об утверждении и введении в действие Методических указаний об
особенностях бухгалтерского учета в предпринимательских кооперативах

Во исполнение ст. 9 Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 4 апреля 1995 года и ст. 95 Закона о предпринимательских кооперативах № 73-XV от 12 апреля 2001 года ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Методические указания об особенностях бухгалтерского учета в предпринимательских кооперативах.

2. Ввести в действие Методические указания об особенностях бухгалтерского учета в предпринимательских кооперативах с даты публикации в Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

МИНИСТР
ФИНАНСОВ Зинаида ГРЕЧАНЫЙ

Кишинэу, 1 марта 2002 г.
№ 28.

Методические указания

об особенностях бухгалтерского учета

в предпринимательских кооперативах

Общие положения

1. Методические указания об особенностях бухгалтерского учета в предпринимательских кооперативах (в дальнейшем - методические указания) разработаны на основе Закона о предпринимательских кооперативах № 73-XV от 12 апреля 2001 года (в дальнейшем - Закон № 73-XV), Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 4 апреля 1995 года (в дальнейшем - Закон № 426-XIII), Национальных стандартов бухгалтерского учета (в дальнейшем - НСБУ) и других нормативных актов.

2. Цель данных методических указаний состоит в изложении особенностей ведения бухгалтерского учета, составления учетных регистров и финансовых отчетов в предпринимательских кооперативах (в дальнейшем - кооперативы).

3. Настоящие методические указания распространяются на все кооперативы, зарегистрированные в Республике Молдова в соответствии с Законом № 73-XV, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории республики, так и за ее пределами.

4. В данных методических указаниях использованы термины со следующим содержанием:

Внутренние операционные сделки - поставки (приобретения) материальных ценностей (услуг) между кооперативом и его членами.

Внешние операционные сделки - поставки (приобретения) материальных ценностей (услуг) между кооперативом и сторонними лицами (не членами кооператива).

5. Кооперативы ведут бухгалтерский учет в соответствии с методологическими принципами и правилами, установленными Законом № 426-XIII, Концептуальными основами подготовки и представления финансовых отчетов, Национальными стандартами бухгалтерского учета, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, настоящих методических указаний и учетной политикой кооператива.

6. Кооперативы могут вести бухгалтерский учет по полной или упрощенной системе согласно положениям Закона № 426-XIII.

7. Организационные расходы кооператива включают расходы, связанные с созданием кооператива (подготовка документов для регистрации; государственные пошлины; оплата услуг консультантов; оплата за открытие счета кооператива; гонорар нотариуса; оплата рекламных мероприятий и другие расходы, осуществленные до государственной регистрации кооператива). Организационные расходы признаются в учете как нематериальные активы в соответствии с положениями НСБУ 13 "Учет нематериальных активов".

8. Организационные расходы амортизируются и включаются в состав общих и административных расходов согласно сроку, установленному в учетной политике кооператива.

Учет уставного капитала

9. Первоначальный уставный капитал состоит полностью из простых первоначальных паев, а его величина должна быть равна стоимости паев, в том числе внесенных и не внесенных частей учредителями, зарегистрированными в Реестре членов кооператива.

10. Денежные средства, внесенные в счет оплаты паев до даты государственной регистрации кооператива, аккумулируются на его временном банковском счете.

11. Взносы наличными денежными средствами в счет оплаты паев, отражаются в учете после государственной регистрации кооператива согласно приходному кассовому ордеру, безналичные денежные взносы - на основании платежного поручения.

12. Способ оценки неденежных взносов, внесенных в счет простых паев, определяется уставом кооператива, а стоимость неденежных вкладов, внесенных в счет первоначальных взносов учредителей, утверждается учредительным собранием кооператива.

13. Неденежные взносы, переданные кооперативу на правах собственности или на правах пользования, оцениваются согласно их договорной (полезной) стоимости, а в последнем случае, и в зависимости от срока договора пользования активом и величины арендной платы. Передача неденежного вклада подтверждается актом о приеме-передаче соответствующего актива.

14. Если оценочная стоимость неденежных вкладов превышает размер пая члена кооператива, то разница отражается в бухгалтерском учете в соответствии с решением уполномоченного органа (учредительного собрания, общего собрания членов кооператива или совета кооператива), принятого совместно с держателем пая. В частности, указанная разница может быть отражена как задолженность кооператива перед своим членом, которая должна быть погашена кооперативом денежными средствами или внесена в качестве вклада в счет дополнительного пая; заем, предоставленный кооперативу; взнос в добавочный капитал; безвозмездно переданное имущество.

15. Аналитический учет уставного капитала ведется по видам паев на Лицевом счете члена кооператива (далее - лицевой счет).

16. Синтетический учет уставного капитала кооператива ведется на счете "Уставный капитал", в рамках которого могут быть открыты следующие субсчета (счета II порядка):

a) "Первоначальный зарегистрированный капитал" - для учета наличия и движения простых первоначальных паев учредителей в сумме, зарегистрированной в учредительных документах кооператива;

b) "Прочий капитал, сформированный по соглашению" - для учета наличия и движения простых и преференциальных паев после регистрации кооператива.

17. Кооператив может открывать в развитие субсчета "Прочий капитал, сформированный по соглашению" счета III порядка для раздельного учета первоначальных, дополнительных, бонусных и преференциальных паев.

18. Первоначальный уставный капитал отражается в бухгалтерском учете после государственной регистрации кооператива в размере первоначальных паев учредителей, предусмотренных в учредительных документах. Денежные взносы учредителей в счет оплаты ими первоначальных паев отражаются как поступление денежных средств согласно выписке из временного банковского счета кооператива, а неденежные взносы и не внесенные денежные вклады на дату государственной регистрации кооператива - как неоплаченный капитал.

19. Погашение задолженности учредителей по оплате первоначальных паев отражается в учете как поступление денежных средств, прочих активов и уменьшение неоплаченного капитала.

20. Проценты по неоплаченным в установленный срок взносам в уставный капитал отражаются как увеличение краткосрочной дебиторской задолженности по начисленным доходам и доходов от инвестиционной деятельности.

21. При отражении формирования и изменения уставного капитала кооператива не используется счет "Изъятый капитал" в соответствии с положениями статьи 37 (3) Закона № 73-XV.

22. Изменения уставного капитала кооператива отражаются в бухгалтерском учете без внесения изменений в его устав. Отражение указанных изменений осуществляется на субсчете "Прочий капитал, сформированный по соглашению" счета "Уставный капитал" на дату, установленную соответствующим решением уполномоченного органа кооператива. Подтверждающими документами в данном случае являются выписка из протокола собрания или заседания совета кооператива. Сальдо субсчета "Прочий капитал, сформированный по соглашению" может быть кредитовым и в пассиве баланса показываться обыкновенными числами или дебетовым - в пассиве баланса показывается отрицательными числами. Отрицательное сальдо указанного субсчета не может превышать первоначальный зарегистрированный капитал.

23. Операции с простыми или преференциальными паями, в результате которых меняется владелец пая, а суммарные величины соответствующих паев остаются неизменными, не отражаются на синтетических счетах бухгалтерского учета. Указанные изменения отражаются на лицевых счетах членов кооператива. К таким операциям относятся в частности:

a) передача, продажа простого или преференциального пая (части пая) другому члену или ассоциированному члену кооператива, а также третьим лицам;

b) наследование пая;

c) дарение пая;

d) обращение взыскания на пай (в том числе отданный в залог) по обязательствам члена или ассоциированного члена кооператива перед третьими лицами (кредиторами).

24. Операции с простыми или преференциальными паями, в результате которых изменяются суммарные величины соответствующих паев, отражаются на синтетических счетах (субсчетах) и соответствующих лицевых счетах членов кооператива. К таким операциям, в частности, относятся:

a) осуществление взносов в уставный капитал новым членом кооператива или ассоциированным членом;

b) преобразование простого пая (части пая) в преференциальный и наоборот;

c) преобразование простого или преференциального пая (части пая) в предоставленный кооперативу заем и наоборот;

d) уменьшение величины простого и/или преференциального пая в целях возмещения ущерба, нанесенного кооперативу по вине члена кооператива;

e) возмещение стоимости пая при выходе, исключении члена из кооператива и других аналогичных случаях;

f) передача стоимости бесхозяйного пая в добавочный капитал кооператива;

g) уменьшение простых паев при покрытии балансовых убытков посредством сокращения величины уставного капитала;

h) увеличение паев за счет фонда риска;

i) начисление бонусных паев.

25. Преобразование простого пая (или его части) в преференциальный отражается на субсчете "Прочий капитал, сформированный по соглашению" счета "Уставный капитал" как уменьшение величины простого пая и увеличение величины преференциального пая. Обратный случай представляет преобразование преференциального пая (или его части) в дополнительный пай. Бухгалтерские записи производятся на дату принятия советом кооператива решения (согласия) о преобразовании паев. Соответствующие изменения вносятся в лицевые счета членов кооператива с приложением к ним выписки из протокола заседания совета кооператива.

26. Преобразование простого или преференциального пая (его части) в заем, предоставленный кооперативу, отражается в бухгалтерском учете как уменьшение прочего капитала, сформированного по соглашению, и увеличение долгосрочных или краткосрочных займов от связанных сторон. Бухгалтерские записи по отражению данных операций производятся на основании договора займа, заключенного в порядке, утвержденном уполномоченным органом кооператива.

27. Преобразование займа, предоставленного кооперативу членом кооператива или ассоциированным членом, в дополнительный или преференциальный пай данных лиц отражается в бухгалтерском учете как уменьшение долгосрочных или краткосрочных займов от связанных сторон и увеличение прочего капитала, сформированного по соглашению. Дата отражения в бухгалтерском учете указанной операции и оправдательный документ определяются в соответствии с требованиями, установленными в п. 25 настоящих методических указаний.

28. Возмещение ущерба, нанесенного кооперативу по вине члена кооператива, путем уменьшения величины простого и/или преференциального пая данного лица отражается в учете как уменьшение прочего капитала, сформированного по соглашению, и краткосрочной дебиторской задолженности связанных сторон. Соответствующие бухгалтерские записи подтверждаются выпиской из протокола заседания уполномоченного органа кооператива или решением судебной инстанции.

29. Возмещение стоимости пая при добровольном выходе, исключении члена из кооператива и в других аналогичных случаях отражается в учете следующим образом:

a) при наступлении срока исполнения решения уполномоченного органа кооператива о возмещении стоимости пая на счетах бухгалтерского учета отражается одновременно уменьшение прочего капитала, сформированного по соглашению, и увеличение задолженности перед членом кооператива;

b) на дату фактической передачи денежных средств бывшему члену кооператива отражается погашение задолженности по возврату пая и выбытие денежных средств. Если возмещение осуществляется неденежным имуществом, выбытие данного имущества учитывается как обычная операция продажи. Соответствующие бухгалтерские записи подтверждаются кассовым ордером, платежным поручением, актом приема-передачи для долгосрочных активов, товаротранспортной или налоговой накладной на товары и материалы.

30. Включение бесхозяйного пая в добавочный капитал кооператива отражается в учете как уменьшение прочего капитала, сформированного по соглашению, и увеличение добавочного капитала. Указанные записи составляются на дату принятия уполномоченным органом кооператива или судебными органами решения о переводе бесхозяйного пая в добавочный капитал. Стоимость бесхозяйного пая остается в составе добавочного капитала до ликвидации кооператива или появления хозяина (наследников). При ликвидации кооператива и в случае, когда хозяин (наследник) не установлен, стоимость бесхозяйного пая списывается на доходы кооператива.

31. В случае субсидиарной ответственности членов кооператива по удовлетворению требований его кредиторов в пределах неоплаченной части простых паев, принадлежащих другим его членам, в бухгалтерском учете отражается поступление взносов от членов кооператива с одновременным появлением задолженности кооператива перед данными членами. Далее в обычном порядке отражается удовлетворение требований кредиторов за счет поступивших средств. Погашение неоплаченной части простых паев в добровольном порядке или на основании решения судебных органов отражается в учете в соответствии с п. 19 настоящих методических указаний. Впоследствии на счетах бухгалтерского учета отражается погашение задолженности кооператива перед членами, понесшими субсидиарную ответственность, и одновременное выбытие активов кооператива.

32. Покрытие обесценения (потери) реальной стоимости долей (вследствие инфляции или форс-мажорных обстоятельств) осуществляется на основании решения общего собрания об использовании средств фонда риска и отражается в учете как уменьшение фонда риска и увеличение прочего капитала, сформированного по соглашению.

Учет операционных сделок

33. Кооператив и его члены ведут раздельный учет внутренних и внешних операционных сделок.

34. Аналитический учет внутренних сделок кооператива ведется по каждому его члену в лицевом счете члена кооператива. Аналогичный учет ведется и каждым членом кооператива.

35. Для синтетического учета внутренних сделок кооператива предназначены счета "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон" и "Краткосрочные обязательства связанным сторонам".

36. Продажная стоимость (без НДС и акцизов) реализованных ценностей (оказанных услуг) отражается как увеличение дебиторской задолженности связанных сторон или денежных средств и доходов от продаж, а балансовая стоимость реализованных ценностей (фактическая себестоимость оказанных услуг) - как увеличение себестоимости продаж и уменьшение балансовой стоимости материальных ценностей или фактической себестоимости оказанных услуг.

37. Материальные ценности, переданные кооперативу для продажи его членами или третьими лицами (на основании доверенности, договора поручения или договора комиссии), отражаются следующим образом:

a) в бухгалтерском учете кооператива (представителя, поручителя, комиссионера) - на соответствующем забалансовом счете;

b) в бухгалтерском учете членов кооператива или третьих лиц (представителя, поручителя, комитента) - на отдельном субсчете соответствующего балансового счета.

Доходы и расходы кооператива, его членов и третьих лиц признаются и отражаются в учете по мере реализации материальных ценностей, переданных кооперативу для продажи.

38. Для раздельного отражения в учете доходов и расходов, связанных с продажей товаров (оказанием услуг) членам кооператива, к счетам "Доходы от продаж" и "Себестоимость продаж" могут быть открыты соответствующие счета III порядка:

a) "Доходы от реализации товаров членам кооператива"

b) "Доходы от оказания услуг членам кооператива"

c) "Себестоимость проданных товаров членам кооператива"

d) "Себестоимость оказанных услуг членам кооператива"

39. Дебиторская задолженность и обязательства по операционным сделкам (включая проценты и штрафные санкции) с истекшим сроком исковой давности относятся соответственно на коммерческие расходы (либо списываются за счет ранее созданной поправки по сомнительным долгам) и другие операционные доходы.

40. Кооперативные скидки (надбавки), причитающиеся каждому члену кооператива, рассчитываются на основании решения уполномоченного органа кооператива пропорционально фактическому объему участия соответствующего члена в экономических отношениях с кооперативом, за период, определенный уставом кооператива. Оправдательным документом в данном случае является расчет кооперативных скидок (надбавок), утвержденный уполномоченным органом кооператива.

41. Кооперативные скидки (надбавки), рассчитанные и распределенные до утверждения годового финансового отчета, отражаются в бухгалтерском учете корректировочными записями за декабрь-месяц отчетного года следующим образом:

a) в бухгалтерском учете кооператива - скидки отражаются как корректировка дебиторской задолженности связанных сторон и доходов от продаж, а надбавки - как увеличение операционных расходов и обязательств связанным сторонам;

b) в бухгалтерском учете членов кооператива - скидки отражаются как корректировка операционных расходов и обязательств связанным сторонам, а надбавки - как увеличение дебиторской задолженности связанных сторон и доходов операционной деятельности.

42. Кооперативные скидки (надбавки), рассчитанные и распределенные после утверждения годового финансового отчета, отражаются по дебету (кредиту) счета "Поправка результатов предыдущих периодов".

43. Погашение обязательств кооператива перед своими членами (дебиторской задолженности членов кооператива) в части кооперативных скидок (надбавок) может осуществляться:

a) денежными средствами,

b) неденежным имуществом,

c) путем зачета взаимных требований,

d) преобразованием кооперативных скидок (надбавок), начисленных членам кооператива, в часть их пая либо в заем, предоставленный кооперативу.

44. Выплата кооперативных скидок (надбавок) денежными средствами отражается следующим образом:

a) в бухгалтерском учете кооператива - как уменьшение обязательств связанным сторонам и денежных средств,

b) в бухгалтерском учете членов кооператива - как увеличение денежных средств и уменьшение дебиторской задолженности связанных сторон.

45. Выплата кооперативных скидок (надбавок) неденежным имуществом может осуществляться с согласия совета кооператива и каждого владельца пая и отражается в учете как обычная операция купли-продажи.

46. Если член кооператива имеет обязательства перед кооперативом, начисленные ему кооперативные скидки (надбавки) решением уполномоченного органа кооператива, подтвержденные актом взаимозачетов, могут быть использованы для погашения обязательств путем зачета взаимных требований.

47. Преобразование кооперативных скидок (надбавок), начисленных членам кооператива, в часть их пая или в заем, предоставленный кооперативу, осуществляется на основании заявления и договора, заключенного в письменной форме. В этом случае кооперативные скидки (надбавки) отражаются следующим образом:

a) в бухгалтерском учете кооператива - как уменьшение обязательств связанным сторонам и увеличение прочего капитала, сформированного по соглашению, или займов от связанных сторон;

b) в бухгалтерском учете членов кооператива - как увеличение инвестиций в связанные стороны и уменьшение дебиторской задолженности связанных сторон.

48. Штрафные санкции за несоблюдение сроков выплаты кооперативных скидок (надбавок) начисляются в соответствии с уставом кооператива, но не менее одного раза за отчетный период и отражаются следующим образом:

a) в бухгалтерском учете кооператива - как увеличение других операционных расходов и обязательств связанным сторонам;

b) в бухгалтерском учете членов кооператива - как увеличение дебиторской задолженности связанных сторон и других операционных доходов.

49. Кооператив и его члены обязаны вести лицевой счет члена кооператива, обеспечивая таким образом: осуществление контроля за паями членов кооператива, а также за предоставленными (полученными) займами; отслеживание доли покупок и продаж по внутренним сделкам; оценку состояния расчетов с членами кооператива; своевременное принятие мер по погашению просроченных дебиторской задолженности и обязательств; анализ начисленных, распределенных и выплаченных дивидендов и кооперативных скидок (надбавок).

50. Лицевой счет заполняется на основании первичных документов и должен содержать, как минимум, следующие показатели: код лицевого счета; наименование предприятия - члена кооператива или фамилию и имя физического лица - члена кооператива; вид членства (член или ассоциированный член); наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность или подтверждающего государственную регистрацию члена кооператива; адрес члена кооператива с указанием почтового индекса, телефона, факса и модема (при их наличии); фискальный код и код НДС; номера банковских счетов, коды и наименования банков, корреспондентский счет; величину и удельный вес паев в уставном капитале по их видам; информацию об оплате паев (неоплаченных паях) по их видам; информацию об отчислениях в резервы (фонды) кооператива; обобщенные данные о покупках (продажах) между кооперативом и соответствующим членом; удельный вес покупок и продаж по внутренним сделкам в общем объеме покупок и продаж кооператива; данные о получении (предоставлении) займов; информацию о начисленных и выплаченных дивидендах и кооперативных скидках (надбавках).

51. Взаимная сверка расчетов между кооперативом и его членами осуществляется в сроки, установленные в учетной политике кооператива, но не реже одного раза за отчетный период.

Учет распределения чистой прибыли

52. Распределение чистой прибыли кооператива отражается в бухгалтерском учете на основании решения уполномоченного органа, предусматривающего:

- выплату дивидендов;

- покрытие балансовых убытков;

- создание резервов (фондов);

- начисление бонусных паев;

- другие цели.

53. Начисление дивидендов отражается в учете на дату их объявления уполномоченным органом как уменьшение чистой прибыли и увеличение обязательств кооператива перед держателями преференциальных паев.

54. Выплата дивидендов отражается как уменьшение обязательств перед держателями преференциальных паев и денежных средств. Выбытие неденежного имущества в счет выплаты дивидендов отражается в учете как обычная операция по продаже активов.

55. Начисленные проценты по объявленным, но не выплаченным в установленный срок дивидендам, отражаются как увеличение других операционных расходов и обязательств кооператива перед держателями преференциальных паев. Выплата процентов отражается как уменьшение обязательств перед держателями преференциальных паев и денежных средств.

56. Начисленные дивиденды, использованные на погашение задолженности держателя преференциального пая в части неоплаченного дополнительного простого пая, отражаются как уменьшение обязательств перед держателем преференциального пая и неоплаченного капитала на основании акта взаимозачетов или заявления держателя преференциального пая.

57. Перевод начисленных дивидендов в часть преференциального (или дополнительного) пая либо в заем, предоставленный кооперативу отражается как погашение обязательств перед держателем преференциального пая по выплате дивидендов с одновременным увеличением прочего капитала, сформированного по соглашению, или займов кооператива от связанных сторон. Оправдательными документами в данном случае являются: заявление держателя преференциального пая и согласие уполномоченного органа кооператива; договор займа.

58. Покрытие убытков кооператива после истечения срока их последовательного переноса на последующие годы (5 лет для обслуживающих сельскохозяйственных кооперативов, 3 года для других предпринимательских кооперативов) отражается в учете на основании решения общего собрания как уменьшение непокрытых убытков прошлых лет и соответствующих источников их погашения: нераспределенной прибыли, резервного капитала, прочих резервов (фондов), предусмотренных уставом кооператива.

59. Пропорциональное уменьшение всех простых паев в целях погашения убытков кооператива отражается как одновременное уменьшение прочего капитала, сформированного по соглашению, и непокрытых убытков прошлых лет.

60. В случае внесения членами кооператива взносов в целях погашения убытков прошлых лет на счетах учета активов отражается поступление средств при одновременном отражении увеличения прочего капитала, сформированного по соглашению. Впоследствии производятся записи по отражению использования полученных взносов путем уменьшения прочего капитала, сформированного по соглашению, и убытков прошлых лет.

61. Восстановление части уставного капитала кооператива, использованного ранее для покрытия убытков, отражается как уменьшение чистой нераспределенной прибыли прошлых лет, распределенной в этих целях согласно решению общего собрания, и увеличение прочего капитала, сформированного по соглашению (пропорциональное увеличение всех простых паев).

62. Учет операций по покрытию балансовых убытков кооператива ведется на отдельных субсчетах счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" по периодам (годам) появления финансовых результатов.

63. Синтетический учет обязательных резервов (фондов) ведется на синтетическом счете "Резервы, установленные законодательством", в развитии которого открываются следующие субсчета:

"Резервный капитал";

"Фонд развития".

64. Синтетический учет других резервов (фондов) ведется на синтетическом счете "Резервы, предусмотренные уставом", в развитии которого могут быть открыты следующие субсчета:

"Неделимый фонд";

"Фонд риска" и другие субсчета, необходимые для учета фондов, предусмотренных уставом кооператива.

65. Отчисления в резервы (фонды) из нераспределенной прибыли кооператива осуществляются на основании решения общего собрания и отражаются как уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет и увеличение резервов (фондов).

66. Вступительный взнос взимается в соответствии с положениями устава кооператива после приема в члены кооператива и отражается как увеличение денежных средств и резервов, установленных законодательством.

67. Учет использования резервов (фондов) в целях покрытия убытков кооператива осуществляется в соответствии с п. 58 настоящих методических указаний.

68. В целях осуществления контроля за формированием и использованием фонда развития кооператива в составе субсчета "Фонд развития" открываются два счета III порядка:

"Сформированный фонд развития";

"Использованный фонд развития".

69. Использование фонда развития в целях приобретения долгосрочных активов производственного назначения в соответствии с бюджетом кооператива отражается посредством внутренней корреспонденции между счетами третьего порядка, указанными в п. 68 настоящих методических указаний, то есть как уменьшение сформированного фонда развития и увеличение использованного фонда развития. Общая сумма фонда развития, отражаемая в финансовой отчетности, при осуществлении данной операции не уменьшается. Одновременно с этим составляются обычные бухгалтерские записи по отражению поступления долгосрочных активов кооператива.

70. Учет использования фонда риска в целях покрытия потерь реальной стоимости паев (вследствие инфляции или форс-мажорных обстоятельств) осуществляется в соответствии с п. 32 настоящих методических указаний.

71. Начисление бонусных паев осуществляется на основании решения общего собрания членов кооператива и отражается как уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет и увеличение стоимости простых паев в составе прочего капитала, сформированного по соглашению. Оправдательным документом в данном случае является расчет бонусных паев для держателей простых паев, утвержденный советом или председателем кооператива.

72. Если в соответствии с решением совета кооператива бонусный пай, начисленный члену кооператива, используется для погашения обязательств данного члена перед кооперативом, то на счетах бухгалтерского учета отражается уменьшение стоимости простых (бонусных) паев в составе прочего капитала, сформированного по соглашению, с одновременным уменьшением дебиторской задолженности члена кооператива.

Раскрытие информации в финансовых отчетах

73. Кооперативы составляют финансовые отчеты в соответствии с Законом № 426-XIII, НСБУ 5 "Представление финансовых отчетов", НСБУ 7 "Отчет о движении денежных средств" и НСБУ 4 "Особенности учета на предприятиях малого бизнеса".

74. Объяснительная записка к годовым финансовым отчетам, наряду с информацией общего характера, должна раскрывать:

a) величину простых и преференциальных паев на начало и конец отчетного периода, а также их движение;

b) величину бонусных паев, начисленных в течение отчетного периода;

c) информацию о размере паев, не оплаченных членами кооператива на начало и конец отчетного периода;

d) информацию о передаче простых паев (их части), а также об их продаже, залоге и преобразовании;

e) информацию о распределении чистой прибыли кооператива;

f) размер объявленных и выплаченных дивидендов и кооперативных скидок (надбавок);

g) поквартальный объем (нарастающим итогом) чистых продаж членам кооператива и их удельный вес в общем объеме продаж кооператива.

75. Кооператив представляет финансовые отчеты по адресам и в сроки установленные действующим законодательством.

Учет операций по реорганизации и ликвидации кооператива

76. Порядок реорганизации или ликвидации кооператива регламентируется положениями главы XIV "Реорганизация и ликвидация кооператива" Закона № 73-XV и другими законодательными актами.

77. Реорганизация кооператива осуществляется в соответствии с Законом № 73-XV и Законом о предпринимательстве и предприятиях следующим образом:

1) при слиянии кооперативов все имущественные права и обязанности каждого из них переходят к кооперативу, созданному в результате слияния;

2) при присоединении одного кооператива к другому к последнему переходят все имущественные права и обязанности присоединенного предприятия;

3) при разделении кооператива к созданным в результате этого разделения новым кооперативам переходит часть имущественных прав и обязанностей реорганизованного кооператива;

4) при выделении из кооператива одного или нескольких кооперативов к каждому из них переходят имущественные права и обязанности реорганизованного кооператива;

5) при преобразовании кооператива в предприятие иной организационно-правовой формы к вновь созданному предприятию переходят все имущественные права и обязанности реорганизованного кооператива.

78. При слиянии или присоединении рекомендуется производить оценку взноса слияния имущества вновь созданного кооператива или поглощающего кооператива. После оценки имущества определяется соотношение обмена, и членам реорганизованного кооператива присваиваются паи вновь созданного кооператива.

79. Первоначальный ликвидационный баланс кооператива составляется на дату публикации объявления о реорганизации или ликвидации кооператива.

80. Оценка стоимости имущества кооператива, находящегося в процессе ликвидации, осуществляется комиссией по ликвидации (в отдельных случаях, предусмотренных законом, оценка имущества проводится специализированной организацией), которая составляет протокол (акт) оценки имущества.

81. При ликвидации кооператива, после инвентаризации и оценки его имущества, оформления соответствующих актов, осуществляются необходимые корректировочные записи и составляется первоначальный ликвидационный баланс на дату публикации объявления о его ликвидации.

82. Операции, осуществляемые ликвидационной комиссией, включают: получение дебиторской задолженности, продажу активов, погашение балансовых обязательств и обязательств, связанных с ликвидацией кооператива, а также определение результата от ликвидации:

a) дебиторская задолженность, поступившая от членов и других клиентов за проданные активы или от других коммерческих операций, и полученная сомнительная дебиторская задолженность относятся на увеличение денежных средств кооператива. Если при погашении задолженности членам и клиентам предоставляются скидки за перечисление средств до наступления срока платежа, они относятся на другие операционные расходы периода;

b) поступившие суммы или суммы к получению от продажи активов относятся на доходы от соответствующего вида деятельности, а балансовая стоимость проданных активов - на расходы от данного вида деятельности;

c) погашение обязательств производится за счет денежных средств кооператива, а в случае получения скидок от поставщиков за досрочно осуществленные платежи указанные скидки относятся на доходы кооператива;

d) расходы по ликвидации кооператива включают: расходы по хранению имущества, административные расходы, расходы по оплате труда ликвидационной комиссии, в ряде случаев - судебные издержки. Данные расходы отражаются в учете в составе расходов периода;

e) после закрытия счетов доходов и расходов определяется ликвидационный результат и осуществляются необходимые налоговые действия в соответствии с действующим законодательством.

83. Имущество кооператива, оставшееся после удовлетворения требований всех кредиторов, за исключением имущества из неделимого фонда, распределяется между ассоциированными членами и членами кооператива в порядке, установленном Законом № 73-XV.

84. Сумма задолженности перед членами кооператива, оставшаяся вследствие распределения имущества, свободного от обязательств, относится на уменьшение капитала кооператива (уставного капитала, резервов, фондов, ликвидационного результата) и увеличение обязательств перед членами и ассоциированными членами кооператива.

85. Распределение имущества осуществляется за счет денежных средств, полученных от продажи активов, и отражается как уменьшение обязательств перед членами и ассоциированными членами кооператива и уменьшение денежных средств.

86. При завершении процесса ликвидации кооператива ликвидационная комиссия составляет и представляет окончательный ликвидационный баланс.

Заключительные положения

87. Бухгалтерский учет в объединениях кооперативов ведется в соответствии с нормами и правилами учета, установленными для некоммерческих организаций.

88. Настоящие методические указания вступают в силу со дня опубликования в Monitorul Oficial.

OMFC28/2002 Внутренний номер: 313842 Varianta în limba de stat	Карточка документа
Республика Молдова
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
ПРИКАЗ Nr. 28 от 01.03.2002
об утверждении и введении в действие Методических указаний об особенностях бухгалтерского учета в предпринимательских кооперативах
Опубликован : 07.03.2002 в Monitorul Oficial Nr. 33-35 статья № : 75 Дата вступления в силу : 07.03.2002
Во исполнение ст. 9 Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 4 апреля 1995 года и ст. 95 Закона о предпринимательских кооперативах № 73-XV от 12 апреля 2001 года ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить Методические указания об особенностях бухгалтерского учета в предпринимательских кооперативах. 2. Ввести в действие Методические указания об особенностях бухгалтерского учета в предпринимательских кооперативах с даты публикации в Monitorul Oficial al Republicii Moldova. МИНИСТР ФИНАНСОВ Зинаида ГРЕЧАНЫЙ Кишинэу, 1 марта 2002 г. № 28. Методические указания об особенностях бухгалтерского учета в предпринимательских кооперативах Общие положения 1. Методические указания об особенностях бухгалтерского учета в предпринимательских кооперативах (в дальнейшем - методические указания) разработаны на основе Закона о предпринимательских кооперативах № 73-XV от 12 апреля 2001 года (в дальнейшем - Закон № 73-XV), Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 4 апреля 1995 года (в дальнейшем - Закон № 426-XIII), Национальных стандартов бухгалтерского учета (в дальнейшем - НСБУ) и других нормативных актов. 2. Цель данных методических указаний состоит в изложении особенностей ведения бухгалтерского учета, составления учетных регистров и финансовых отчетов в предпринимательских кооперативах (в дальнейшем - кооперативы). 3. Настоящие методические указания распространяются на все кооперативы, зарегистрированные в Республике Молдова в соответствии с Законом № 73-XV, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории республики, так и за ее пределами. 4. В данных методических указаниях использованы термины со следующим содержанием: Внутренние операционные сделки - поставки (приобретения) материальных ценностей (услуг) между кооперативом и его членами. Внешние операционные сделки - поставки (приобретения) материальных ценностей (услуг) между кооперативом и сторонними лицами (не членами кооператива). 5. Кооперативы ведут бухгалтерский учет в соответствии с методологическими принципами и правилами, установленными Законом № 426-XIII, Концептуальными основами подготовки и представления финансовых отчетов, Национальными стандартами бухгалтерского учета, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, настоящих методических указаний и учетной политикой кооператива. 6. Кооперативы могут вести бухгалтерский учет по полной или упрощенной системе согласно положениям Закона № 426-XIII. 7. Организационные расходы кооператива включают расходы, связанные с созданием кооператива (подготовка документов для регистрации; государственные пошлины; оплата услуг консультантов; оплата за открытие счета кооператива; гонорар нотариуса; оплата рекламных мероприятий и другие расходы, осуществленные до государственной регистрации кооператива). Организационные расходы признаются в учете как нематериальные активы в соответствии с положениями НСБУ 13 "Учет нематериальных активов". 8. Организационные расходы амортизируются и включаются в состав общих и административных расходов согласно сроку, установленному в учетной политике кооператива. Учет уставного капитала 9. Первоначальный уставный капитал состоит полностью из простых первоначальных паев, а его величина должна быть равна стоимости паев, в том числе внесенных и не внесенных частей учредителями, зарегистрированными в Реестре членов кооператива. 10. Денежные средства, внесенные в счет оплаты паев до даты государственной регистрации кооператива, аккумулируются на его временном банковском счете. 11. Взносы наличными денежными средствами в счет оплаты паев, отражаются в учете после государственной регистрации кооператива согласно приходному кассовому ордеру, безналичные денежные взносы - на основании платежного поручения. 12. Способ оценки неденежных взносов, внесенных в счет простых паев, определяется уставом кооператива, а стоимость неденежных вкладов, внесенных в счет первоначальных взносов учредителей, утверждается учредительным собранием кооператива. 13. Неденежные взносы, переданные кооперативу на правах собственности или на правах пользования, оцениваются согласно их договорной (полезной) стоимости, а в последнем случае, и в зависимости от срока договора пользования активом и величины арендной платы. Передача неденежного вклада подтверждается актом о приеме-передаче соответствующего актива. 14. Если оценочная стоимость неденежных вкладов превышает размер пая члена кооператива, то разница отражается в бухгалтерском учете в соответствии с решением уполномоченного органа (учредительного собрания, общего собрания членов кооператива или совета кооператива), принятого совместно с держателем пая. В частности, указанная разница может быть отражена как задолженность кооператива перед своим членом, которая должна быть погашена кооперативом денежными средствами или внесена в качестве вклада в счет дополнительного пая; заем, предоставленный кооперативу; взнос в добавочный капитал; безвозмездно переданное имущество. 15. Аналитический учет уставного капитала ведется по видам паев на Лицевом счете члена кооператива (далее - лицевой счет). 16. Синтетический учет уставного капитала кооператива ведется на счете "Уставный капитал", в рамках которого могут быть открыты следующие субсчета (счета II порядка): a) "Первоначальный зарегистрированный капитал" - для учета наличия и движения простых первоначальных паев учредителей в сумме, зарегистрированной в учредительных документах кооператива; b) "Прочий капитал, сформированный по соглашению" - для учета наличия и движения простых и преференциальных паев после регистрации кооператива. 17. Кооператив может открывать в развитие субсчета "Прочий капитал, сформированный по соглашению" счета III порядка для раздельного учета первоначальных, дополнительных, бонусных и преференциальных паев. 18. Первоначальный уставный капитал отражается в бухгалтерском учете после государственной регистрации кооператива в размере первоначальных паев учредителей, предусмотренных в учредительных документах. Денежные взносы учредителей в счет оплаты ими первоначальных паев отражаются как поступление денежных средств согласно выписке из временного банковского счета кооператива, а неденежные взносы и не внесенные денежные вклады на дату государственной регистрации кооператива - как неоплаченный капитал. 19. Погашение задолженности учредителей по оплате первоначальных паев отражается в учете как поступление денежных средств, прочих активов и уменьшение неоплаченного капитала. 20. Проценты по неоплаченным в установленный срок взносам в уставный капитал отражаются как увеличение краткосрочной дебиторской задолженности по начисленным доходам и доходов от инвестиционной деятельности. 21. При отражении формирования и изменения уставного капитала кооператива не используется счет "Изъятый капитал" в соответствии с положениями статьи 37 (3) Закона № 73-XV. 22. Изменения уставного капитала кооператива отражаются в бухгалтерском учете без внесения изменений в его устав. Отражение указанных изменений осуществляется на субсчете "Прочий капитал, сформированный по соглашению" счета "Уставный капитал" на дату, установленную соответствующим решением уполномоченного органа кооператива. Подтверждающими документами в данном случае являются выписка из протокола собрания или заседания совета кооператива. Сальдо субсчета "Прочий капитал, сформированный по соглашению" может быть кредитовым и в пассиве баланса показываться обыкновенными числами или дебетовым - в пассиве баланса показывается отрицательными числами. Отрицательное сальдо указанного субсчета не может превышать первоначальный зарегистрированный капитал. 23. Операции с простыми или преференциальными паями, в результате которых меняется владелец пая, а суммарные величины соответствующих паев остаются неизменными, не отражаются на синтетических счетах бухгалтерского учета. Указанные изменения отражаются на лицевых счетах членов кооператива. К таким операциям относятся в частности: a) передача, продажа простого или преференциального пая (части пая) другому члену или ассоциированному члену кооператива, а также третьим лицам; b) наследование пая; c) дарение пая; d) обращение взыскания на пай (в том числе отданный в залог) по обязательствам члена или ассоциированного члена кооператива перед третьими лицами (кредиторами). 24. Операции с простыми или преференциальными паями, в результате которых изменяются суммарные величины соответствующих паев, отражаются на синтетических счетах (субсчетах) и соответствующих лицевых счетах членов кооператива. К таким операциям, в частности, относятся: a) осуществление взносов в уставный капитал новым членом кооператива или ассоциированным членом; b) преобразование простого пая (части пая) в преференциальный и наоборот; c) преобразование простого или преференциального пая (части пая) в предоставленный кооперативу заем и наоборот; d) уменьшение величины простого и/или преференциального пая в целях возмещения ущерба, нанесенного кооперативу по вине члена кооператива; e) возмещение стоимости пая при выходе, исключении члена из кооператива и других аналогичных случаях; f) передача стоимости бесхозяйного пая в добавочный капитал кооператива; g) уменьшение простых паев при покрытии балансовых убытков посредством сокращения величины уставного капитала; h) увеличение паев за счет фонда риска; i) начисление бонусных паев. 25. Преобразование простого пая (или его части) в преференциальный отражается на субсчете "Прочий капитал, сформированный по соглашению" счета "Уставный капитал" как уменьшение величины простого пая и увеличение величины преференциального пая. Обратный случай представляет преобразование преференциального пая (или его части) в дополнительный пай. Бухгалтерские записи производятся на дату принятия советом кооператива решения (согласия) о преобразовании паев. Соответствующие изменения вносятся в лицевые счета членов кооператива с приложением к ним выписки из протокола заседания совета кооператива. 26. Преобразование простого или преференциального пая (его части) в заем, предоставленный кооперативу, отражается в бухгалтерском учете как уменьшение прочего капитала, сформированного по соглашению, и увеличение долгосрочных или краткосрочных займов от связанных сторон. Бухгалтерские записи по отражению данных операций производятся на основании договора займа, заключенного в порядке, утвержденном уполномоченным органом кооператива. 27. Преобразование займа, предоставленного кооперативу членом кооператива или ассоциированным членом, в дополнительный или преференциальный пай данных лиц отражается в бухгалтерском учете как уменьшение долгосрочных или краткосрочных займов от связанных сторон и увеличение прочего капитала, сформированного по соглашению. Дата отражения в бухгалтерском учете указанной операции и оправдательный документ определяются в соответствии с требованиями, установленными в п. 25 настоящих методических указаний. 28. Возмещение ущерба, нанесенного кооперативу по вине члена кооператива, путем уменьшения величины простого и/или преференциального пая данного лица отражается в учете как уменьшение прочего капитала, сформированного по соглашению, и краткосрочной дебиторской задолженности связанных сторон. Соответствующие бухгалтерские записи подтверждаются выпиской из протокола заседания уполномоченного органа кооператива или решением судебной инстанции. 29. Возмещение стоимости пая при добровольном выходе, исключении члена из кооператива и в других аналогичных случаях отражается в учете следующим образом: a) при наступлении срока исполнения решения уполномоченного органа кооператива о возмещении стоимости пая на счетах бухгалтерского учета отражается одновременно уменьшение прочего капитала, сформированного по соглашению, и увеличение задолженности перед членом кооператива; b) на дату фактической передачи денежных средств бывшему члену кооператива отражается погашение задолженности по возврату пая и выбытие денежных средств. Если возмещение осуществляется неденежным имуществом, выбытие данного имущества учитывается как обычная операция продажи. Соответствующие бухгалтерские записи подтверждаются кассовым ордером, платежным поручением, актом приема-передачи для долгосрочных активов, товаротранспортной или налоговой накладной на товары и материалы. 30. Включение бесхозяйного пая в добавочный капитал кооператива отражается в учете как уменьшение прочего капитала, сформированного по соглашению, и увеличение добавочного капитала. Указанные записи составляются на дату принятия уполномоченным органом кооператива или судебными органами решения о переводе бесхозяйного пая в добавочный капитал. Стоимость бесхозяйного пая остается в составе добавочного капитала до ликвидации кооператива или появления хозяина (наследников). При ликвидации кооператива и в случае, когда хозяин (наследник) не установлен, стоимость бесхозяйного пая списывается на доходы кооператива. 31. В случае субсидиарной ответственности членов кооператива по удовлетворению требований его кредиторов в пределах неоплаченной части простых паев, принадлежащих другим его членам, в бухгалтерском учете отражается поступление взносов от членов кооператива с одновременным появлением задолженности кооператива перед данными членами. Далее в обычном порядке отражается удовлетворение требований кредиторов за счет поступивших средств. Погашение неоплаченной части простых паев в добровольном порядке или на основании решения судебных органов отражается в учете в соответствии с п. 19 настоящих методических указаний. Впоследствии на счетах бухгалтерского учета отражается погашение задолженности кооператива перед членами, понесшими субсидиарную ответственность, и одновременное выбытие активов кооператива. 32. Покрытие обесценения (потери) реальной стоимости долей (вследствие инфляции или форс-мажорных обстоятельств) осуществляется на основании решения общего собрания об использовании средств фонда риска и отражается в учете как уменьшение фонда риска и увеличение прочего капитала, сформированного по соглашению. Учет операционных сделок 33. Кооператив и его члены ведут раздельный учет внутренних и внешних операционных сделок. 34. Аналитический учет внутренних сделок кооператива ведется по каждому его члену в лицевом счете члена кооператива. Аналогичный учет ведется и каждым членом кооператива. 35. Для синтетического учета внутренних сделок кооператива предназначены счета "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон" и "Краткосрочные обязательства связанным сторонам". 36. Продажная стоимость (без НДС и акцизов) реализованных ценностей (оказанных услуг) отражается как увеличение дебиторской задолженности связанных сторон или денежных средств и доходов от продаж, а балансовая стоимость реализованных ценностей (фактическая себестоимость оказанных услуг) - как увеличение себестоимости продаж и уменьшение балансовой стоимости материальных ценностей или фактической себестоимости оказанных услуг. 37. Материальные ценности, переданные кооперативу для продажи его членами или третьими лицами (на основании доверенности, договора поручения или договора комиссии), отражаются следующим образом: a) в бухгалтерском учете кооператива (представителя, поручителя, комиссионера) - на соответствующем забалансовом счете; b) в бухгалтерском учете членов кооператива или третьих лиц (представителя, поручителя, комитента) - на отдельном субсчете соответствующего балансового счета. Доходы и расходы кооператива, его членов и третьих лиц признаются и отражаются в учете по мере реализации материальных ценностей, переданных кооперативу для продажи. 38. Для раздельного отражения в учете доходов и расходов, связанных с продажей товаров (оказанием услуг) членам кооператива, к счетам "Доходы от продаж" и "Себестоимость продаж" могут быть открыты соответствующие счета III порядка: a) "Доходы от реализации товаров членам кооператива" b) "Доходы от оказания услуг членам кооператива" c) "Себестоимость проданных товаров членам кооператива" d) "Себестоимость оказанных услуг членам кооператива" 39. Дебиторская задолженность и обязательства по операционным сделкам (включая проценты и штрафные санкции) с истекшим сроком исковой давности относятся соответственно на коммерческие расходы (либо списываются за счет ранее созданной поправки по сомнительным долгам) и другие операционные доходы. 40. Кооперативные скидки (надбавки), причитающиеся каждому члену кооператива, рассчитываются на основании решения уполномоченного органа кооператива пропорционально фактическому объему участия соответствующего члена в экономических отношениях с кооперативом, за период, определенный уставом кооператива. Оправдательным документом в данном случае является расчет кооперативных скидок (надбавок), утвержденный уполномоченным органом кооператива. 41. Кооперативные скидки (надбавки), рассчитанные и распределенные до утверждения годового финансового отчета, отражаются в бухгалтерском учете корректировочными записями за декабрь-месяц отчетного года следующим образом: a) в бухгалтерском учете кооператива - скидки отражаются как корректировка дебиторской задолженности связанных сторон и доходов от продаж, а надбавки - как увеличение операционных расходов и обязательств связанным сторонам; b) в бухгалтерском учете членов кооператива - скидки отражаются как корректировка операционных расходов и обязательств связанным сторонам, а надбавки - как увеличение дебиторской задолженности связанных сторон и доходов операционной деятельности. 42. Кооперативные скидки (надбавки), рассчитанные и распределенные после утверждения годового финансового отчета, отражаются по дебету (кредиту) счета "Поправка результатов предыдущих периодов". 43. Погашение обязательств кооператива перед своими членами (дебиторской задолженности членов кооператива) в части кооперативных скидок (надбавок) может осуществляться: a) денежными средствами, b) неденежным имуществом, c) путем зачета взаимных требований, d) преобразованием кооперативных скидок (надбавок), начисленных членам кооператива, в часть их пая либо в заем, предоставленный кооперативу. 44. Выплата кооперативных скидок (надбавок) денежными средствами отражается следующим образом: a) в бухгалтерском учете кооператива - как уменьшение обязательств связанным сторонам и денежных средств, b) в бухгалтерском учете членов кооператива - как увеличение денежных средств и уменьшение дебиторской задолженности связанных сторон. 45. Выплата кооперативных скидок (надбавок) неденежным имуществом может осуществляться с согласия совета кооператива и каждого владельца пая и отражается в учете как обычная операция купли-продажи. 46. Если член кооператива имеет обязательства перед кооперативом, начисленные ему кооперативные скидки (надбавки) решением уполномоченного органа кооператива, подтвержденные актом взаимозачетов, могут быть использованы для погашения обязательств путем зачета взаимных требований. 47. Преобразование кооперативных скидок (надбавок), начисленных членам кооператива, в часть их пая или в заем, предоставленный кооперативу, осуществляется на основании заявления и договора, заключенного в письменной форме. В этом случае кооперативные скидки (надбавки) отражаются следующим образом: a) в бухгалтерском учете кооператива - как уменьшение обязательств связанным сторонам и увеличение прочего капитала, сформированного по соглашению, или займов от связанных сторон; b) в бухгалтерском учете членов кооператива - как увеличение инвестиций в связанные стороны и уменьшение дебиторской задолженности связанных сторон. 48. Штрафные санкции за несоблюдение сроков выплаты кооперативных скидок (надбавок) начисляются в соответствии с уставом кооператива, но не менее одного раза за отчетный период и отражаются следующим образом: a) в бухгалтерском учете кооператива - как увеличение других операционных расходов и обязательств связанным сторонам; b) в бухгалтерском учете членов кооператива - как увеличение дебиторской задолженности связанных сторон и других операционных доходов. 49. Кооператив и его члены обязаны вести лицевой счет члена кооператива, обеспечивая таким образом: осуществление контроля за паями членов кооператива, а также за предоставленными (полученными) займами; отслеживание доли покупок и продаж по внутренним сделкам; оценку состояния расчетов с членами кооператива; своевременное принятие мер по погашению просроченных дебиторской задолженности и обязательств; анализ начисленных, распределенных и выплаченных дивидендов и кооперативных скидок (надбавок). 50. Лицевой счет заполняется на основании первичных документов и должен содержать, как минимум, следующие показатели: код лицевого счета; наименование предприятия - члена кооператива или фамилию и имя физического лица - члена кооператива; вид членства (член или ассоциированный член); наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность или подтверждающего государственную регистрацию члена кооператива; адрес члена кооператива с указанием почтового индекса, телефона, факса и модема (при их наличии); фискальный код и код НДС; номера банковских счетов, коды и наименования банков, корреспондентский счет; величину и удельный вес паев в уставном капитале по их видам; информацию об оплате паев (неоплаченных паях) по их видам; информацию об отчислениях в резервы (фонды) кооператива; обобщенные данные о покупках (продажах) между кооперативом и соответствующим членом; удельный вес покупок и продаж по внутренним сделкам в общем объеме покупок и продаж кооператива; данные о получении (предоставлении) займов; информацию о начисленных и выплаченных дивидендах и кооперативных скидках (надбавках). 51. Взаимная сверка расчетов между кооперативом и его членами осуществляется в сроки, установленные в учетной политике кооператива, но не реже одного раза за отчетный период. Учет распределения чистой прибыли 52. Распределение чистой прибыли кооператива отражается в бухгалтерском учете на основании решения уполномоченного органа, предусматривающего: - выплату дивидендов; - покрытие балансовых убытков; - создание резервов (фондов); - начисление бонусных паев; - другие цели. 53. Начисление дивидендов отражается в учете на дату их объявления уполномоченным органом как уменьшение чистой прибыли и увеличение обязательств кооператива перед держателями преференциальных паев. 54. Выплата дивидендов отражается как уменьшение обязательств перед держателями преференциальных паев и денежных средств. Выбытие неденежного имущества в счет выплаты дивидендов отражается в учете как обычная операция по продаже активов. 55. Начисленные проценты по объявленным, но не выплаченным в установленный срок дивидендам, отражаются как увеличение других операционных расходов и обязательств кооператива перед держателями преференциальных паев. Выплата процентов отражается как уменьшение обязательств перед держателями преференциальных паев и денежных средств. 56. Начисленные дивиденды, использованные на погашение задолженности держателя преференциального пая в части неоплаченного дополнительного простого пая, отражаются как уменьшение обязательств перед держателем преференциального пая и неоплаченного капитала на основании акта взаимозачетов или заявления держателя преференциального пая. 57. Перевод начисленных дивидендов в часть преференциального (или дополнительного) пая либо в заем, предоставленный кооперативу отражается как погашение обязательств перед держателем преференциального пая по выплате дивидендов с одновременным увеличением прочего капитала, сформированного по соглашению, или займов кооператива от связанных сторон. Оправдательными документами в данном случае являются: заявление держателя преференциального пая и согласие уполномоченного органа кооператива; договор займа. 58. Покрытие убытков кооператива после истечения срока их последовательного переноса на последующие годы (5 лет для обслуживающих сельскохозяйственных кооперативов, 3 года для других предпринимательских кооперативов) отражается в учете на основании решения общего собрания как уменьшение непокрытых убытков прошлых лет и соответствующих источников их погашения: нераспределенной прибыли, резервного капитала, прочих резервов (фондов), предусмотренных уставом кооператива. 59. Пропорциональное уменьшение всех простых паев в целях погашения убытков кооператива отражается как одновременное уменьшение прочего капитала, сформированного по соглашению, и непокрытых убытков прошлых лет. 60. В случае внесения членами кооператива взносов в целях погашения убытков прошлых лет на счетах учета активов отражается поступление средств при одновременном отражении увеличения прочего капитала, сформированного по соглашению. Впоследствии производятся записи по отражению использования полученных взносов путем уменьшения прочего капитала, сформированного по соглашению, и убытков прошлых лет. 61. Восстановление части уставного капитала кооператива, использованного ранее для покрытия убытков, отражается как уменьшение чистой нераспределенной прибыли прошлых лет, распределенной в этих целях согласно решению общего собрания, и увеличение прочего капитала, сформированного по соглашению (пропорциональное увеличение всех простых паев). 62. Учет операций по покрытию балансовых убытков кооператива ведется на отдельных субсчетах счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" по периодам (годам) появления финансовых результатов. 63. Синтетический учет обязательных резервов (фондов) ведется на синтетическом счете "Резервы, установленные законодательством", в развитии которого открываются следующие субсчета: "Резервный капитал"; "Фонд развития". 64. Синтетический учет других резервов (фондов) ведется на синтетическом счете "Резервы, предусмотренные уставом", в развитии которого могут быть открыты следующие субсчета: "Неделимый фонд"; "Фонд риска" и другие субсчета, необходимые для учета фондов, предусмотренных уставом кооператива. 65. Отчисления в резервы (фонды) из нераспределенной прибыли кооператива осуществляются на основании решения общего собрания и отражаются как уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет и увеличение резервов (фондов). 66. Вступительный взнос взимается в соответствии с положениями устава кооператива после приема в члены кооператива и отражается как увеличение денежных средств и резервов, установленных законодательством. 67. Учет использования резервов (фондов) в целях покрытия убытков кооператива осуществляется в соответствии с п. 58 настоящих методических указаний. 68. В целях осуществления контроля за формированием и использованием фонда развития кооператива в составе субсчета "Фонд развития" открываются два счета III порядка: "Сформированный фонд развития"; "Использованный фонд развития". 69. Использование фонда развития в целях приобретения долгосрочных активов производственного назначения в соответствии с бюджетом кооператива отражается посредством внутренней корреспонденции между счетами третьего порядка, указанными в п. 68 настоящих методических указаний, то есть как уменьшение сформированного фонда развития и увеличение использованного фонда развития. Общая сумма фонда развития, отражаемая в финансовой отчетности, при осуществлении данной операции не уменьшается. Одновременно с этим составляются обычные бухгалтерские записи по отражению поступления долгосрочных активов кооператива. 70. Учет использования фонда риска в целях покрытия потерь реальной стоимости паев (вследствие инфляции или форс-мажорных обстоятельств) осуществляется в соответствии с п. 32 настоящих методических указаний. 71. Начисление бонусных паев осуществляется на основании решения общего собрания членов кооператива и отражается как уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет и увеличение стоимости простых паев в составе прочего капитала, сформированного по соглашению. Оправдательным документом в данном случае является расчет бонусных паев для держателей простых паев, утвержденный советом или председателем кооператива. 72. Если в соответствии с решением совета кооператива бонусный пай, начисленный члену кооператива, используется для погашения обязательств данного члена перед кооперативом, то на счетах бухгалтерского учета отражается уменьшение стоимости простых (бонусных) паев в составе прочего капитала, сформированного по соглашению, с одновременным уменьшением дебиторской задолженности члена кооператива. Раскрытие информации в финансовых отчетах 73. Кооперативы составляют финансовые отчеты в соответствии с Законом № 426-XIII, НСБУ 5 "Представление финансовых отчетов", НСБУ 7 "Отчет о движении денежных средств" и НСБУ 4 "Особенности учета на предприятиях малого бизнеса". 74. Объяснительная записка к годовым финансовым отчетам, наряду с информацией общего характера, должна раскрывать: a) величину простых и преференциальных паев на начало и конец отчетного периода, а также их движение; b) величину бонусных паев, начисленных в течение отчетного периода; c) информацию о размере паев, не оплаченных членами кооператива на начало и конец отчетного периода; d) информацию о передаче простых паев (их части), а также об их продаже, залоге и преобразовании; e) информацию о распределении чистой прибыли кооператива; f) размер объявленных и выплаченных дивидендов и кооперативных скидок (надбавок); g) поквартальный объем (нарастающим итогом) чистых продаж членам кооператива и их удельный вес в общем объеме продаж кооператива. 75. Кооператив представляет финансовые отчеты по адресам и в сроки установленные действующим законодательством. Учет операций по реорганизации и ликвидации кооператива 76. Порядок реорганизации или ликвидации кооператива регламентируется положениями главы XIV "Реорганизация и ликвидация кооператива" Закона № 73-XV и другими законодательными актами. 77. Реорганизация кооператива осуществляется в соответствии с Законом № 73-XV и Законом о предпринимательстве и предприятиях следующим образом: 1) при слиянии кооперативов все имущественные права и обязанности каждого из них переходят к кооперативу, созданному в результате слияния; 2) при присоединении одного кооператива к другому к последнему переходят все имущественные права и обязанности присоединенного предприятия; 3) при разделении кооператива к созданным в результате этого разделения новым кооперативам переходит часть имущественных прав и обязанностей реорганизованного кооператива; 4) при выделении из кооператива одного или нескольких кооперативов к каждому из них переходят имущественные права и обязанности реорганизованного кооператива; 5) при преобразовании кооператива в предприятие иной организационно-правовой формы к вновь созданному предприятию переходят все имущественные права и обязанности реорганизованного кооператива. 78. При слиянии или присоединении рекомендуется производить оценку взноса слияния имущества вновь созданного кооператива или поглощающего кооператива. После оценки имущества определяется соотношение обмена, и членам реорганизованного кооператива присваиваются паи вновь созданного кооператива. 79. Первоначальный ликвидационный баланс кооператива составляется на дату публикации объявления о реорганизации или ликвидации кооператива. 80. Оценка стоимости имущества кооператива, находящегося в процессе ликвидации, осуществляется комиссией по ликвидации (в отдельных случаях, предусмотренных законом, оценка имущества проводится специализированной организацией), которая составляет протокол (акт) оценки имущества. 81. При ликвидации кооператива, после инвентаризации и оценки его имущества, оформления соответствующих актов, осуществляются необходимые корректировочные записи и составляется первоначальный ликвидационный баланс на дату публикации объявления о его ликвидации. 82. Операции, осуществляемые ликвидационной комиссией, включают: получение дебиторской задолженности, продажу активов, погашение балансовых обязательств и обязательств, связанных с ликвидацией кооператива, а также определение результата от ликвидации: a) дебиторская задолженность, поступившая от членов и других клиентов за проданные активы или от других коммерческих операций, и полученная сомнительная дебиторская задолженность относятся на увеличение денежных средств кооператива. Если при погашении задолженности членам и клиентам предоставляются скидки за перечисление средств до наступления срока платежа, они относятся на другие операционные расходы периода; b) поступившие суммы или суммы к получению от продажи активов относятся на доходы от соответствующего вида деятельности, а балансовая стоимость проданных активов - на расходы от данного вида деятельности; c) погашение обязательств производится за счет денежных средств кооператива, а в случае получения скидок от поставщиков за досрочно осуществленные платежи указанные скидки относятся на доходы кооператива; d) расходы по ликвидации кооператива включают: расходы по хранению имущества, административные расходы, расходы по оплате труда ликвидационной комиссии, в ряде случаев - судебные издержки. Данные расходы отражаются в учете в составе расходов периода; e) после закрытия счетов доходов и расходов определяется ликвидационный результат и осуществляются необходимые налоговые действия в соответствии с действующим законодательством. 83. Имущество кооператива, оставшееся после удовлетворения требований всех кредиторов, за исключением имущества из неделимого фонда, распределяется между ассоциированными членами и членами кооператива в порядке, установленном Законом № 73-XV. 84. Сумма задолженности перед членами кооператива, оставшаяся вследствие распределения имущества, свободного от обязательств, относится на уменьшение капитала кооператива (уставного капитала, резервов, фондов, ликвидационного результата) и увеличение обязательств перед членами и ассоциированными членами кооператива. 85. Распределение имущества осуществляется за счет денежных средств, полученных от продажи активов, и отражается как уменьшение обязательств перед членами и ассоциированными членами кооператива и уменьшение денежных средств. 86. При завершении процесса ликвидации кооператива ликвидационная комиссия составляет и представляет окончательный ликвидационный баланс. Заключительные положения 87. Бухгалтерский учет в объединениях кооперативов ведется в соответствии с нормами и правилами учета, установленными для некоммерческих организаций. 88. Настоящие методические указания вступают в силу со дня опубликования в Monitorul Oficial.