MODIFICAT
    HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18
    HG996 din 21.11.17, MO411-420/24.11.17 art.1107
    HG313 din 28.05.13, MO119-121/31.05.13 art.382
    HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954
    HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893

    Titlul modificat prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18

    Notă
    în denumire și în textul Hotărîrii, cuvîntul „uzurii” se substituie cu cuvîntul „amortizării”;
    în denumire și pe tot parcursul textului Regulamentului, cuvîntul „uzură”, la orice formă gramaticală, se substituie cu cuvîntul „amortizare”, la forma gramaticală corespunzătoare;
     pe tot parcursul textului, cuvîntul „lichidare”, la orice formă gramaticală, se substituie cu cuvîntul „casare”, la forma gramaticală corespunzătoare prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18
   
    Întru executarea prevederilor art. 26 alin. (10) și art. 26¹ alin. (16) și (17) din Codul fiscal nr.1163- XIII din 24 aprilie 1997 (republicat în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2005, ediţie specială), cu modificările şi completările ulterioare, Guvernul HOTĂRĂŞTE:
    [Clauza de adoptare modificată prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]

    Se aprobă Regulamentul privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale (se anexează).

privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale

    1. Obiectivul prezentului Regulament constă în descrierea modalităţii de evidenţă şi calculare a amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale, modalităţii privind determinarea sumelor aferente cheltuielilor pentru reparaţie permise la deducere, precum şi determinării rezultatului fiscal în cazul ieşirii mijloacelor fixe.

Capitolul III. Obiectul calculării amortizării

    3. Proprietatea pe care se calculează amortizarea este proprietatea materială reflectată în bilanțul contribuabilului în conformitate cu legislația şi folosită în activitatea de întreprinzător, a cărei valoare scade prezumtiv ca urmare a amortizării fizice şi morale şi a cărei perioadă de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea ei depășește suma stabilită de prevederile Codului fiscal.
    Mijloacele fixe primite ca aport în capitalul social şi folosite în activitatea de întreprinzător reprezintă obiect al calculării amortizării.
    Sînt considerate, de asemenea, proprietate pe care se calculează amortizarea investițiile efectuate în mijloacele fixe menționate la art. 26 alin. (3) și  art. 26¹ alin. (3) din Codul fiscal.
    Calcularea şi deducerea amortizării mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing se efectuează de către locatar în cazul leasingului financiar şi de către locator în cazul leasingului operațional.
    Nu se calculează amortizarea terenurilor, vitelor productive şi de muncă (cu excepţia cailor de muncă, cîinilor de pază), fondurilor de bibliotecă, plantațiilor perene care nu au intrat pe rod, mijloacelor fixe care nu sînt folosite în activitatea de întreprinzător, construcțiilor nefinalizate.
    Nu se permite deducerea amortizării mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit, cu excepția cazurilor în care valoarea acestora a fost inclusă în venitul impozabil al contribuabilului.
    În cazul finanțării parțiale a procurărilor mijloacelor fixe și/sau creării cu forțe proprii din surse ce constituie venituri neimpozabile, amortizarea se va calcula pentru partea suportată de către întreprindere.
    Suma subvențiilor obținute în urma efectuării investițiilor prin procurarea mijloacelor fixe din sursele proprii nu influențează asupra mărimii bazei valorice a mijloacelor fixe.

    [Pct.3 în redacția HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]
    [Pct.3 modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954]
    [Pct.3 modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893]
    3¹. Agenții economici care pe parcursul anului fiscal obțin titlul de rezident al parcului pentru tehnologia informației nu au dreptul la deducerea în scopuri fiscale a cheltuielilor privind amortizarea mijloacelor fixe în anul fiscal respectiv.
    [Pct.3¹ introdus prin HG996 din 21.11.17, MO411-420/24.11.17 art.1107]

    4. Pentru calcularea amortizării toate mijloacele fixe se clasifică în cinci categorii de proprietate.

    Pentru proprietatea ce reprezintă investiţii efectuate în mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaţional, locaţiune, concesiune şi arendă, amortizarea se calculează în modul stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie mijloacele fixe respective.
    4¹. Evidența mijloacelor fixe în scopuri fiscale conform art. 26¹ din Codul fiscal se ţine pentru fiecare obiect separat.
    [Pct.4¹ introdus prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]

Capitolul V. Metoda de calculare a amortizării

mijloacelor fixe în scopuri fiscale
Secțiunea 1
Calcularea amortizării conform art. 26 și 27
din Codul fiscal

    5. Conform alin.(5) art.26 din Codul fiscal, mărimea amortizării mijloacelor fixe ce urmează a fi dedusă se determină prin înmulţirea bazei valorice a mijloacelor fixe, la finele perioadei de gestiune, ce se raportează la o anumită categorie de proprietate, cu norma de amortizare respectivă:

    unde: Uf - amortizarea calculata în scopuri fiscale;

    Nu - norma amortizării categoriei respective a proprietăţii.

    Pentru proprietatea raportată la categoria I, mărimea amortizării mijloacelor fixe ce urmează a fi dedusă se determină pe fiecare obiect separat, iar pentru proprietatea raportată la categoriile II-V amortizarea se determină reieşind din baza valorică la finele perioadei de gestiune pe categoria de proprietate respectivă.

    Exemplul 1.  Baza valorică a strungului la începutul perioadei de gestiune constituie 10 000 lei şi se raportează la categoria de proprietate V pentru care norma de amortizare constituie 30%.

    Pentru a calcula amortizarea se completează Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi a amortizării acestora în scopuri fiscale.

    6. Baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determină ca baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune, majorată cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate şi/sau create cu forţe proprii, ajustată cu suma corectărilor şi micşorată cu suma de la comercializarea lor, micşorată cu valoarea rămasă a autoturismului înstrăinat, determinată pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus în categoria respectivă (în cazul înstrăinării sau ieşirii autoturismului inclus în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la lit. b) alin. (9) art. 26 din Codul fiscal), micşorată cu baza valorică ajustată a mijlocului fix înstrăinat în formă de donaţie, transmitere gratuită, cu baza valorică ajustată a mijlocului  fix în cazul ieşirii forţate sau casării lor în cazul amortizării incomplete.

    c) suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe, în  cazul trecerii lor la pierderi în evidenţa contabilă, în legătură cu amortizarea totală.

    unde: B_î - baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune raportată la categoria respectivă de proprietate se determină ca diferenţa dintre baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune precedente şi suma amortizării calculate pentru perioada de gestiune precedentă:

    U_f - amortizarea calculată a perioadei de gestiune precedente, conform prevederilor prezentului Regulament;

    S_ieşir - suma ieşirilor reprezintă suma de la comercializarea mijloacelor fixe, în cazul înstrăinării autoturismului inclus în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la lit. b) alin. (9) art. 26 din Codul fiscal – valoarea restantă a autoturismului înstrăinat, determinată pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus în categoria respectivă,, în cazul donaţiei, ieşirii forţate, casării şi altor ieşiri a mijloacelor fixe - baza valorică ajustată a lor.
    [Pct.6 lit.c) modificată prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]
    [Pct.6 modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954]
    [Pct.6 modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893]

    7. Se stabileşte următorul mod de calculare a amortizării proprietăţii:

    a) pentru proprietatea raportată la categoria I - amortizarea se calculează prin aplicarea normei amortizării la baza valorică a mijlocului fix la finele perioadei de gestiune (pentru fiecare obiect);

    b) pentru proprietatea raportată la categoriile  II-V - amortizarea se calculează prin  aplicarea normei amortizării la baza valorică a categoriei respective la finele perioadei de gestiune.

    8. În scopul evidenţei mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi calculării amortizării acestora în scopuri fiscale se utilizează un formular unic, anexa nr. 1 la prezentul Regulament.

    Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi a amortizării acestora în scopuri fiscale se completează în modul următor:

    rubrica 1 "Categoria de proprietate şi norma amortizării" - categoriile de proprietate stabilite în art. 26 alin (8) din Codul fiscal;

    rubrica 2 "Baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune (Bi)" - baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune raportată la categoria respectivă de proprietate se determină ca diferenţa dintre baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune precedente şi suma amortizării calculate pentru perioada de gestiune precedentă;

    rubrica 11 "Suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe în cazul trecerilor la pierderi, în evidenţa contabilă în legătură cu amortizarea totală (Svr)" - în cazul trecerii mijloacelor fixe la pierderi, în evidenţa contabilă în legătură cu amortizarea totală, baza valorică a categoriei de proprietate respective se diminuează cu suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe respective (prevederile art. 27 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal)(Svr);

    rubrica 22 "Uzura calculată (Uf)" - suma amortizării se determină prin înmulţirea bazei valorice a  mijloacelor  fixe, la finele perioadei de gestiune (rubrica 21), cu norma de amortizare aferentă categoriei de proprietate respective;

    Pentru a calcula amortizarea mijloacelor fixe şi a determina rezultatul din vînzarea acestora în scopuri fiscale se completează Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe  pe categorii de proprietate şi a amortizării acestora în scopuri fiscale pentru perioada de gestiune:

Capitolul VI. Calcularea amortizării pentru imobilizările arendate,
 luate în locaţiune şi leasing

    9. În funcție de tipul (forma) arendei, leasingului se va stabili cine va suporta cheltuielile privind amortizarea imobilizărilor, precum şi cheltuielile pentru reparație.
    Ţinînd cont de prevederile standardelor de contabilitate, bunurile luate în arendă finanțată și leasing financiar se reflectă ca imobilizare în bilanțul contabil al locatarului (arendașului), iar plățile de arendă, rata de leasing ce urmează a fi achitate – ca datorii. Amortizarea imobilizărilor luate în arendă finanțată şi leasing financiar se calculează de către locatar (arendaș) în fiecare perioadă de gestiune pe parcursul duratei de funcționare utilă a acestora. Respectiv, în scopuri fiscale, amortizarea se calculează de către locatar (arendaș).
    În cazul în care imobilizările sînt predate în locațiune (arendă) operațională (leasing operațional), evidența lor se ține în contabilitate și se reflectă în bilanțul contabil al locatorului (arendatorului). Amortizarea imobilizărilor predate în locațiune (arendă) și leasing operațional se calculează de către locator (arendator) în fiecare perioadă de gestiune și se constată ca cheltuieli ale perioadei, iar la finele fiecărei perioade de gestiune se reflectă în Raportul privind rezultatele financiare al locatorului (arendatorului). Respectiv, în scopuri fiscale, la determinarea impozitului pe venit, deducerea cheltuielilor aferente amortizării se permite la locator (arendator). Locatarul (arendașul) recunoaște la deducere sumele arendei şi ratei de leasing calculate în conformitate cu legislația.
    [Pct.9 modificat prin HG313 din 28.05.13, MO119-121/31.05.13 art.382]

Capitolul VII.
Valoarea de intrare. Valoarea intrărilor

    Indiferent de data intrării mijloacelor fixe, amortizarea se calculează pe întreaga perioadă de gestiune, determinată de la baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune.

    Valoarea mijloacelor fixe nou-procurate se compune din preţul lor de procurare, precum şi din toate cheltuielile aferente procurării lor, inclusiv cheltuielile de transportare, asamblare şi asigurare, dobînzile plătite sau calculate pînă la punerea obiectului în exploatare. Valoarea mijloacelor fixe aferente proprietăţii create cu forţe proprii include toate cheltuielile şi plata dobînzilor aferente acestor mijloace pentru întreaga perioadă de pînă la punerea lor în exploatare, impozitele şi taxele, cu excepţia taxei pe valoarea adăugată, achitate sau care urmează a fi achitate de către subiecţii impozabili, înregistraţi ca subiecţi privind TVA, care se deduce conform titlului III din Codul fiscal.

    Proprietatea supusă amortizării - investiţiile efectuate în mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaţional, locaţiune, concesiune şi arendă se evaluează ca  excedentul cheltuielilor ce ţin de reparaţie, îmbunătăţire şi altele asemenea în privinţa mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menţionate, permise spre deducere în anul fiscal, conform modului stabilit la alin.(9) art. 27 din Codul fiscal.

    Prevederile art.26 alin.(9) din Codul fiscal nu se aplică autoturismelor utilizate în calitate de mijloace fixe în activitatea de bază, care reprezintă prestare de servicii, a căror amortizare constituie parte componentă a preţului de cost al vînzărilor. Întreprinderile, care au reflectat în perioadele precedente la intrare valoarea autoturismelor, în limitele plafonului stabilit în articolul 26 alin.(9) lit. a) din Codul fiscal, vor reflecta în rubrica "Alte intrări" diferenţa formată dintre valoarea efectivă a autoturismului (preţul lui de procurare, precum şi toate cheltuielile aferente procurării lui) şi suma care a fost reflectată la intrare în limitele plafonului stabilit.

    În conformitate cu prevederile art.26 alin.(9) din Codul fiscal plafonul privind valoarea autoturismului admis pentru includerea la intrări, în scopul calculării amortizării, începînd cu perioada fiscală 2007 constituie 200000 lei (pentru perioadele anterioare plafonul respectiv constituia 100000 lei). Prevederile respective se răsfrîng asupra autoturismelor procurate şi puse în exploatare începînd cu anul 2007, precum şi asupra celor procurate în anul 2006 şi puse în exploatare începînd cu anul 2007.

    Exemplul 3. Întreprinderea "W" (din domeniul prestări servicii de taxi) a procurat în 2004 autoturismul cu valoarea de 580 000 lei. În 2004 autoturismul a fost pus în exploatare şi inclus în Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi a amortizării acestora în scopuri fiscale, cu valoarea de intrare de 100 000 lei (conform art. 26  alin.(9) lit. a) din Codul fiscal plafonul constituia 100 000 lei). La calcularea amortizării mijloacelor fixe în scopuri fiscale pentru perioada fiscală 2006 întreprinderea "W" va reflecta suma de 480 000 lei(580 000-100 000) în rubrica "Alte intrări" din Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi a amortizării acestora în scopuri fiscale. Astfel baza valorică a categoriei de proprietate respective va fi majorată cu suma de 480 000 lei.
    [Pct.10 modificat prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]
    [Pct.10 modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954]
    [Pct.10 modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893]
    10¹. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe pentru care se calculează amortizarea potrivit art. 26¹ din Codul fiscal constituie:
    1) pentru mijloacele fixe procurate sau create cu forțe proprii,  mijloacele fixe luate în leasing financiar, mijloacele fixe pentru care a fost primită subvenția – valoarea determinată conform art. 26¹ alin. (18) din Codul fiscal;
    2) pentru autoturisme – valoarea determinată conform art. 26¹ alin. (8) din Codul fiscal.
    Pentru autoturismul a cărui valoare nu depășește plafonul stabilit în art. 26 alin. (9) lit. a) sau în art. 26¹ alin. (8) lit. a) din Codul fiscal, amortizarea calculată se deduce integral, în funcție de valoarea autoturismului. În cazul în care valoarea autoturismului depășește plafonul stabilit, amortizarea se va calcula la valoarea autoturismului egală cu suma plafonului. Prevederile respective nu se aplică autoturismelor utilizate în calitate de mijloace fixe în activitatea de bază care reprezintă prestare de servicii, a căror amortizare constituie parte componentă a costului vînzărilor;
    3) pentru mijloacele fixe sub formă de investiții – suma depășirii limitei stabilite în art. 26¹ alin. (11) din Codul fiscal;
    4) pentru mijloacele fixe reintrate în exploatare – baza valorică determinată la momentul ieșirii din exploatare;
    5) pentru mijloacele fixe reintroduse ulterior ieșirii forțate în exploatare – valoarea de intrare determinată conform art. 22 alin. (2) din Codul fiscal;
    6) pentru mijloacele fixe reintroduse ulterior ieșirii – diferența dintre valoarea de intrare și amortizarea calculată.
    [Pct.10¹ introdus prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]

    Svr - suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe în cazul trecerii la pierderi în evidenţa contabilă, în legătură cu amortizarea totală.

Capitolul IX. Deducerea cheltuielilor
 pentru reparaţia proprietăţii
Secțiunea 1
Deducerea cheltuielilor pentru reparaţii
conform  art. 26 și 27 din Codul fiscal

   
    În scopuri fiscale se va permite la deducere cheltuielile de reparaţie în sumă de 127 500 lei. Diferenţa obţinută în sumă de 12 500 lei este considerată proprietate pe care se calculează amortizarea, atribuind-o la categoria de proprietate V.
    [Pct.14 modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954]
    [Pct.14 modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893]

    Reparaţia curentă constă în executarea sistematică şi planificată a lucrărilor de prevenire a amortizării pretimpurii a elementelor portante, finisării echipamentului tehnic, precum şi a lucrărilor de înlăturare a deteriorărilor şi defecţiunilor neînsemnate apărute la elementele portante şi echipamentele tehnice în procesul exploatării clădirilor şi construcţiilor. Reparaţia curentă cuprinde:

   
    Indicatorii din tabel vor fi utilizaţi la completarea formularului Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit, precum şi la completarea Registrului de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi a amortizării acestora în scopuri fiscale, după cum urmează:

    18. În cazul în care imobilizările procurate pe parcursul perioadei de gestiune, incluse în componenţa mijloacelor fixe, sînt supuse reparaţiei, iar la începutul perioadei de gestiune baza valorică a categoriei în cauză este nulă, cheltuielile respective nu se recunosc la deducere. Venitul impozabil se va majora cu suma cheltuielilor respective şi, concomitent, acestea vor fi constatate drept cheltuieli pentru recondiţionare, fiind reflectate la majorarea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune.

    20. În cazul trecerii la pierderi a mijloacelor fixe aflate la evidenţă contabilă, în legătură cu amortizarea totală, baza valorică a categoriei de proprietate respective se diminuează cu suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe în cauză (prevederile art. 27 alin. (10) lit. b))(Svr).

    Exemplul 6. Suma valorii restante presupuse a utilajului trecut la pierderi constituie 3000 lei. În evidenţa contabilă valoarea de bilanţ a utilajului respectiv este zero, în legătură cu amortizarea totală.

    Baza valorică privind categoria la care se referă utilajul (categoria V) la începutul perioadei de gestiune constituie 47 000 lei şi este alcătuită din 12 obiecte. Pe parcursul perioadei de gestiune nu sînt înregistrate intrări. Pentru a calcula amortizarea mijloacelor fixe în scopuri fiscale se completează Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi a amortizării acestora în scopuri fiscale.

   
    Suma valorii restante presupuse aferente utilajului trecut la pierderi se atribuie la micşorarea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe categoria respectivă.
    [Pct.20 modificat prin HG801 din 06.09.10, MO166-168/14.09.10 art.893]
    20¹. Deducerea cheltuielilor pentru reparația mijloacelor fixe se efectuează în conformitate cu Standardele Naționale de Contabilitate.
    Costurile ulterioare aferente întreținerii, asistenței tehnice și reparației mijloacelor fixe ce corespund prevederilor art. 26¹ alin. (2) din Codul fiscal, suportate pentru menținerea lor în stare funcțională, de la care nu se așteaptă beneficii economice suplimentare și care, potrivit prevederilor Standardelor Naționale de Contabilitate, sînt reflectate ca costuri/cheltuieli curente, de asemenea, în scopuri fiscale, vor fi recunoscute la deducere, conform art. 24 alin. (1) din Codul fiscal, dacă acestea sînt recunoscute ca cheltuieli.
    Costurile ulterioare suportate în procesul de reparație sau dezvoltare a mijloacelor fixe în scopul îmbunătățirii caracteristicilor inițiale ale acestora și, respectiv, al majorării beneficiilor economice așteptate din utilizarea obiectului, care, potrivit Standardelor Naționale de Contabilitate, sînt capitalizate prin adăugarea acestora la valoarea contabilă a obiectului respectiv, de asemenea, în scopuri fiscale, vor fi reflectate la majorarea bazei valorice a respectivului mijloc fix.
    Amortizarea valorii capitalizate se calculează începînd cu luna următoare celei în care a avut loc capitalizarea.
    Cheltuielile aferente reparației curente și capitale a mijloacelor fixe ce nu corespund prevederilor art. 26¹ alin. (2) din Codul fiscal se permit spre deducere în limita stabilită la alin. (11) din articolul menționat.
    Depășirea limitei privind cheltuielile pentru reparație, precum și suma cheltuielilor pentru reparație permisă la deducere se determină prin completarea formularului specificat în anexa nr. 3 la prezentul Regulament.
    [Secțiunea 2 introdusă prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]

    Exemplul 7. Baza valorică a mijloacelor fixe exploatate ce se referă la categoria de proprietate V constituie 15 000 lei şi este alcătuită din 3 obiecte. Norma amortizării anuale aferente categoriei V este de 30%. În cazul în care asupra bazei valorice a mijloacelor fixe nu influenţează alţi factori în afară de amortizare,  amortizarea privind proprietatea respectivă se va calcula în felul următor:

Capitolul XI. Modul de reflectare a rezultatelor la
ieşirea mijloacelor fixe din exploatare şi modul de
determinare a bazei valorice a mijloacelor fixe

    casare a mijloacelor fixe înainte de expirarea duratei de funcţionare;

    baza valorică ajustată a mijloacelor fixe ieşite prin donaţie, ieşire forţată, casare şi alte ieşiri.

    b) în cazul în care la categoria respectivă există proprietate, cu excepţia categoriei I de proprietate, în scopuri fiscale nu se constată nici venit, nici pierderi şi pentru categoria respectivă urmează să se calculeze amortizarea, conform prevederilor prezentului Regulament.

    În cazul înstrăinării autoturismului inclus în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la lit. b) alin. (9) art. 26 din Codul fiscal, baza valorică a categoriei respective de proprietate se reduce cu valoarea restantă a autoturismului înstrăinat, determinată pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus în categoria respectivă. Venitul sau pierderea calculată ca diferenţa dintre suma mijloacelor obţinute de la înstrăinarea autoturismului şi baza valorică a acestuia se recunoaşte drept venit sau pierdere a perioadei fiscale în care a avut loc înstrăinarea. Baza valorică a autoturismului reprezintă valoarea acestuia micşorată cu suma  amortizării calculate.

    Pentru a calcula amortizarea mijloacelor fixe şi a determina rezultatul din vînzarea acestora în scopul impozitării se completează Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate şi a amortizării acestora în scopuri fiscale:

  
    Astfel, la categoria IV de proprietate s-a obţinut un rezultat negativ în sumă de 13 000 lei, care reprezintă venitul impozabil de la comercializarea strungurilor. Pentru această categorie nu se calculează amortizarea şi baza valorică a mijloacelor fixe la începutul următoarei perioade de gestiune se egalează cu zero. În ceea ce priveşte categoria de proprietate V, constatăm că în urma comercializării calculatorului, pentru impozitare nu se constată nici venit, nici pierdere, deoarece cu suma obţinută de la vînzare (10 000 lei) a fost micşorată baza valorică a mijloacelor fixe (75 unităţi) la finele perioadei de gestiune şi, respectiv, baza valorică a categoriei de proprietate V constituie 1 880 000 lei, amortizarea calculată pentru perioada respectivă constituie 564 266 lei şi baza valorică a categoriei de proprietate V la începutul perioadei de gestiune următoare este de 1 315 734 lei.

    Pentru calcularea amortizării mijloacelor fixe şi determinarea rezultatului de la comercializarea acestora în scopul impozitării se completează Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate şi a amortizării acestora în scopuri fiscale.

    Conform informaţiei prezentate în Registrul nominalizat constatăm că la categoria V de proprietate a fost obţinut un rezultat negativ în sumă de 3 000 lei, care reprezintă venitul impozabil. Pentru această categorie nu se calculează amortizarea şi baza valorică a mijloacelor fixe la începutul următoarei perioade de gestiune se egalează cu zero.
    Exemplul 9¹. Autoturismul procurat cu valoarea 500 000 lei a fost pus în funcţiune în anul 2007. Conform prevederilor Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr. 338 din 21 martie 2003, autoturismul se atribuie la categoria de proprietate V, şi în vederea calculării amortizării în scopuri fiscale este inclus cu valoarea 200 000 lei. În perioada fiscală 2010 autoturismul este realizat cu suma 450 000 lei. Valoarea de bilanţ a autoturismului în perioada în care a fost realizat constituie 440 000 lei. Rezultatul financiar de la realizarea autoturismului constituie 10 000 lei (450 000 – 440 000). Valoarea rămasă a autoturismului, determinată pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus în categoria respectivă de proprietate se determină în modul următor:

Perioada de gestiune	Baza valorică a autoturismului la începutul perioadei de gestiune (inclus în categoria de proprietate conform alin. (9) art. 26)	Uzura calculată	Baza valorică la începutul următoarei perioade de gestiune
2008	200 000	60 000	140 000
2009	140 000	42 000	98 000
2010	98 000

    Astfel, valoarea categoriei de proprietate V la finele perioadei de gestiune  se va micşora cu valoarea rămasă a autoturismului în mărime de 98 000 lei.
    Baza valorică a autoturismului în perioada în care a fost realizat constituie 398 000 lei (500 000 (valoarea iniţială) – 102 000 (suma totală a amortizării calculate în perioadele în care a fost exploatat).
    Rezultatul în scopuri fiscale de  la  realizarea  autoturismului constituie 52 000 lei (450 000 – 398 000). În scopul determinării obiectului impozabil privind impozitul pe venit aferent perioadei respective se va ajusta rezultatele constatate în contabilitate (10 000 lei) şi în scopuri fiscale (52 000 lei) prin completarea rîndului cu cod. 0206 din anexa 1D a Declaraţiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit:

Indicatori	Cod	Constatat în:		Diferenţa coloanei 3 – coloanei 2
		contabilitatea financiară	scopuri fiscale
A	1	2	3	4
Venitul obţinut din vînzarea mijloacelor fixe (Codul fiscal, art. 27 alin. (2))	0206	10 000	52 000	42 000

    Exemplul 10.  Proprietatea reflectată la categoria IV a fost comercializată contra 39 000 lei. Bază valorică a proprietăţii la începutul perioadei de gestiune constituie 41 000 lei. Pentru a calcula amortizarea mijloacelor fixe şi a determina rezultatul de la vînzarea acestora în scopul impozitării se completează Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi a amortizării acestora în scopuri fiscale.

    Astfel, pentru categoria IV de proprietate s-a înregistrat un rezultat pozitiv de 2 000 lei obţinut de la vînzarea tuturor obiectelor incluse în această categorie de proprietate. În scopul impozitării acest rezultat este considerat pierdere de la vînzarea proprietăţii. Pentru categoria în cauză nu se calculează amortizarea şi baza valorică a mijloacelor fixe la începutul anului următor de gestiune se egalează cu zero.

    24. În cazul în care mijloacele fixe sînt supuse donaţiei, ieşirii forţate, casării mijloacelor fixe înainte de expirarea duratei de funcţionare utilă şi altei ieşiri, baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate va fi micşorată cu baza valorică ajustată a obiectelor ieşite.

    pentru mijloacele fixe raportate la categoriile II-V de proprietate - baza valorică a obiectului se determină prin calcul, pornind de la valoarea de intrare care a fost inclusă în categoriile respective, amortizarea calculată, precum şi corectările efectuate pentru reparaţie, determinate în scopuri fiscale.

    Baza valorică a mijloacelor fixe supuse donaţiei, ieşirii forţate şi altei ieşiri se reflectă în Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate şi a amortizării acestora în scopuri fiscale, în rubrica "Suma ieşirilor".
    Baza valorică a autoturismului, inclus în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la art. 26 alin. (9) lit. b) din Codul fiscal, reprezintă valoarea acestuia micşorată cu suma amortizării calculate.
    Baza valorică a proprietăţii pe care se calculează amortizarea, constatată conform prevederilor art. 26 alin. (3) din Codul fiscal se determină prin calcul, pornind de la valoarea de intrare a proprietăţii care a fost inclusă în categoria respectivă şi micşorată cu suma amortizării în scopuri fiscale ale acestora.
    [Pct.24 modificat prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]
    [Pct.24 modificat prin HG883 din 26.11.12, MO245-247/30.11.12 art.954]

    25. În cazul în care mijloacele fixe sînt lichidate în legătură cu scoaterea din uz a acestora, înainte de a expira durata de utilizare, baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate va fi micşorată cu baza valorică a imobilizărilor respective determinată în scopuri fiscale, conform modului expus în punctul 24 al prezentului Regulament.
    [Pct.25 modificat prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]
    26. Baza valorică a mijloacelor fixe se determină după cum urmează:
    1) pentru mijloacele fixe nou-procurate și/sau transmise în exploatare în condițiile art. 26¹ din Codul fiscal – valoarea mijlocului fix determinată în conformitate cu prevederile art. 26¹ alin. (18) din Codul fiscal, micșorată cu suma amortizării calculate în perioada exploatării acestuia sau valoarea mijlocului fix determinată conform prevederilor art. 26¹ alin. (18) din Codul fiscal, majorată cu suma reparației capitale și micșorată cu suma amortizării calculate în perioada exploatării mijlocului fix;
    2) pentru mijloacele fixe care au fost în exploatare și pentru care amortizarea a fost calculată conform art. 26 din Codul fiscal – valoarea mijlocului fix la începutul perioadei de tranziție, micșorată cu suma amortizării calculate în perioada exploatării acestuia sau baza valorică a mijlocului fix la începutul perioadei de tranziție, majorată cu suma reparației capitale și micșorată cu suma amortizării calculate în perioada exploatării acestuia;
    3) pentru mijloacele sub formă de investiții efectuate în mijloacele fixe – valoarea de intrare micșorată cu suma amortizării calculate în perioada exploatării acestora;
    4) pentru autoturismul specificat la art. 26¹ alin. (8) lit. b) din Codul fiscal – valoarea acestuia micșorată cu suma amortizării calculate sau valoarea acestuia majorată cu suma reparației capitale  și micșorată cu suma amortizării calculate;
    5) pentru mijloacele fixe reintrate în exploatare după ieșirea forțată conform art. 22 alin. (2) din Codul fiscal – baza valorică a proprietății înlocuite majorată cu suma cheltuielilor suportate pentru procurarea proprietății, care nu este acoperită din venitul obținut în cazul pierderii forțate;
    6) pentru mijloacele fixe constatate în calitate de plusuri la inventariere – valoarea determinată în conformitate cu prevederile Standardelor Naţionale de Contabilitate şi Standardelor Internaționale de Raportare Financiară.
    [Pct.26 introdus prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]
    27. Rezultatul înstrăinării mijloacelor fixe sau a imobilizărilor care au fost în componența mijloacelor fixe și ulterior trecute în grupa „stoc” în scopuri fiscale se determină ca diferența dintre venitul obținut și baza valorică a mijlocului fix sau a imobilizărilor trecute în grupa „stoc”.
    În cazul înstrăinării autoturismului specificat la art. 26¹ alin. (8) lit. b), venitul sau pierderea calculată ca diferența dintre suma mijloacelor obținute de la înstrăinarea autoturismului și baza valorică a acestuia se recunoaște drept venit sau pierdere a perioadei fiscale în care a avut loc înstrăinarea.
    [Pct.27 introdus prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]
    28. În conformitate cu art. 24 alin. (31) din Legea nr. 1164/1997 pentru punerea în aplicare a titlurilor I și II ale Codului fiscal, pentru perioada fiscală 2018 agenții economici pot alege modul de calcul al amortizării și cheltuielilor pentru reparația proprietății conform art. 26 şi 27 sau art. 26¹ din Codul fiscal.
    Alegerea regimului fiscal se realizează prin indicarea lui în politicile contabile ale agentului economic pînă la data de 25 aprilie, iar pentru subiecții care s-au înregistrat pe parcursul perioadei fiscale de declarare – pînă la data de 25 a lunii următoare trimestrului de înregistrare.
    29. Baza valorică a fiecărui mijloc fix la începutul perioadei fiscale de tranziție pentru care se aplică prevederile art. 26¹ din Codul fiscal se va determina conform prevederilor art. 24 alin. (32) din Legea nr. 1164/1997 pentru punerea în aplicare a titlurilor I și II ale Codului fiscal și va constitui:
    1) pentru mijloacele fixe raportate la categoria I de proprietate – baza valorică determinată la data de 31 decembrie (ultima zi) a perioadei fiscale anterioare;
    2) pentru mijloacele fixe raportate la categoriile II-V de proprietate – baza valorică determinată prin calcul, avînd în vedere ponderea procentuală a valorii de bilanț a mijlocului fix respectiv în suma totală a valorii de bilanț aferente mijloacelor fixe atribuite categoriei respective la data de 31 decembrie (ultima zi)  a perioadei fiscale anterioare, aplicată la baza valorică a categoriei la care a fost atribuit mijlocul fix respectiv.
    În cazul în care în categoria de proprietate sînt reflectate mijloacele fixe constatate potrivit art. 26 alin. (3) din Codul fiscal, precum și autoturismele incluse în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la art. 26 alin. (9) din Codul fiscal, acestea urmează a fi excluse, cu baza valorică determinată separat pentru fiecare mijloc fix respectiv.
    Baza valorică a autoturismului inclus în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la art. 26 alin. (9) lit. b) din Codul fiscal se determină prin calcul, pornind de la valoarea de intrare a proprietății care a fost inclusă în categoria respectivă, micșorată cu suma amortizării calculate în scopuri fiscale.
    Baza valorică a mijloacelor fixe la data de 31 decembrie (ultima zi) a perioadei fiscale anterioare se determină în condițiile legislației fiscale aplicabile la această dată.
    30. La determinarea bazei valorice aferente mijloacelor fixe raportate la categoriile II–V de proprietate, în cazul în care suma totală a valorii de bilanț aferente obiectelor atribuite la una din categoriile enumerate la data de 31 decembrie a perioadei fiscale anterioare este zero, respectiv și baza valorică a acestora în scopuri fiscale va fi zero.
    Prin urmare, baza valorică a categoriei de proprietate respective la data de 1 ianuarie (prima zi) a perioadei fiscale pentru care se aplică prevederile art. 26¹ din Codul fiscal va fi recunoscută ca cheltuieli privind amortizarea pentru perioada fiscală respectivă, cu recunoaștere la deducere, potrivit art. 24 din Codul fiscal.
    [Capitolul XII introdus prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]

    anexa nr.3

    anexa nr.4
    [Anexa nr.4 introdusă prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]

    1. În coloana 1 se indică numărul de inventar atribuit fiecărui mijloc fix.
    2. În coloana 2 se indică denumirea mijlocului fix.
    3. În coloana 3 se indică baza valorică a mijlocului fix, determinată conform prevederilor art. 24 alin. (32) din Legea nr. 1164/1997 pentru punerea în aplicare a titlurilor I şi II ale Codului fiscal.
    4. În coloana 4 se indică valoarea mijlocului fix, determinată în conformitate cu prevederile art. 26¹ alin. (18) din Codul fiscal.
    5.  În coloana 5 se indică luna din care urmează a se calcula amortizarea potrivit art. 26¹ alin. (6) din Codul fiscal.
    6. În coloana 6 se indică suma cheltuielilor de reparație care urmează a fi reflectate la majorarea valorii mijloacelor fixe în conformitate cu prevederile Standardelor Naționale de Contabilitate, potrivit art. 26¹ alin. (10) din Codul fiscal.
    7. În coloana 7 se indică luna în care a fost efectuată reparația capitală în scopul constatării lunii din care se va calcula amortizarea mijlocului fix respectiv.
    8. În coloana 8 se indică valoarea mijlocului fix cu suma reparației capitale în scopul calculării amortizării mijlocului fix de la valoarea formată din luna indicată în coloana 7. Valoarea respectivă reprezintă suma totală a coloanei 4 și coloanei 6 sau a coloanei 3 și coloanei 6.
    9. În coloana 9 se indică durata de funcționare a mijlocului fix conform Catalogului mijloacelor fixe și activelor nemateriale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr. 338/2003. Durata respectivă se utilizează pentru mijloacele fixe nou-procurate de către entitățile care aplică prevederile art. 26¹ din Codul fiscal. Pentru mijloacele fixe a căror amortizare a fost calculată conform art. 26 din Codul fiscal, durata de funcționare reprezintă diferența dintre durata stabilită conform Catalogului menționat și numărul perioadelor fiscale în care amortizarea a fost calculată conform art. 26 din Codul fiscal. Durata de funcționare pentru mijloacele fixe constatate conform art. 26¹ alin. (3) din Codul fiscal (investițiile efectuate în mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operațional, concesiune, arendă, comodat, sublocațiune) reprezintă durata de funcționare stabilită conform Catalogului menționat pentru mijlocul fix luat în folosință.
    10. În coloana 10 se indică norma de amortizare determinată conform art. 26¹ alin. (7) din Codul fiscal.
    11. În coloanele 11-22 se indică suma amortizării lunare, determinată ca produsul dintre coloana 3 și 1/12 parte din coloana 10 sau dintre coloana 4 și 1/12 parte din coloana 10,  sau dintre coloana 8 și 1/12 parte din coloana 10, după caz.
    12. În coloana 23 se indică totalul calculat pentru amortizarea în perioada fiscală pentru fiecare mijloc fix.
    [Anexa nr.5 introdusă prin HG1251 din 19.12.18, MO499-503/21.12.18 art.1325; în vigoare 21.12.18]