Государственные налоговые

инспекции республики

Статьей 98 Налогового кодекса предусмотрено, что облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки и оплаты могут корректироваться при наличии подтверждающих документов, если:

а) ранее согласованная стоимость облагаемой поставки изменилась в результате изменения цен;

b) облагаемая поставка полностью или частично возвращена субъекту налогообложения, осуществившему поставку;

с)  облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшена вследствие предоставления дисконта за досрочную оплату.      

Между тем возникают  вопросы в части правильности документального отражения корректировок облагаемой стоимости облагаемых поставок.

Учитывая изложенное, а также предложения экономических агентов Министерство финансов доводит до сведения следующий порядок отражения этих операций.

Если, в случае определенных объективных причин, на поставленный товар изменяется цена поставки (условиями договора предусмотрены расчеты после реализации; отсутствие обусловленного договором качества; пересортица и т.д.), то поставщик и покупатель должны составить по данному факту акт, в котором следует отразить также и вопрос об изменении цен.

На основании этого акта поставщик (субъект налогообложения по НДС) выписывает покупателю счет-фактуру НДС (прилагается) с полным перечнем товаров, по которым произошли изменения цен и сумм, которые определяются как разница в ценах (между первоначальными ценами и ценами, установленными по акту).

При этом данная сумма указывается с соответствующим знаком:

- при изменении цен в сторону увеличения со знаком  "+" (плюс);

- при изменении цен в сторону уменьшения со знаком "-" (минус).

Одновременно поставщик отражает эту операцию в Регистре продаж со знаком, указанным в счете-фактуре.

Покупатель, получив указанную счет-фактуру НДС, производит записи в Регистре покупок.

Относительно корректировок, связанных с возвратом товара или предоставлением дисконта, документальное оформление производится аналогично.

При этом при возврате товара в счете-фактуре НДС, выписываемом поставщиком этого товара, вместо разницы в ценах указывается цена товара, подлежащего возврату со знаком "-" (минус) и производится соответствующая запись в Регистре продаж. Покупатель, производя возврат товара, при получении указанной счет-фактуры НДС от поставщика делает запись этой суммы в Регистре покупок также со знаком "-" (минус).

Акты изменения цен (возврата) товара должны храниться у продавца и покупателя в порядке, предусмотренном действующим законодательством, но не меньше срока, установленного для хранения счетов-фактур НДС.        

Пример.

Поставщик "А" 01.02.99 осуществил поставку товаров на сумму 1200 леев и выписал счет-фактуру НДС, в котором указал  стоимость без НДС - 1000 леев, НДС - 200 леев. Данные счета-фактуры НДС были соответственно отражены в Регистре продаж предприятия следующим образом.

Порядковый    Дата   Наименование   Краткое          Общая           Общая  

номер счета-   выписки    покупателя     описание        стоимость      сумма    

фактуры по     счета-                             поставки       без НДС

НДС              фактуры

             по НДС

февраль

ХХХХ                01.02.99       ООО "В"         товары                1000                   200

\x01(                        \x01(                    \x01(                                  \x01(                   \x01(                      \x01(

\x01(                         \x01(                    \x01(                                   \x01(                  \x01(                       \x01(                        

Итого за 02.99 г.                                                                               80000    16000

Покупатель "В", получив счет-фактуру НДС, отражает его данные в Регистре покупок:

Поряд-  Дата        Наименование    Краткое  Общая стои-   Сумма

ковый     полу-         поставщика      описание  мость без         НДС  

№            чения                                    поставки            НДС

счета-      счета-

факту-  фак-

ры по      туры

НДС

февраль

ХХХХ      01.02.99 ООО "А"       товары            1000                  200

\x01(                    \x01(                         \x01(                 \x01(                       \x01(                       \x01(

\x01(                    \x01(                          \x01(                 \x01(                       \x01(                        \x01(  

Итого за 02.99 г.                                                           5000                    1000

Покупатель "В" 03.03.99, учитывая условия договора, осуществляет возврат части товара на сумму 500 леев и 100 леев - НДС. Стоимость возвращенного товара рассчитывается исходя из цены единицы, определенной в товарно-транспортной накладной и счете-фактуре НДС. Аналогично определяется сумма налога по возвращенному товару. Возврату товара предшествует составление акта о возврате товара между предприятием "А" и предприятием "В".

По факту составленного акта поставщик - предприятие "А" выписывает предприятию "В" товарно-транспортную накладную, счет-фактуру НДС и производит корректировочную запись в регистре продаж. При этом в Регистре продаж отражаются данные товарно-транспортной накладной, полученной от покупателя "В".

Порядковый    Дата       Наименование   Краткое      Общая      Общая  

номер счета-    выписки    покупателя   описание     стоимость   сумма    

фактуры по     счета-                поставки       без НДС НДС

НДС    фактуры

   по НДС

март

\x01(                      01.03.99  \x01(                          \x01(                  \x01(                     \x01(

\x01(                     02.03.99  \x01(                          \x01(                 \x01(                     \x01(

XXXV            03.03.99                       возврат

                 товаров  

                          по счету-фактуре НДС № ХХХХ

                                   от 01.02.99           -500      -100

Покупатель - предприятие "В", получив корректировочную счет-фактуру НДС, производит запись в Регистре покупок.

Поряд-   Дата        Наименование     Краткое       Общая стои-    Сумма  

ковый    полу-         поставщика          описание          мость без         НДС  

№           чения     поставки     НДС

счета-     счета-

факту-   фак-

ры по     туры

НДС

                 март

\x01(              01.03.99         \x01(                               \x01(                          \x01(                      \x01(

\x01(              02.03.99       \x01(                               \x01(                         \x01(                       \x01(

ХХХV     03.03.99                          возврат           - 500                - 100

         товаров по

       с/ф №ХХХ

       от 01.02.99

  Об изложенном доведите до сведения плательщиков.

Заместитель

Министра ФИНАНСОВ                        Николае Лукиан

Кишинэу, 20 июля 2000 г.

№ (10-13-02/1-3601)26.