкций:
- пеня и штраф за неуплату налога в установленный срок;
- штраф за непредставление документа или представление недостоверной информаци;
- штраф за умышленное представление ложной или вводящей в заблуждение информации, который налагается в случаях, когда результаты проведенной проверки свидетельствуют об умышленном неудержании или занижении налогоплательщиком подоходного налога у источника выплаты либо об умышленном представлении ложной или вводящей в заблуждение информации (см. пример 37).
Пример 37.  В результате документальной проверки, проведенной в ноябре 2001 года, установлено, что работодатель вследствие умышленного невключения в валовый доход 20 работников суммы льготы, оказанной в виде оплаты за коммунальное обслуживание их квартир, не удержал с этих выплат и соответственно не уплатил в бюджет подоходный налог в общей сумме 1 300 леев, который нужно было удержать и перечислить в бюджет к 10 января 2001 года.
Ввиду того, что экономический агент не исполнил обязательства в части удержания подоходного налога у источника выплаты, в соответствии с Решением территориального налогового органа от 20 ноября 2001 года он обязан был уплатить в бюджет сумму доначисленного налога в размере 1 300 леев, которые были уплачены 10 декабря 2001 года, и перечислить сумму штрафных санкций по этому налогу.
За занижение налогоплательщиком подоходного налога, который следовало удержать у источника выплаты дохода, в бюджет взыскиваются:
-  сумма заниженного налога - в размере 1 300 леев;
-  сумма наложенных штрафных санкций - 3 653,56 лея, в том числе:
a) пеня за неуплату налога в срок  (11.01-10.12.2001 г.) - 392,56 лея (1 300 x (33% : 365 дн. x 334 дн. : 100%));
b) штраф за неуплату налога в срок - 286 леев (1 300 x (2% x 11 мес. : 100%));
c) штраф за умышленное представление ложной информации - 975 леев  (1 300 x 75 % : 100 % );
d) штраф за представление недостоверной информации - 2 000 леев (100 x 20 работников).
88. На любой штраф, взыскиваемый в установленном порядке, но не уплаченный после вручения органами Государственной налоговой службы соответствующего извещения или требования (форма такого извещения приведена в приложении № 6 к Инструкции Государственной налоговой службы № 3 от 29.01.2001 г. "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность" (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 27 февраля 2001 года, № 21-24), начисляется пеня в размере базисной ставки (увеличенной или уменьшенной на маржу), установленной НБМ в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, по краткосрочным и среднесрочным кредитам и увеличенной на 5 пунктов. Результат округляется до следующего полного процента.
Пеня за неуплату штрафа применяется за период со дня отправки извещения или требования до дня уплаты штрафа (см. пример 38).
Пример 38. За непредставление по сроку на 30 января 2001 года Иформации (форма IAL 01) за 2000 год, к налогоплательщику 5 февраля 2001 года был применен штраф в размере 1 000 леев, о чем он был проинформирован посредством извещения территориального налогового органа от 5 февраля 2001 года. Сумма штрафа была уплачена налогоплательщиком 6 марта 2001 года.
Таким образом, за неуплату штрафа к налогоплательщику на сумму неуплаты начисляется пеня в размере 26,22 лея
[1 000 x (33% : 365 дн. : 100% )х 29 дн.].
89. Дополнительно к финансовым санкциям, предусмотренным пунктами  84 - 86 настоящей Инструкции, к должностным лицам, нарушившим налоговое законодательство по подоходному налогу, могут быть применены санкции согласно Кодексу об административных правонарушениях, утвержденному Законом Молдавской ССР от 29.03.1985 г. и Уголовному кодексу, утвержденному Законом Молдавской ССР от 24.03.1961 г.
Раздел VI
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ  ПОЛОЖЕНИЯ
90. Настоящая Инструкция вступает в силу со дня опубликования в Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
91. Со дня вступления в силу настоящей Инструкции считать утратившей силу Инструкцию Государственной налоговой службы № 05/1-CF-06/88 от 23 декабря 1997 года (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30 декабря 1997 года, № 81 - 91, часть III, статья 183).
Начальник
Главной государственной  
налоговой инспекции                             Михаил ПОП
Кишинэу, 19 декабря 2001 г.
№ 14.
[Приложения 1-13 аннулиро\x8анны ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
[Приложения 1-13 аннулированны ПMF67 от 15.07.05, MO119-122/09.09.05 ст.398]
Приложение №1
к инструкции Государственной налоговой службы
№ 14 от 19 декабря 2001 года
З А Я В Л Е Н И Е
работника о предоставлении освобождений по подоходному налогу,
удержанному из заработной платы, на ___________ год
Часть I. Заполняется работником
Фамилия, имя ______________________________________________________________________________
Фискальный код ____________________________________________________________________________
Адрес постоянного местожительства ___________________________________________________________
Требую следующие освобождения
1. Личное освобождение     ___________________________ леев
          (вписывается 2520 или 10000)
2. Супружеское освобождение     ___________________________ леев
              (вписывается 0 или 2520)
При требовании супружеского освобождения указываются следующие данные с супруге:
Фамилия, имя ______________________________________________________________________________
Фискальный код ____________________________________________________________________________
Адрес постоянного местожительства ___________________________________________________________
3. Освобождения на иждивенцев за _______________________________________________________ леев
                      (описывается результат умножения 120 леев на количество иждивенцев)
исключением иждивенцев-инвалидов с детства
4. Освобождение на иждивенцев-инвалидов с детства _______________________________________ леев
                        (описывается результат умножения 120 леев на количество                                                          иждивенцев-инвалидов с детства)
5. В следующей таблице указываются документы, копии которых или выписки из которых прилагаются к Заявлению:

Название документа Наименование организации, выдавшей документ Серия, номер и дата выдачи документа
     
     
     
     
     
     
     
     
     

6. Прошу предоставить освобождения, не испол,зованные в предыдущем году, в сумме ____________леев
Заявляю, что настоящая информация достоверна, что не воспользуюсь (не воспользовался) неиспользованными освобождениями при представлении Декларации физического лица о подоходном налоге, а также что ознакомлен с мерами ответственности в случаях искажения представленных в ней сведений.
7. На основании статей 33, 34 и 35 Налогового кодекса, а также ч.(11) ст.24 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса требую годовое освобождение в сумме:
____________________________________ леев     _________________________________________ леев
  (прописью)       (цифрами)
      ________________        ___________________
    (дата)      (подпись)
Часть II Заполняется работодателем
Наименование работодателя __________________________________ Фискальный код ________________
Фамилия, имя, фискальный код работника и годовая сумма освобождений которые соответствуют категории освобождений _____________________________ проверены.
Заявление зарегестрировано в регистре под номером ___________________________.
      ____________________        ______________________
    (дата)       (подпись)
___________________________________________________________________________________________
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Вручается лицу, подавшему заявление
Служит подтверждением, что работник затребовал соответствующие освобождения.
Полное наименование работодателя _______________________________ Фискальный код _____________
Фамилия, имя лица, подавшего заявление ______________________________________________________
Общая сумма затребованных освобождений ________________________________________________ леев
          (прописью)
Категория затребованных освобождений _____________________________
      ___________________        ______________________
    (дата)       (подпись)
Заявление подается физическими лицами - резидентами Республики Молдова по месту основной работы:
- если работник нанимается на работу в течение налогового года, на который требуются освобождения - не позднее дня установленного для начала работы по найму. Работник который не меняет место работы, не обязан ежегодно представлять работодателю заявление о предостовлении ему освобождений и соответствующие документы.
- если в течение налогового года изменяется сумма освобождений, на которые работник имеет право - в течение 10 дней после происшедшего изменения;
- если требуются освобождения не использованные в предыдущем налоговом году - до начала налогового года на который требуется перевод освобождений.
Фискальный код - персональный идентификационный номер налогоплательщика присвоенный в целях налогооблажения в порядке установленном Государственной налоговой службой. Порядок присвоения фискального кода регламентирован Положением № 09 от 28.06.2001 г. \"О присвоении фискального кода\" утвержденным Министерством финансов и согласованным с Министерством юстиции.
Выписка из Налогового кодекса
Статья 33. Личное освобождение
(1) Каждый налогоплательщик (физическое лицо - резидент) имеет право на личное освобождение в размере 2520 леев в год.
(2) Личное освобождение определенное в части (1) составляет 10000 леев в год для следющих лиц:
а) заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызвынную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;
b) инвалидов в отношений которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аврией на Чернобыльской АЭС;
c) родителей или супруги (супруга) погибшего или пропавщего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова а также боевых действий в Республике Афганистан;
d) ставших инвалидами вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова а также в боевых действиях в Республике Афганистан;
е) инвалидов войны, инвалидов с детства, инвалидов I и II группы, пенсионеров - жертв политических репресий, впоследствии реабилитированных.
Статья 34. Освобождение для супруги (супруга)
Физическое лицо - резидент, состоявшее в браке имеет право на дополнителное освобождение в размере 2520 леев в год при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением согласно ст.33.
Статья 35. Освобождение на иждивенцев
(1) Налогоплательщику (физическому лицу - резиденту) предостовляется освобождение на каждого иждивенца в размере 120 леев в год, за исключением инвалидов с детства, освобождение на которых состовляет 2520 леев в год.
(2) Для целей настоящего раздела иждивенцем признается лицо которое отвечает всем следующим требованиям:
а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или исходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные);
b) проживает совместно с налогоплательщиком или не проживает совместно с ним но обучается на дневном отделении учебного заведения долее 5 месяцев в течение налогового года;
c) содержится налогоплательщиком;
d) получает доход не превышающей 1000леев в год.
Выписка из Закона об администрировании подоходного налога и введении
в действие разделов I и II Налогового кодекса
(11) Освобождения предусмотренные статьями 33, 34 и 35 Налогового кодекса и не использованные налогоплательщиком в предыдущем налоговом году вследствие исвыплаты ему заработной платы работодателем предоставляются на дату выплаты задолженности по заработной плате.
Сумма не использованных в течение текущего налогового года освобождений переносится в счет освобождений следующего налогового года в таком порядке:
- если сумма неиспользованных освобождений превышает сумму задолженности по заработной плате - в размере не превышающем сумму задолженности по заработной плате;
- если сумма неиспользованных освобождений меньше суммы задолженности по заработной плате - в размере всей суммы неиспользованных освобождений.
___________________________________________________________________________________________
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Коды и суммы освобождений

Вид освобождения Код освобождения Сумма освобождении (в леях)
годовая месячная
Личное освобождение P 2520 210
Льготное личное освобождение M 10000 833,39
Супружеское  освобождение S 2520 210
Освобождение на иждивенции, за исключением инвалидов с детства N* N x 120 N x 10
Освобождение на иждивенцев - инвалидов с детства H* 2520 210

*N - количество иждивенцев за исключением иждивенцев - инвалидов с детства.
**H - код иждивенца - инвалида с детства (при определении категории освобождений буква Н проставляется столько раз, сколько инвалидов с детства находятся на иждивении работника).
Категория освобождений определяется путем сложения всех кодов освобождений предоставленных работнику.
Приложение №2
к Инструкции Государственной налоговой службы
№14 от 19 декабря 2001 года
Справка
Настоящая справка выдана ___________________________________________________________________
            (наименование учебного заведения)
___________________________________________________________________________________________
(адрес)
в том, что ___________________________________________________, фискальный код _______________
      (фамилия, имя лица которому выданна справка)
проживающий(ая) постоянно по адресу ________________________________________________________
является студентом(кой) (учеником(цей), курсантом)____ курса (класса, год), факультета (отделения) _____________________________________________________________ и срок его (ее) обучения в _______
году составляет более 5 месяцев, а предпологаемая степендия на данный год не превысит сумму 1000 леев.
Справка зарегестрирована под номером ________________ и выдана ___________________
                      (дата)
           М.П.
Руководитель _________________________                                  ______________________________
   (фамилия, имя)      (подпись)
Приложение №3
к Инструкции Государственной налоговой службы
№14 от 19 декабря 2001 года
ЛИЧНАЯ КАРТОЧКА
учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем
в пользу работника, на ___________ год, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат
          (в леях)

Основные данные о работодателе
1.1. Наименование  
1.2. Фискальный код  
1.3. Наименование реорганизованного работодателя  
1.4. Фискальный код реорганизованного работодателя  


2. Основные данные о работнике
2.1. Фамилия и имя  
2.2. Фискальный код  
2.3. Адресс местожительства  
2.4. Фискальный код супруги (супруга)  
2.5. Дата принятия на работу  
2.6. Дата уволнения с работы  
2.7. Дата восстановления на работе  


3. Информация об освобождениях не использованных в предыдущем году и предостовляемых в текущем году
3.1. Общая сумма не использованных в предыдущем году освобождений  
3.2. Сумма задолжнности по заработной плате за предыдущий год  
3.3. Сумма неиспользованных освобождений в предыдущем году переведеных на текущий год  
3.4. Сумма не предоставленных работнику освобождений за предыдущие налоговые периоды вследствие незаконного увольнения его с работы востановленного согласно решению судебной инстанции  


4. Информация о суммах освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству
Дата подачи Заявления о предостовлении освобождений            
Сумма освобождений            


5. Сумма освобождений приходящяися на каждый месяц текущего года
Месяцы налогового года I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
Освобождение не использованное в предыдущем году Освобождение первого месяца текущего года Всего
Месячная сумма освобождений                            
6. Общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году  


7. Информация об освобождениях, не использованных в текущем году
7.1. Общая сумма освобождений, не использованных в текущем году  
7.2. Сумма задолженности по заработной плате на конец текущего года  
7.3. сумма неиспользованных освобождений в текущем году, разрещенных к использованию в следующем году  


8. Информация о доходах, направленых на выплату, или осуществленных в пользу работника выплатах, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Дата осуществления выплаты в пользу работника Сумма дохода направленного на выплату или выплаты осуществленной в пользу работника Количество месяцев Сумма освобождений Облагаемый доход Исчисленный налог с облагаемого дохода Налог подлежащий утверждению / возврату (+/-)
текущая всего
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               
               

(абаротная сторона Личной карточки)
Руководство по заполнению Личной карточки
Личная карточка учета доходов работника в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат, открывается работодателем на каждого работника. В ней ведется учет доходов в виде заработной платы (включая премии, льготы и др.), направленной на выплату работнику рассчитывается и ведется учет подоходного налога, удержанного из этих доходов. Личная карточка ведется ежегодно с начала каждого налогового года или, если работник нанят на работу в течение налогового года - со дня найма.

№ пунктов Порядок заполнения
Указываются
1.1. Полное наименование работодателя
1.2. фискальный код работодателя
1.3. наименование реорганизованного работодателя, т.е. предприятия (учреждения, организации и т.д.) которому в результате реогранизации перешли все имущественные права и обязательства от предприятия (учреждения, организации и т.д.), подлежащего реогранизации
1.4. фискальный код реорганизованного работодателя
2.1. фамилия и имя работника
2.2. фискальный код работника
2.3. постоянное местожительства работника
2.4. фискальный код супруга (супруги). Эта страка заполняется только в случае если работник пользуется супружеским освобождением
2.5. дата найма работника на работу (если работник работает с прошлого года, указывается дата - 01.01... а если он нанят в течение текущего налогового года - дата найма)
2.6. дата увольнения работника
2.7. дата востановления работника на работу. Эта строка заполняется только при восстановлении незаконно уволенного работника на работу на основании решения судебной инстанции
3.1. общая сумма освобождений не использованных в предыдущем году (представляет собой разницу между показателями последней записи граф 8.5. и 8.3. Личной карточки работника за предыдущий год)
3.2. сумма задолженности по заработной плате за предыдущий год (представляет собой кредитовое сальдо по счету \"Обязательства персоналу по оплате труда\" на конец предыдущего года)
3.3. сумма освобождений не использованных в предыдущем году и переведенных согласно. Заявлению работника на текущий год (определяется в таком порядке: если сумма неиспользованных освобождений превышает сумму задолженности по заработной плате освобождения переводятся в размере не превышающем эту сумму, если меньше суммы задолженности по заработной плате освобождения переводятся в размере всей суммы неиспользованных освобождений)
3.4. сумма освобождений не предоставленных за предыдущие налоговые периоды вследствие незаконного уволнения работника и последующем восстоновленном на работу согласно решению судебной инстанции
4. сумма освобождений предоставляемых на текущий год согласно законодательству (определяется в соответствии с Заявлением работника о предоставлении освобождений по подоходному налогу, удержанному из заработной платы: освобождения предостовляются (аннулируются) с месяца следующего за месяцем, в котором подано (отозвано) Заявление)
5. сумма освобождений, приходящаяся на каждый месяц тукущего года. При переводе не использованных в предыдущем году освобождений на текущий год, а также сумм освобождений не предоставленных за предыдущие налоговые периоды вследствие незаконного уволнения работника в последующем восстоновленного на работу согласно решению судебной инстанции они отражаются в первом месяце текущего года в графе \"освобождение, не использованное в предыдущем году\", а показатель \"всего\" определяется путем сложения суммы данных освобождений и освобождений первого месяца отчетного года
6. общая сумма освобождений, предоставленных в текущем году (определяется как сумма данных пункта 5)
7.1. общая сумма освобождений не использованных в текущем году (представляет собой разницу между показателями последней записи граф 8.5. и 8.3.)
7.2. сумма задолженности по заработной плате за текущий год (представляет собой кредитовое сальдо по счету \"Обязательства персоналу по оплате труда\" на конец отчетного года)
7.3. сумма освобождений, не использованных в текущем году и переведенных согласно Заявлению работника на следующий год (порядок предоставления данных освобождений аналогичен порядку, приведенному в п. 3.3.)
8.1. дата и месяц осуществления текущей выплаты в пользу работника. При отсутствии выплат в каком-либо месяце указывается только месяц
8.2. сумма дохода, направленного на выплату, или выплаты, осуществленной в пользу работника в текущем месяце
8.3. сумма дохода направленная на выплату работнику со дня его найма на работу и до месяца текущей выплаты включительно исчисленная методом нарастающего итога с начала года (определяется как сумма всех доходов указанных в гр.8.2.)
8.4. количество месяцев со дня найма работника на работу и до месяца текущей выплаты включительно:- если работник нанят с предыдущего года, количества месяцев определяется начиная с января текущего налогового года;- если работник нанят в течение текущего налогового года, количество месяцев определяется с месяца, следующего за месяцем, в котором он нанят
8.5. сумма освобождений предоставленных работнику со дня его найма на работу и до месяца текущей выплаты включительно исчисленная методом нарастающего итога (определяется путем суммирования месячных освобождений, соответствующих месяцев в течение которых работник считается нанятым)
8.6. сумма облагаемого дохода со дня найма работника на работу и до месяцев текущей выплаты включительно, исчисленная методом нарастающего итога (определяется как разница между суммой дохода, направленной на выплату работнику в течение текущего налогового года (гр.8.3.) и суммой освобождений предоставленных ему за этот период (гр.8.5.)). Если облагаемый доход меньше нуля вписывается \"0\"
8.7. сумма налога исчисленного из указанного в гр.8.6. облагаемого дохода со дня найма работника на работу и до месяца текущей выплаты включительно. Порядок исчисления налога следующий:1) из облагаемого дохода: не превышающего сумму полученную в результате умножения 1015 леев на количество месяцев - 10 процентов;2) из облагаемого дохода в пределах величины которая превышает сумму полученную в результате умножения 1015 леев на количество месяцев но не превышает сумму полученную в результате умножения 1350 леев на количество месяцев - 15 процентов;3) из облагаемого дохода превышающего сумму полученную в результате умножения 1350 леев на количество месяцев - 28 процентов
8.8. сумма налога подлежащего удержанию (возврату) из (при) текущей выплаты(е) дохода работника (определяется как разница между показателями последней и предпоследней записей гр.8.7.)

Приложение №4
к Инструкции Государственной налоговой службы
№14 от 19 декабря 2001 года
Форма RIS
Отчет
о подоходном налоге, удержанном из заработной платы и уплаченном
в бюджет за налоговый период ________________________
Наименование работодателя __________________________________________________________________
Юридический адрес _____________________________ Код населенного пункта (CUTAM)_____ тел._____
Фискальный код ____________ Код банка _______________ Расчетный счет _________________________

Код источника дохода Сумма за отчетный месяц (в леях): Информация об уплате налога
дохода, направленного на выплату удержанного подоходного налога номер платежного документа дата платежного документа уплаченная сумма (в леях)
1 2 3 4 5 6
SAL          
           
           
           
      ИТОГО  

Контрольная сумма ___________________________________________
    (указывается общая сумма показателей граф 2 и 3)
Заявляю, что настоящая информация является достоверной и что я ознакомлен с мерами ответственности, предусмотренными действующим законодательством в случае включения в нее ложных или неполных сведений.
          Получено:
Руководитель _________________      Государственная налоговая
Главный бухгалтер ____________      инспекция (Налоговое бюро)______
  М.П.        Подпись _______________________
Дата ________________________      Дата __________________________
Приложение №5
к Инструкции Государственной налоговой службы
№14 от 19 декабря 2001 года
Форма RIА
ОТЧЕТ
о подоходном налоге, удержанном из источников дохода
отличных от заработной платы, и уплаченном в бюджет за налоговый период ___________________
Наименование работодателя __________________________________________________________________
Юридический адрес _____________________________ Код населенного пункта (CUTAM)_____ тел._____
Фискальный код ____________ Код банка _______________ Расчетный счет _________________________

№ п/п Вид источников доходов Код источников дохода Ставка налога  % Сумма за декларируемый месяц (в леях)
дохода направленного на выплату удержанного подоходного налога
1 2 3 4 5 6
1 Выплаты с которых удерживается налог согласно ст.90 Налогового кодекса:- произведенные в пользу экономических агентов;- произведенные в пользу физических лиц за исключением индивидуальных предприятий крестьянских (фермерских) хозяйств и патентообладателей SER a)SER b) 55    
2 Выплаты в виде роялти в пользу- резидентов;- физических лиц - резидентов в возрасте 60 лет и старше;- нерезидентов ROY a)ROY b)ROY c) 20015   X
3 Процентные начисления, выплаченные в пользу- физических лиц - резидентов- физических лиц - резидентов в возрасте 60 лет и старше DOB a)DOB b) 200   X
4 Дивиденды уплаченные в пользу нерезидентов DIV 5    
5 5. Страховые взносы внесенные в предприяти - нерезидент по договорам страхования и перестрахования PRIM 2    
6 Другие выплаты в пользу нерезидента предусмотренные ст.71 Налогового кодекса за исключением дохода от предоставления в пользование по лизинговому контракту движимого и недвижимого имущества в Республике Молдова и дохода от продажи движимого имущества если покупатель является резидентом ALT 5    
7 ВСЕГО по ОТЧЕТУ X X    

Информация об уплате налога в бюджет

№ п/п Платежный документ Уплаченная сумма (в леях)
номер дата
1 2 3 4
       
       
       
       
       
       
ИТОГО уплачено подоходного налога, удержанного у источника выплаты дохода  

Контрольная сумма _________________________________________________________________________
(указывается итоговая сумма по Отчету граф 5 и 6)
Заявляю, что настоящая информация является достоверной и что я ознакомлен с мерами ответственности, предусмотренными действующим законодательством в случае включения в нее ложных или неполных сведений.
          Получено:
Руководитель _________________      Государственная налоговая
Главный бухгалтер ____________      инспекция (Налоговое бюро)______
  М.П.        Подпись _______________________
Дата ________________________      Дата __________________________
Приложение №6
к Инструкции Государственной налоговой службы
№14 от 19 декабря 2001 года
Форма IAL 01
Информация
о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем
в пользу работников, и о подоходном налоге, удержанном из этих
выплат за накопленный период ______________________
Наименование работодателя __________________________________________________________________
Юридический адрес _____________________________ Код населенного пункта (CUTAM)_____ тел._____
Фискальный код ____________ Код банка _______________ Расчетный счет _________________________
Всего страниц ______________
Страница № ____

№ п/п Фискальный код работника Фамилия и имя работника Год рождения работника Постоянное местожительство работника Фискальный код супруги(супруга) работника1 Категория освобождения Сумма дохода направленная на выплату в отчетном году (в леях) Количество месяцев учитываемых при исчисления налога Сумма освобождений предоставленных за отчетный год (без учета не неиспользованных в предыдущем году освобождений) (в леях) Сумма задолженности по заработной плате на конец прошлого года (в леях) Сумма освобождений по использованных в предыдущем году и предоставленных в отчетном году (в леях)2 Общая сумма освобождений предоставленных в отчетном налоговом году (в леях) (гр.10+ гр. 12) Сумма удержанного налога (в леях) Сумма задолженности по заработной плате на конец отчетного года (в леях) Сумма освобождений не использованных в отчетном году в переведенных на следующий год (в леях)3
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
                               
                               
                               
                               
        Итого по странице   x x x x x   x x
        Итого по информации   x x x x x   x x

Примечание:
1 Фискальный код супруга (супруги) указывается только в случае если работник пользуется супружеским освобождением.
2 Сумма освобождений не использованных в предыдущем году предоставляется в отчетном году в размере не превышающем сумму задолженности по заработной плате за предыдущий год.
3 Сумма освобождений не использованных в отчетном году предостовляется в следующем году в размере не превышающем сумму задолженности по заработной плате за отчетный год.
Графы 11 и 12 заполняется только в случае когда работник воспользовался не использованными в прошлом году освобождениями а графы 15 и 16 только в случае если согласно заявлению работника неиспользованные освобождения в отчетном году переводятся на следующий год.
Контрольная сумма ___________________________________
              (сумма и годовых показателей граф 8 и 14 Информации)
Заявляю, что настоящая информация является достоверной и что я ознакомлен с мерами ответственности, предусмотренными действующим законодательством в случае включения в нее ложных или неполных сведений.
          Получено:
Руководитель _________________      Государственная налоговая
Главный бухгалтер ____________      инспекция (Налоговое бюро)______
  М.П.        Подпись _______________________
Дата ________________________      Дата __________________________
Приложение №7
к Инструкции Государственной налоговой службы
№14 от 19 декабря 2001 года
ИНФОРМАЦИЯ
№ ____ от ____ ____________________ 200___г.
о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу
работника, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат
Настоящим ________________________________________________________________________________
(наименование работодателя, фискальный код, юридический адрес)
подтверждает, что г-ну (г-же) _________________________________________________________________
(фамилия, имя и фискальный код работника)
в течение 200 ___года были выплачены доходы на общую сумму ______________________________ леев,
с которых был удержан подоходный налог у источника выплаты в размере ______________________ леев.
Сумма освобождений, не использованных в отчетном году и переведенных по Заявлению работника на следующий год, составляет ______________ леев.
            М.П.
Руководитель _________________________     ________________________
   (фамилия, имя)            (подпись)
Главный бухгалтер ____________________     ________________________
        (фамилия, имя)            (подпись)
Приложение №8
к Инструкции Государственной налоговой службы
№14 от 19 декабря 2001 года
Форма IAS 01
ИНФОРМАЦИЯ
о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы,
и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат за налоговый период ________________
Наименование работодателя __________________________________________________________________
Юридический адрес _____________________________ Код населенного пункта (CUTAM)_____ тел._____
Фискальный код ____________ Код банка _______________ Расчетный счет _________________________
Всего страниц ______________
Страница № ____

№ п/п Фискальный код получателя выплаты Наименование или фамилия и имя получателя выплаты Юридический адрес или постоянное местожительство получателя выплаты Код источников дохода Общая сумма дохода, направленного на выплату (в леях) Сумма удержанного налога (в леях)
1 2 3 4 5 6 7
             
             
             
             
             
             
      Итого по странице    
      Итого по Информации    

Контрольная сумма ___________________________________
              (сумма итоговых показателей по Информации граф 6 и 7 )
Заявляю, что настоящая информация является достоверной и что я ознакомлен с мерами ответственности, предусмотренными действующим законодательством в случае включения в нее ложных или неполных сведений.
          Получено:
Руководитель _________________      Государственная налоговая
Главный бухгалтер ____________      инспекция (Налоговое бюро)______
  М.П.        Подпись _______________________
Дата ________________________      Дата __________________________
Приложение №9
к Инструкции Государственной налоговой службы
№14 от 19 декабря 2001 года
ИНФОРМАЦИЯ
№____ от __ ____________ 200 ___года
о доходах, выплаченных из источников дохода, отличных от заработной
платы, в пользу физического (юридического) лица, и о подоходном налоге,
удержанном из зтого дохода
Настоящим ________________________________________________________________________________
(наименование лица, ответственного за удержание налога, фискальный код)
подтверждает, что __________________________________________________________________________
(фамилия и имя физического лица или наименование экономического агента в пользу
которого произведена выплата и фискальный код работника)
в течение 200 ___года были выплачены доходы, приведенные в следующей таблице:

Вид источника дохода Сумма, направленная к выплате (в леях) Сумма удержанного подоходного налога (а леях)
     
     
     
     
     

             М.П.
Руководитель _________________________     ________________________
   (фамилия, имя)            (подпись)
Главный бухгалтер ____________________     ________________________
        (фамилия, имя)            (подпись)
Приложение №10
к Инструкции Государственной налоговой службы
№14 от 19 декабря 2001 года
Фирма VEP
ИНФОРМАЦИЯ
о доходах в виде процентных начислений и роялти, выплаченных в пользу
физических лиц - резидентов в возросте 60 лет и старше за налоговый период __________________
Наименование работодателя __________________________________________________________________
Юридический адрес _____________________________ Код населенного пункта (CUTAM)_____ тел._____
Фискальный код ____________ Код банка _______________ Расчетный счет _________________________
Всего страниц ______________
Страница № ____

№ п/п Фискальный код получателя дохода Фамилия и имя получателя дохода Год рождения получателя дохода Адрес местожительства получателя дохода Код источника доходов Уплаченный доход (в леях)
1 2 3 4 5 6 7
             
             
             
             
             
             
        Итого по странице  
        Итого по информации  

Контрольная сумма ___________________________________
              (итоговый показатель граф 7  Информации)
Заявляю, что настоящая информация является достоверной и что я ознакомлен с мерами ответственности, предусмотренными действующим законодательством в случае включения в нее ложных или неполных сведений.
          Получено:
Руководитель _________________      Государственная налоговая
Главный бухгалтер ____________      инспекция (Налоговое бюро)______
  М.П.        Подпись _______________________
Дата ________________________      Дата __________________________
Приложение №11
к Инструкции Государственной налоговой службы
№14 от 19 декабря 2001 года
ИНФОРМАЦИЯ
№ ____ от ____ ____________________ 200___г.
о доходах в виде процентных начислений и роялти, выплаченных в пользу
физического лица-резидента в возврате 60 лет и старше
Настоящим ________________________________________________________________________________
(наименование лиц осуществившего выплату, фискальный код)
подтверждает, что г-ну (г-же) _________________________________________________________________
(фамилия, имя в возросте 60 лет и старше которому выплачен доход и фискальный код)
в течение 200 ___года были выплачены доходы в виде процентных начислений в размере _____________
леев и доходы в виде роялти в размере ________________ леев.
            М.П.
Руководитель _________________________     ________________________
   (фамилия, имя)            (подпись)
Главный бухгалтер ____________________     ________________________
        (фамилия, имя)            (подпись)
Приложение №12
к Инструкции Государственной налоговой службы
№14 от 19 декабря 2001 года
Форма INR 01
ИНФОРМАЦИЯ
о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы,
выплаченного нерезидентам за налоговый период ______________
Наименование работодателя __________________________________________________________________
Юридический адрес _____________________________ Код населенного пункта (CUTAM)_____ тел._____
Фискальный код ____________ Код банка _______________ Расчетный счет _________________________
Всего страниц ______________
Страница № ____

№ п/п Фискальный код получателя выплаты Наименование или фамилия и имя получателя выплаты Юридический адрес или адрес постоянного местожительства получателя выплаты Код источника дохода Сумма дохода, направленная на выплату (в леях) Сумма удержанного налога (в леях)
1 2 3 4 5 6 7
             
             
             
             
             
             
      Итого по странице    
      Итого по Информации    

Контрольная сумма ___________________________________
              (сумма итоговых показателей  граф 6 и 7 Информации )
Заявляю, что настоящая информация является достоверной и что я ознакомлен с мерами ответственности, предусмотренными действующим законодательством в случае включения в нее ложных или неполных сведений.
          Получено:
Руководитель _________________      Государственная налоговая
Главный бухгалтер ____________      инспекция (Налоговое бюро)______
  М.П.        Подпись _______________________
Дата ________________________      Дата __________________________
Приложение №13
к Инструкции Государственной налоговой службы
№14 от 19 декабря 2001 года
Форма NОТ
ИНФОРМАЦИЯ
о нотариально удостоверенных сделках с капитальными активами,
осуществленных юридическими и физическими лицами за налоговый период ______________
Нотариус __________________________________________________________________________________
       (фамилия и имя)
Юридический адрес ______________________________________ Код населенного пункта (CUTAM)_____
________________ тел. _____________________
Фискальный код ______________________________________ Код банка ____________________________
Расчетный счет ________________________________ Всего страниц _______________________________
Страница №

№ п/п Вид сделки Обьект сделки Дата удостоверения сделки нотариусом Информация о лице передавшем капитальные активы Информация о лице передавшем капитальные активы Сумма сделки (в леях)
фискальный код фамилия и имя (наименование лица) домашний (юридический адрес) фискальный код фамилия и имя (наименование лица) домашний (юридический адрес)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
                     
                     
                     
                     
                     
              Итого по странице  
              Итого по Информации  

Контрольная сумма ___________________________________
              (итоговый показатель  граф 11 Информации )
Заявляю, что настоящая информация является достоверной и что я ознакомлен с мерами ответственности, предусмотренными действующим законодательством в случае включения в нее ложных или неполных сведений.
          Получено:
Руководитель _________________      Государственная налоговая
Главный бухгалтер ____________      инспекция (Налоговое бюро)______
  М.П.        Подпись _______________________
Дата ________________________      Дата __________________________