Процентные начисления (дисконт) по долгосрочным долговым обязательствам, эмиссия которых была произведена после 1 января 1998 года, разрешенных как вычет процентных начислений эмитенту, опреде­ляются путем пропорционального распределения суммы процентных начислений (дисконта) на период действия долгового обязательства;

e) износ основных средств;

f) расходы на ремонт собственности в размере не более установленного норматива от  стоимостного базиса соответствующей категории собственности на начало отчетного периода (норматив установлен  ст. 27 Кодекса).

Исключением являются расходы на ремонт автомобильных дорог. Разрешаются к вычету расходы на  ремонт автомобильных дорог, как текущие расходы, в размере фактически понесенных расходов.

Порядок определения и вычетов затрат или расходов, указанных в пунктах е) и f) настоящего пункта, отражен в Положении о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденном Постановлением Правительства № 289 от 14 марта 2007 г. (Официальный монитор Республики Молдова, 2007 г., № 39-42, ст. 305).

К данным видам расходов относятся понесенные или оплаченные расходы по осуществлению всех видов ремонта;

g) расходы, связанные с научными исследованиями и разработками, кроме аналогичных расходов, относящихся к приобретению земли или иного имущества, подвергающегося износу, а также к любым другим расходам, оплаченным или понесенным с целью разведки и разработки месторождений природных ресурсов, определения их количества и качества;

h) амортизация нематериальных активов.

Разрешается вычет амортизации каждой единицы нематериальной собственности, имеющей ограниченный срок службы, с учетом времени ее службы по прямолинейному методу.

К нематериальным активам относятся: стоимость права на использование земельных участков, природных ресурсов, основных  средств (машин, оборудования, зданий), патенты, лицензии на определенные виды деятельности, элементы ноу-хау, программные продукты для ЭВМ и оборудования с программным управлением, монопольные права и привилегии, включая право проката фильмов, пользование лицензиями и сертификатами на определенные виды деятельности, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию и перерегистрацию предприятия, приобретение и регистрацию брокерского места, оформление документов и т.п.), права на интеллектуальную собственность и маркетинговые права.

[Пкт.39 подпкт.h), абзац изменен ПП68 от 02.02.12, MO30-33/10.02.12 ст.91]

Для определения суммы вычета амортизации первоначальная стоимость нематериального актива распределяется на период, не превышающий срок полезного функционирования, начиная с даты  первоначального признания актива.

Срок полезной эксплуатации нематериального актива определяется сроком, в течение которого он полезен предприятию. Порядок определения срока полезной эксплуатации нематериальных активов определяется в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

[Пкт.39 подпкт.h), абз.4 изменен ПП313 от 28.05.13, МО119-121/31.05.13 ст.382]

Амортизационные вычеты нематериальной собствен­ности  определяются по прямолинейному методу с момента использования нематериального актива до  его полной амортизации или выбытия;

[Пкт.39 подпкт.h), абз.6 изменен ПП1022 от 29.10.10, МО214-220/05.11.10 ст.1134]

i) истощение невосполнимых природных ресурсов.

Все расходы, связанные с разведкой и разработкой месторождений природных ресурсов, произведенные до начала эксплуатации, а также соответствующие  выплаты  процентных начислений относятся на увеличение стоимости природных ресурсов.

Величина вычета расходов, связанных  с добычей природных ресурсов, определяется путем умножения стоимостного базиса природных ресурсов (стоимостный базис на начало отчетного периода) на результат, полученный от деления объема добычи природных ресурсов в течение отчетного периода, на ожидаемый общий объем добычи по данному месторождению (в натуральном выражении):

Cext. - расходы  отчетного  периода,  связанные  с  добычей природных ресурсов;

Bî. -  стоимостный  базис  природных ресурсов на начало отчетного периода;

Vef. - фактический объем добычи природных ресурсов за отчетный период (в натуральном выражении);

Vpl. - планируемый общий объем добычи природных ресурсов по данному месторождению (в натуральном выражении).

Стоимостный базис природных  ресурсов  на  начало отчетного периода определяется  как разница между стоимостным базисом природных ресурсов на начало предыдущего отчетного периода и величиной вычета расходов, связанных с добычей природных ресурсов, определяемой в предыдущем отчетном периоде:

BÎ = Bî.p.prec. -  Cp.prec.,

где:

BÎ - стоимостный базис природных ресурсов на на­чало отчетного периода;

Bî.p.prec. - стоимостный базис природных ресурсов на начало предыдущего отчетного периода;

Cp.prec. - расходы, связанные с добычей природных ресурсов, в предыдущем отчетном периоде.

Прогнозируемый объем добычи природных ресурсов за текущий отчетный период определяется как разница между прогнозируемым объемом природных ресурсов предыдущего отчетного периода и объемом добычи природных ресурсов предыдущего отчетного периода.

Если месторождение продолжает эксплуатироваться  после полного истощения стоимостного базиса природных ресурсов, то для определения вычитаемых расходов сумма истощения природных ресурсов не рассчитывается и стоимостный базис природных ресурсов приравни­вается к нулю.

Если добыча природных ресурсов в месторождении завершилась до полного вычета расходов, связанных с разведкой и разработкой месторождений природных ресурсов, то остаточная стоимость природных ресурсов вычитается в текущем отчетном периоде и стоимостный базис природных ресурсов приравнивается к нулю;

j) сумма предстоящих расходов на рекультивацию земель, которая определяется как отношение необходимых (прогнозируемых) затрат на рекультивацию к остатку промышленных запасов полезного ископаемого на данном месторождении, умноженное на объем добычи полезного ископаемого за отчетный период:

                                   Crec.pl.

                  Crec.ter. = ——— x Vef. ,

                                    Vpl.

где:

Crec.ter. -  сумма  предстоящих  расходов  на  рекуль­тивацию  земель в отчетном периоде;

Crec.pl. - предполагаемая сумма необходимых расходов на рекультивацию земель, рассчитанная на данный отчетный период;

Vpl. - планируемый общий объем добычи по данному месторождению (в натуральном выражении);

Vef. - объем добычи природных ресурсов  за отчетный период (в натуральном выражении).

Предполагаемая сумма необходимых расходов на рекультивацию земель на данный отчетный  период (Crec.pl.) определяется как разность между предполагаемой суммой необходимых расходов  на рекультивацию земель предыдущего отчетного периода и суммой расходов на рекультивацию земель предыдущего отчетного периода, признанного к вычету;

k) сумма предстоящих расходов по возмещению потерь сельскохозяйственного производства при отводе земель, только если данные земли отведены по решению Правительства.  Величина расходов по возмещению потерь сельскохозяйственного производства определяется  как отношение стоимости потерь к остатку промышленных запасов в контуре существующего земельного отвода, умноженное на объем добычи полезного ископаемого  за отчетный период:

                               Crec.p.p.a.pl.

           Crec.p.p.a. = ——————— x Vef. ,

                                      Vpl.

где:

Crec.p.p.a. - сумма расходов по возмещению потерь сельскохозяйственного производства в отчетном периоде;

Crec.p.p.a.pl. - стоимость потерь сельскохозяйствен­ного производства за отчетный период (планируемая);

Vpl. - планируемый  общий  объем  добычи  по данному месторождению (в натуральном выражении);

Vef. - объем  добычи  природных  ресурсов  за  отчетный период  (в натуральном выражении).

Стоимость потерь сельскохозяйственного производства за отчетный период (планируемая) определяется как разность между стоимостью потерь сельскохозяйственного производства за предыдущий отчетный период и стоимостью потерь сельскохозяйственного производства за предыдущий отчетный период, признанный к вычету.

l) сумма безнадежного долга, если он образовался в связи с осуществлением предпринимательской деятель­ности.

Безнадежный долг – дебиторская задолженность, невозможная к погашению в случаях:

ликвидации хозяйствующего субъекта без право­преемника;

отсутствия имущества у физического или юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятель­ность и объявленного несостоятельным;

отсутствия или недостаточности у физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятель­ность, и крестьянского (фермерского) хозяйства или индивидуального предпринимателя в течение двух лет со дня возникновения задолженности имущества, которое могло бы быть взыскано в счет погашения данной задолженности;

смерти физического лица и отсутствия других лиц, обязанных по закону исполнить его обязательства;

невозможности разыскать физическое лицо, в том числе членов крестьянского (фермерского) хозяйства или индивидуального предпринимателя, выбывшее с постоянного места жительства, в течение срока исковой давности, установленного гражданским законода­тельством;

наличия соответствующего акта судебной инстанции либо Департамента по исполнению судебных решений (решения, определения или другого документа, предус­мотренного действующим законодательством), согласно которому взыскание долга является невозможным.

Долг  признается  безнадежным  в  указанных выше случаях только при наличии соответствующего доку­мента, подтверждающего наступление того или иного обстоятельства вовлечения в определенную правовую форму в соответствии с законодательством.

m) отчисления на скидки на потери по кредитам (фонд риска) для финансовых учреждений.

[Пкт.39 подпкт.m) абз.2 исключен ПП1022 от 29.10.2010, МО214-220/05.11.2010 ст.1134]

Для финансовых учреждений разрешается вычет отчислений на скидки на потери по активам, условным обязательствам, размер которых определяется в соответствии с Регламентом, утвержденным Национальным банком Молдовы, и на потери по займам и процентным начислениям (резервы) для микрофинансовых организаций, осуществляемый в соответствии с внутренними положе­ниями о классификации займов и формировании резервов для покрытия возможных потерь по займам и процентным начислениям.

При исчислении размера скидок на соответствующие потери в расчет не включаются кредиты, потери по которым согласно законодательству компенсируются за счет уменьшения подоходного налога  или за счет средств государственного бюджета;

n) отчисления, связанные с формированием ре­зерва и страхового фонда.

Страховым организациям разрешается вычет расходов, связанных с формированием резерва и страхового фонда в порядке, установленном Поста­новлением Правительства № 483 от 4 мая 1998 г. «О порядке вычета расходов, связанных с формированием техни­ческих резервов и математических резервов стра­ховщика» (Официальный монитор Республики Молдова, 1998 г., № 62-65, ст. 594);

o) обязательные взносы в Республиканский и местные фонды социальной поддержки населения, внесенные в течение налогового года в размерах, установленных Законом о Республиканском и местных фондах социальной поддержки населения № 827-XIV от 18 февраля 2000 г. (Официальный монитор Республики Молдова, 2000 г., № 65-67, ст. 460);

p) все налоги в соответствии с действующим законо­дательством, за исключением подоходного налога;

q) пожертвования на благотворительные цели или спонсорскую поддержку при условии, что величина их не выше норматива, установленного в ст. 36 Кодекса. При этом облагаемый доход налогоплательщика определяется без учета предоставляемых ему освобождений.

Пожертвования на благотворительные цели или спонсорскую поддержку означают пожертвования или дары в пользу:

органов публичной власти и публичных учреждений, предусмотренных в ст. 51 Кодекса;

некоммерческих организаций, предусмотренных в подпунктах a) и  b) части (1) ст. 52 Кодекса;

религиозных организаций, предусмотренных в подпунктах c) части (1) ст. 52 Кодекса;

профсоюзных и патронатных организаций, предусмотренных в ст. 533 Кодекса.

В подпункты a) и  b) части (1) ст. 52  Кодекса вклю­чены следующие категории некоммерческих органи­заций:

учреждения здравоохранения, образования, науки и культуры;

общества слепых, глухих и инвалидов, общества ветеранов и другие общественные объединения,  фонды, благотворительные организации, занимающиеся исключительно:

- оказанием материальной помощи и предос­тавлением бесплатных услуг инвалидам, больным, одиноким, сиротам или детям, оставшимся без попечения родителей, многодетным  семьям, безработным, лицам,  пострадавшим  вследствие  войн, стихийных бедствий, экологических катастроф, эпидемий;

- деятельностью, относящейся к защите прав человека, образованию, приобретению и распростра­нению знаний, здравоохранению, социальной помощи населению, культуре, искусству, любительскому спорту, ликвидации последствий стихийных бедствий, охране окружающей среды и иным сферам, имеющим общественно полезный характер, в соответствии с законодательством об общест­венных объединениях и фондах.

Пожертвования на благотворительные цели или спонсорскую поддержку подлежат вычету в том  случае, если они могут быть подтверждены в порядке, установленном Постановлением Правительства № 489 от 4 мая 1998 г. «Об утверждении Положения о порядке подтверждения пожертвований на благотворительные цели и/или спонсорскую поддержку» (Официальный монитор Республики Молдова,  1998 г., № 62-65, ст. 600),  с последующими изменениями и дополнениями;

r) расходы на инвестиции.

Инвестиция означает актив, которым владеет предприятие-инвестор с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, дивидендов, роялти и др.), увеличения собственного капитала и извлечения прочей прибыли (в частности в результате торговых операций).

[Пкт.39 подпкт.r), абз.1 изменен ПП313 от 28.05.13, МО119-121/31.05.13 ст.382]

Не являются инвестициями:

товарно-материальные запасы, определенные согласно стандартам бухгалтерского учета;

[Пкт.39 подпкт.r), абзац изменен ПП313 от 28.05.13, МО119-121/31.05.13 ст.382]

земельные участки, здания, определенные согласно стандартам бухгалтерского учета.

[Пкт.39 подпкт.r), абзац изменен ПП313 от 28.05.13, МО119-121/31.05.13 ст.382]

Инвестиционная собственность означает инвестиции, земельные участки, здания, которые не используются и не эксплуатируются у предприятия-инвестора или другого предприятия той же категории.

Различают следующие формы инвестиций: финан­совая и материальная. Финансовая форма инвестиций представляет собой вложения средств для приобретения ценных бумаг, доли участия в уставном капитале других предприятий и др. Материальная форма инвестиций представляет собой вложения средств в земельные участки, здания, драгоценности, произве­дения искусства, в золото, бриллианты и др.

Инвестиционный доход - доход, полученный от капиталовложений и вложений в финансовые активы, если участие налогоплательщика в организации такой деятельности не является регулярным, постоянным и значительным.

При определении налогооблагаемого дохода от инвестиционной деятельности вычитаются расходы, связанные с инвестированием, касающиеся обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных в течение отчетного периода в целях получения инвестиционного дохода.

К ним относятся:

расходы на консультационные и посреднические услуги, расходы по оплате услуг по хранению и учету долгосрочных ценных бумаг и ведению расчетов по операциям с ними, реестров акционеров, плата за регистрацию котированных акций на фондовых биржах, прочие расходы, связанные с инвестициями;

процентные начисления по задолженности при условии, что они не превышают сумму инвестиционного дохода;

[Пкт.39 подпкт.r), абз. изменен ПП1022 от 29.10.10, МО214-220/05.11.10 ст.1134]

s) сумма убытков, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (превышение вычетов, предусмотренных Кодексом, над валовым доходом), переносится последовательно равными долями на три последующих года (положения статьи 32 Кодекса). Согласно положениям статьи 32 Кодекса в редакции Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 268-XVI от 28 июля 2006 г. (Официальный монитор Республики Молдова, 2006 г., № 142-145, ст. 702) установлено, что налоговый убыток переносится последовательно равными долями на пять последующих лет.

u) суммы налогов и сборов, уплаченных подраз­делениями, расположенными в административно-территориальных единицах, бюджет которых не является составной частью национального публичного бюджета;

v) сумма остатков, отходов и естественной убыли в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий;

w) расходы, связанные с безвозмездной передачей собственности в соответствии с решением Правительства или уполномоченных органов местного публичного управления;

x) расходы, понесенные сельскохозяйственными предприятиями в связи с содержанием находящихся на балансе объектов социально-культурного назначения, согласно нормативам, установленным при разработке бюджета;

y) разрешается вычет выплаченных страховых сумм и страховых возмещений, а также других выплат держателям страховых полисов, обладающим правом на их получение, подлежавших выплате в соответствии с договорами страхования и перестрахования и условиями аннуитетов;

z) расходы, уплаченные налогоплательщиком в течение налогового года в виде вступительных и членских взносов, связанных с деятельностью патронатов. Предел вычета данных расходов составляет 0,15 процента фонда оплаты труда.

40.  Не разрешается вычет:

1) личных и семейных расходов;

2) сумм, уплаченных за приобретение земли;

3) сумм, уплаченных за приобретение собственности, на которую начисляется износ (амортизация) и по отношению к которым применяются положения ст. 26, 28 и 29 Кодекса;

4) сумм компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руково­дителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы;

5) убытков от реализации или обмена собственности, выполнения работ и оказания услуг (прямо или опосредованно) взаимозависимыми лицами;

6) неоплаченных расходов, обязательств по уплате которых возникли по отношению к взаимозависимому лицу, использующему кассовый метод учета;

7) расходов, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения;

[Пкт.40 подпкт.7) изменен ПП1022 от 29.10.2010, МО214-220/05.11.2010 ст.1134]

8) расходов, не подтвержденных документально.

Вычет расходов, не подтвержденных документально,  производится  в соответствии с Постановлением Правительства № 485 от 4 мая 1998 г. «О порядке и размере  вычетов  расходов, не  подтвержденных документально» (Официальный монитор Республики Молдова, 1998 г., № 62-65, ст. 596);

9) расходов, уплаченных или понесенных в пользу обладателей предпринимательского патента;

10)  расходов,  связанных  с  научными  исследо­ва­ниями  и разработками, относящимися к земле или иному имуществу,  подвергающемуся износу,  а также к любым другим расходам,  оплаченным или понесенным с целью выявления наличия или   месторождения   при­родных  ре­сурсов,  определения  их  количества  и качества;

41. Устанавливаются 3 следующих метода учета:

кассовый метод;

метод начислений;

метод определения процента выполнения.

42. Под кассовым методом понимается метод, в соответствии с которым:

a) доход учитывается в  налоговом  году,  в  котором  он  был  получен денежными  средствами  или  в  виде материальной собственности;

[Пкт.42 подпкт.а) изменен ПП928 от 12.12.12, МО263-269/21.12.12 ст.1001]

b) вычеты разрешаются в налоговом году,  в  котором  были  произведены расходы, если только они не должны быть учтены в другом налоговом году в целях правильного отражения дохода.

Отнесение расходов к другому налоговому году имеет место в случаях, когда налогоплательщик предва­рительно оплачивает в налоговом году расходы за период более одного года.

43. Под методом начислений понимается метод, в соответствии с которым:

a) доход учитывается в налоговом году, в котором он был заработан;

b) вычеты разрешаются в налоговом году, в котором были начислены либо произведены  расходы или другие  выплаты, если только они не должны быть учтены в другом налоговом году в целях правильного отражения дохода.

44. Доход признается заработанным в случае, если продукция реализована, работы произведены, услуги оказаны и т.д., то есть действия, связанные с получением дохода, были осуществлены.

Сумма авансовых платежей, полученных в счет последующей  реализации продукции, товаров, работ, услуг, не отражается в составе дохода.

Доход, полученный в форме возмещения мате­риального ущерба, претензий и др., также рассматри­вается как заработанный при наличии письменного согласия работника или другого лица о возврате материального ущерба, об удовлетворении претензий либо решения суда.

45. Налогоплательщик, использующий метод начислений, может производить вычет расходов или других выплат при следующих условиях:

a) существуют обстоятельства, определяющие налоговое обязательство налогоплательщика, то есть другая сторона выполнила свои обязательства перед налогоплательщиком в соответствии с положениями договора;

b) осуществлялась предпринимательская деятель­ность,  в связи с которой были понесены расходы;

c) может быть определена  сумма налоговых обязательств налогоплательщика.

46. Метод определения процента выполнения используется для учета дохода, вычетов, зачетов и других операций,  связанных  с долгосрочным  договором (соглашением).

Долгосрочный договор (соглашение) - это любое  соглашение  о производстве,  строительстве, установке или монтаже, заключенное не менее чем на 24 месяца.

47. Учет всех доходов и расходов осуществляется согласно национальным стандартам бухгалтерского учета или Международным стандартам финансовой отчетности в налоговом  году, который охватывается сроком действия долговременного договора (соглашения), на основе определения процента выполнения предусмотренных договором (соглашением) работ в течение данного года. Налоговые декларации за соответствующий год, за исключением года, в котором прекращается действие договора (соглашения), заполняются с использованием метода определения процента выполнения.

[Пкт.47 изменен ПП1022 от 29.10.2010, МО214-220/05.11.2010 ст.1134]

48.  Процент выполнения работ отражает часть выполненного подряда на конец налогового года и определяется как отношение суммы расходов, фактически понесенных в связи с реализацией договора на конец налогового года, к общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

49. Валовой доход, исчисленный от процента выполнения работ в налоговом году, определяется по следующей формуле:

СДн. = (Пв. х Сд.) - СДп., где:

СДн. - сумма валового дохода, определенная в соответствии с методом определения процента выполнения в налоговом году;

Пв. - процент выполнения, %;

Сд. - общая стоимость договора;

СДп. - сумма дохода, отраженного в предыдущих налоговых периодах согласно методу определения процента выполнения.

50. По завершении выполнения договора (согла­шения) распределение налога по налоговым годам в соответствии с методом определения процента выпол­не­ния пересчитывается с учетом фактических показа­телей. Данное положение применяется в отношении всех долгосрочных договоров (соглашений) при предс­тавлении налоговой декларации за год завершения выполнения договора (соглашения), но не ранее.

51. В случае изменения налогоплательщиком метода учета соответствующие корректировки  в  статьях,  отражающих доход, вычеты,  зачеты и другие операции,  осуществляются  таким  образом,  чтобы ни одна из статей не была упущена или учтена дважды.

52. Если изменение метода учета приводит к повы­шению облагаемого дохода  налогоплательщика в первом же налоговом году применения нового метода, то величина  превышения, полученного исключительно вследствие изменения метода учета, распределяется равными частями на текущий налоговый год и на каждый из двух последующих лет.

В данном случае превышением считается разница между доходом, рассчитанным по кассовому методу, и доходом, исчисленным по методу начислений от реализации остатков отгруженной, но не оплаченной  продукции (работ, услуг) (сальдо дебиторской задолженности) по состоянию на 1 января 1998 г.

53.  Налогоплательщик, использующий метод начислений, не имеет права вычитать расходы по обязательствам, которые образовались по отношению к взаимозависимому лицу, использующему кассовый метод, до момента осуществления платежей.

54. Любое лицо, которое имеет товарно-мате­риальные запасы, предназначенные для использования в производственном процессе, или  запасы готовой продукции, обязано вести их учет, если это необходимо для правильного отражения дохода.

55. Учет товарно-материальных запасов не ведется крестьянскими (фермерскими) хозяйствами при производстве ими сельскохозяйственной продукции, за исключением случаев ее переработки с целью получения дохода.

56. Методы учета товарно-материальных запасов применяются налогоплательщиком  в  соответствии  с  законодательством о бухгалтерском учете.

57. В целях определения налоговых обязательств по подоходному налогу налоговый год совпадает с календарным годом. Для вновь созданных предприятий налоговым периодом считается период со дня регистрации предприятия до окончания календарного года. Для ликвидируемых или реорганизуемых предприятий налоговым периодом считается период с начала  календарного года до дня исключения пред­приятия из Государственного регистра.

58. В соответствии с положениями пункта g) части (9) ст. 6 Кодекса налоговыми льготами являются эле­менты, которые учитываются при оценке объекта налогообложения, определении размера налога (пошлины) или сбора, а также при их взимании, в виде:

частичного или полного освобождения от налога (пошлины) или сбора;

частичного или полного освобождения от уплаты налогов (пошлин)  или сборов;

снижения ставки налогов (пошлин) или сборов;

уменьшения объекта налогообложения;

отсрочки уплаты налогов (пошлин) или сборов;

рассрочки погашения налогового обязательства.

[Пкт.100 изменен ПП1022 от 29.10.2010, МО214-220/05.11.2010 ст.1134]

9. Состав предоставляемых работодателем льгот, которые являются налогооблагаемым источником, изложен в ст.19 Кодекса.

К льготам, предоставляемым работодателем, относятся:

a) выплаты работнику в целях возмещения его личных расходов, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов обязательного государственного страхования;

b) сумма аннулированного долга работника работодателю;

c) доплаты, осуществляемые работодателем, к любому платежу работника за жилье, предоставленное работодателем;

d) процентные начисления, полученные как результат положительной разницы между базисной ставкой (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году (процентная ставка, применяемая к краткосрочным операциям денежной политики, - по займам, предоставленным на срок до пяти лет; процентная ставка по долгосрочным кредитам – по займам, предоставленным на срок более пяти лет), и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления.

[Пкт.9 подпкт.d) в редакции ПП1022 от 29.10.2010, МО214-220/05.11.2010 ст.1134]

       Сумма льготы определяется по следующей формуле:

                      Rb - Rp

F = S x N x ——————— : 100%,

                        365

где:

F - сумма льготы;

S - сумма займа;

N - количество дней в месяце, в течение которых работник пользовался займом;

Rb - базисная ставка (округленная до следующего полного процента), установленная Национальным банком Молдовы;

Rp - процентная ставка, начисленная по займу, предоставленному работодателем;

е) затраты работодателя на предоставление работнику имущества, которое используется последним в его личных целях:

- если имущество является собственностью работодателя, его затраты, определяемые в процентах от стоимостного базиса по каждому предоставляемому для использования объекту в зависимости от категории собственности, предусмотренной частью (6) статьи 26 Кодекса, в следующем порядке:

- если имущество не является собственностью работодателя, к льготе, предоставляемой работнику, относятся затраты работодателя на получение права пользования этим имуществом за каждый день использования;

10. Освобождения предоставляются только налого­плательщикам - физическим лицам - резидентам Рес­публики Молдова.

11. Каждый налогоплательщик имеет право на одно личное освобождение, предусмотренное частью (1) или (2) ст. 33 Кодекса.

12. Физическое лицо-резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере, предусмотренном частью (1) ст. 33 Кодекса на соответствующий налоговый период,  при условии, что супруг (супруга) не пользуется личным освобож­дением.

Физическое лицо – резидент, состоящее в браке с лицом,  указанным в части (2) ст. 33 Кодекса, имеет право на дополнительное освобождение в размере показателя, предусмотренном в указанной статье, при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.

13.  Освобождение на каждого иждивенца составляет величину, предусмотренную в части (1)  ст. 35 Кодекса, за исключением инвалидов с детства, освобождение на которых составляет величину, предусмотренную частью (1)  ст. 33 Кодекса.

В целях предоставления освобождений иждивенцем приз­нается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:

- связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные);

- проживает совместно с налогоплательщиком или не проживает совместно с ним, но обучается на дневном отделении учебного заведения более пяти месяцев в течение налогового года;

- содержится налогоплательщиком;

- получает доход, не превышающий величину показателя, предусмотренную частью (1)  ст. 33 Кодекса.

При предоставлении освобождений на иждивенцев учитываются доходы из всех источников доходов, полученных иждивенцами (как налогооблагаемые,  так и необлагаемые доходы).

Опекуны и попечители несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет имеют право на дополнительное освобождение в размере, установленном в части (1) статьи 35 кодекса, соответственно за каждое находящееся под опекой и/или попечительством лицо, отвечающее требованиям пункта d) части (2) статьи 35 кодекса

[Пкт.13 изменен ПП1022 от 29.10.2010, МО214-220/05.11.2010 ст.1134]

14. При возникновении (утере) в течение налого­вого года права налогоплательщика на освобождение на иждивенцев оно ему предоставляется (аннулируется) с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло (утеряно) это право.

Исключением являются случаи, когда лицо, на которое затребовано освобождение на иждивенцев, получило в течение налогового года доход свыше величины, предусмотренной частью (1) ст. 33 Кодекса. В таких случаях налогоплательщик не имеет права на освобождение на иждивенца.

Освобождение на иждивенцев предоставляется с момента появления этого права (включая месяц рождения ребенка) в условиях соблюдения требований части (2) ст. 35 Кодекса.

15.  Если налогоплательщик-резидент получает (или теряет) право в течение налогового года на годовое личное освобождение в размере показателя, предус­мотренного частью (2) ст. 33 Кодекса, оно предос­тавляется (аннулируется) с месяца, следующего за месяцем, в котором получено  (утеряно) это право.

Таким образом, годовые личные освобождения предоставляются в размере, равном соотношению показателя, предусмотренного частью (1) либо частью (2) ст. 33 Кодекса, к количеству месяцев в году, для каждого месяца, на протяжении которого налого­плательщик имеет право на соответствующее освобож­дение.

16. В случае смерти налогоплательщика личное освобождение или льготное личное освобождение (в зависимости от случая) предоставляется за месяцы, в которые налогоплательщик был жив (включая месяц смерти налогоплательщика).

17. Если налогоплательщик и его супруга (супруг) использовали каждый на протяжении налогового года право на свое личное освобождение, а по результатам налогового года решили, что супруга (супруг) отказывается от личного освобождения, налогопла­тельщик имеет право на освобождение для супруги (супруга) с условием, что супруга (супруг) представляет декларацию, в которой отказывается от личного освобождения, предоставленного в течение налогового года.

Если в течение декларируемого периода налогопла­тельщик пользовался личным освобождением и освобождением для супруги (супруга), а по результатам декларируемого периода они решили, что каждый из них использует свое личное освобождение, оба должны представить декларации, в которых налогоплательщик отказывается от освобождения для супруги (супруга), которым он воспользовался в течение декларируемого периода, а супруга (супруг) налогоплательщика указывает свое личное освобождение.

18. Сумма личного годового освобождения, предус­мотренного в частях (1) и (2) ст. 33 Кодекса, передается в полном размере, без деления между налогопла­тельщиком и его супругой (супругом).

19. Независимо от того, пользуется ли налогопла­тельщик личным освобождением или передает освобож­дение супруге (супругу), он продолжает пользоваться освобождением на иждивенцев при соблюдении требований, предусмотренных пунктом 13 настоящего Положения.

20.  Если в течение налогового года супруги преры­вают супружеские отношения, в случае, когда один из них пользовался освобождением для супруги (супруга), при представлении декларации каждый из них может воспользоваться только личным освобождением с соответствующим перерасчетом налогового обяза­тельства.

21. Налогоплательщикам разрешается вычитать из валового дохода следующие расходы:

а) взносы на обязательное медицинское страхование, уплаченные в размерах, установленных согласно действующему законодательству в соответствующий налоговый период (часть (6) ст. 36 Кодекса);

b) обязательные взносы в бюджет государственного социального страхования, уплаченные физическими лицами в течение налогового года в размерах, установлен­ных законодательством (часть (7) ст. 36 Кодекса);

c) расходы, связанные с инвестированием (часть (4) ст. 36 Кодекса).

Разрешается вычет затрат, связанных с инвести­рованием, касающихся:

- обычных и необходимых  расходов, оплаченных или понесенных в течение налогового года для получения инвестиционного дохода;

- процентов по задолженности при условии, что проценты не превышают сумму инвестиционного  дохода;

[Пкт.21 подпкт.с) абз. изменен ПП1022 от 29.10.2010, МО214-220/05.11.2010 ст.1134]

d) сумма взносов в квалифицированный негосу­дарственный пенсионный фонд (часть (2) ст. 66 Кодекса) с учетом положений части (1) ст. 67 Кодекса.

Для целей настоящего Положения под заработанным доходом физического лица понимается  валовой доход, начисленный за  работу  по найму,  полученный  за  работу в качестве  независимого  подрядчика  или полученный  иным  образом в соответствии с законодательством.  В данное понятие не включается доход в виде пенсий.

22. Разрешается вычет пожертвований на благо­творительные цели или в целях спонсорской поддержки, осуществленных на протяжении налогового года, с условием, что их величина не превышает показатель, предусмотренный частью (1) ст. 36 Кодекса. В смысле настоящего Положения облагаемый доход налогопла­тельщика определяется без учета освобождений, предусмотренных ст. 33, ст. 34 и ст. 35 Кодекса.

[Пкт.22 изменен ПП1022 от 29.10.2010, МО214-220/05.11.2010 ст.1134]

23. Разрешается вычет обязательных взносов в Рес­пуб­ликанский и местные фонды социальной поддержки населения, внесенных в течение налогового года в размерах, установленных законодательством.

24. Освобождения, указанные в ст. 33-35 Кодекса, не использованные налогоплательщиком в предыдущем налоговом году вследствие невыплаты ему заработной платы работодателем, предоставляются на дату выплаты задолженностей по заработной плате на основании его письменного согласия.

В этом случае в декларации налогоплательщик указывает только сумму освобождений,  предоставленных работодателем у источника выплаты.

- удостоверение личности, свидетельство о рождении или паспорт, в котором указана прописка на территории Республики Молдова в течение декларируемого периода;

- временное удостоверение личности, форма Ф-9 с указанием гражданства, местожительствa и без личного государственного идентификационного номера (IDNP);

- справка, выданная органом местного публичного управления Республики Молдова, отделом (бюро) по учету и документированию населения Министерства инфор­мационного развития и хозяйствующими субъек­тами - резидентами Республики Молдова, которая подтверждает, что налогоплательщик находится на территории Республики Молдова;

- документ, в котором указывается, что налогопла­тельщик, являясь ответственным лицом Республики Молдова, определенное время находился за рубежом при исполнении служебных обязанностей.

26. Право на личное освобождение в размере показателя, предусмотренного частью (1) ст. 33 Кодекса, удостоверяется документами, указанными в п. 25 настоящего Положения, подтверждающими, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова.

27. Право на личное освобождение в размере показателя, предусмотренного частью (2) ст. 33 Кодекса, удостоверяется:

1) документами, указанными в п. 25 настоящего Положения, подтверждающими, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова; и

2) одним из документов, указанных в таблице:

tabel

 28. Право на освобождение для супруги (супруга) подтверждается:

1) документами, указанными в п. 25 настоящего Положения, подтверждающими, что налогоплательщики (супруг и супруга) являются резидентами Республики Молдова;

2) свидетельством о браке.

29. Право на освобождение на иждивенцев подтверж­дается:

A) в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии (усыновленным) налогопла­тельщика:

1) документами, указанными в п. 25 настоящего Положения, подтверждающими, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;

2) свидетельством о рождении (усыновлении) иждивенца;

3) удостоверением личности (паспортом) иждивенца или справкой органа местного публичного управления Республики Молдова, подтверждающими, что иждивенец проживает совместно  с налогоплательщиком;

B) в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (усыновителем) налого­плательщика:

1) документами, указанными в п. 25 настоящего Положения,  подтверждающими, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;

2) свидетельством о рождении (усыновлении) иждивенца;

3) удостоверением личности (паспортом) иждивенца или справкой органа местного публичного управления Республики Молдова, подтверждающими, что иждивенец проживает совместно с налогоплательщиком;

C) в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии (усыновленным) супруги (супруга) налогоплательщика:

1) документами, указанными в п. 25 настоящего Положения,  подтверждающими, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;

2) свидетельством о браке;

3) свидетельством о рождении (усыновлении) иждивенца;

4) удостоверением личности (паспортом) иждивенца или справкой органа местного публичного управления Республики Молдова, подтверждающими, что иждивенец проживает совместно с налогоплательщиком;

D) в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (усыновленным) супруги (супруга) налогоплательщика:

1) документами, указанными в п. 25 настоящего Положения,  подтверждающими, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;

2) свидетельством о браке;

3) свидетельством о рождении (усыновлении) иждивенца;

4) удостоверением личности (паспортом) иждивенца или справкой органа местного публичного управления Республики Молдова, подтверждающими, что иждивенец проживает совместно с налогоплательщиком.

31.  Состав капитальных активов установлен положениями Кодекса.

32.  Приростом капитала считается превышение суммы, полученной в результате продажи, обмена или другой формы отчуждения (выбытия) капитальных активов, над стоимостным базисом данных активов.

33.  Прирост капитала признается как доход в полном объеме, за исключением случаев,  указанных в п. 35, 37 и 43 настоящего Положения.

34.  Потерей капитала считается превышение стоимостного базиса капитального актива над суммой, полученной в результате продажи, обмена или другой формы их отчуждения (выбытия).

Не признаются потери капитала в результате отчуждения (выбытия) частной собственности, не использованной в предпринимательской деятельности.

35.  Сумма, полученная вследствие продажи, обмена или другой формы отчуждения (выбытия) капитальных активов, состоит из денежных средств и исчисленной по рыночной цене стоимости капитальных активов, полученных в форме, отличной от денежной.

В состав суммы, полученной вследствие продажи, обмена или другой формы отчуждения (выбытия) акций и иных документов, удостоверяющих право собственности в предпринимательской деятельности, не включаются дивиденды, полученные от владения акциями и доли участия.

В состав суммы, полученной в результате продажи, обмена или другой формы отчуждения (выбытия) документов, удостоверяющих право собственности в предпринимательской деятельности, не включаются суммы процентных начислений и комиссионных за посредническую деятельность дилера.

36. Стоимостным базисом капитального актива явля­ется сумма, уплаченная налогоплательщиком за его приобретение, или сумма понесенных налогопла­тельщиком затрат для создания данного капитального актива.

Суммы, уплаченные за приобретение капитальных активов, то есть затраты, связанные с созданием капитальных активов, должны быть подтверждены документально.

37. Стоимостный базис приобретенного актива равен стоимостному базису передающего капитального актива, увеличенному на сумму предоставленной компенсации.

Для налогоплательщика, передающего капитальный актив, скорректированный стоимостный базис переда­ющего капитального актива увеличивается на сумму предоставленной компенсации.

Для налогоплательщика, получающего данный актив, стоимостный базис полученного капитального актива уменьшается на сумму полученной компенсации.

38. Если в результате сделки налогоплательщик получает в собственность два капитальных актива или более, уплаченная сумма распределяется по каждому полученному капитальному активу пропорционально их рыночной стоимости на момент заключения сделки.

39. Капитальные активы, находящиеся во владении налогоплательщика по состоянию на 1 января 1998 года, считаются приобретенными по рыночным ценам, действующим на указанную дату.

40. Капитальные активы, находящиеся во владении налогоплательщика по состоянию после 1 января 1998 года, определяются в соответствии с документами, которые свидетельствуют о переходе прав собственности согласно действующему законодательству (договор купли-продажи, товаротранспортная накладная, налоговая накладная, а также другие документы, которые свидетельствуют о переходе прав собственности).

41. Стоимостным базисом капитального актива, полученного налогоплательщиком в результате дарения после 1 января 1998 года, является наибольшая величина из его скорректированного стоимостного базиса, сформированного у дарителя или его рыночной цены на момент дарения.

42. Стоимостный базис капитальных активов налого­плательщика в виде акций и других документов, удостоверяющих право собственности в предприни­мательской деятельности, полученных в результате участия в капитале экономического агента, осуществлен­ного после 1 января 1998 года, равен доле участия в денежном выражении согласно учредительным документам экономического агента.

43. Стоимостный базис капитальных активов налого­пла­тельщика в виде акций и других документов, удостоверяющих право собственности в предпри­нимательской деятельности, в случае, когда налогопла­тельщик получает от нескольких лиц собственность одного и того же хозяйствующего субъекта, определяется в начисленном среднеарифметическом размере.

44. В случае непризнания дохода при вынужденной замене собственности стоимостный базис замещающей собственности равен скорректированному стоимостному базису заменяемой собственности.

Собственность считается вынужденно замененной, если она полностью или частично уничтожена, похищена, если на нее наложен арест или она предназначена к сносу либо если налогоплательщик вынужден каким-либо другим способом расстаться с ней по причине угрозы или неизбежности одного из вышеуказанных действий или событий.

45. Налогоплательщик-нерезидент, приобретающий статус резидента, может определить стоимость принадлежащих ему капитальных активов на момент приобретения статуса резидента, который определяется в общеустановленном порядке.

46. Прирост и потери капитала не признаются при перераспределении (передаче) капитальных активов между:

a) супругами; или

b) бывшими супругами, если такое перераспре­деление (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при их разводе.

47. Величина признанного прироста капитала, полученного налогоплательщиком в результате отчуждения жилья, уменьшается на сумму 10 000 леев за каждый год, следующий за 1997 годом,  в течение которого (или которых) налогоплательщик являлся владельцем этой собственности и использовал ее в качестве своего основного жилья. Данное положение не применяется в отношении основного жилья, стоимостным базисом которого является стоимость, оцененная в установленном порядке.

Основным жильем для налогоплательщика считается жилье, находящееся в его собственности не менее трех лет, – периода, заканчивающегося в день отчуждения, и которое в последние три года являлось его основным местожительством.

Основным жильем налогоплательщика считается его постоянное местожительство, где он прописан, за исключением временной прописки.

48. Сумма уменьшения прироста капитала (10 000 леев за каждый год) предоставляется включительно в году, в котором основное жилье стало собственностью налогоплательщика, а также за год, в котором было произведено отчуждение жилья.

49. Лицо, преподнесшее дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из его скорректированного стоимостного базиса или его стоимости,  исчисленной по рыночной цене на момент дарения.

50. Налогоплательщик, который перестает быть резидентом, рассматривается как лицо, продавшее все свои капитальные активы, за исключением недвижимого имущества, по рыночной цене на момент, когда перестает быть резидентом.

51. В день смерти налогоплательщика вся его собст­венность (за исключением  той, доход от которой освобожден от налогообложения) рассматривается как проданная наследникам по рыночной цене.

Стоимостный базис вышеизложенной собственности равен рыночной цене.

52. К собственности, доход от которой освобожден от налогообложения, относятся:

а) основное жилье умершего налогоплательщика;

b) частная материальная собственность умершего налогоплательщика, не используемая в предпри­нимательской деятельности и не полученная в резуль­тате инвестиционной деятельности, за исключением случая, предусмотренного пунктом с);

с) материальная частная собственность умершего члена крестьянского (фермерского) хозяйства в случае наследования ее членом хозяйства или лицом, который становится членом этого хозяйства;

d)   аннуитеты либо другой доход от использования собственности, имеющий характер периодических выплат, являющихся налогооблагаемым для наследников.

53.  Для наследников стоимостный базис капитальных активов, доход от которых освобожден от налогообложения, равен их скорректированному стоимостному базису, созданному у умершего налогоплательщика.

54.  Если контрольный пакет (50 процентов и более долей участия) субъекта  малого бизнеса переходит по причине смерти собственника во владение наследников, последние могут вместо признания прироста или потерь капитала, согласно п. 53 настоящего Положения, определить стоимостные базисы своей доли в данном контрольном пакете исходя из скорректированного стоимостного базиса контрольного пакета, принадле­жащего умершему налогоплательщику.

В таких случаях стоимостным базисом контрольного пакета для наследников будет скорректированный стоимос­­тный базис, созданный у умершего налого­плательщика.

55.  Если налогоплательщик на дату смерти владеет контрольными пакетами более чем одного субъекта малого бизнеса, положения п. 54 настоящего Положения применяются только к одному из этих субъектов, на выбор наследников первой очереди.

Наследниками первой очереди считаются переживший муж (жена), родственники по восходящей и нисходящей линии налогоплательщика (в том числе усыновители и усыновленные).

56. Сумма прироста капитала в декларируемом периоде, включаемая в состав валового дохода, равна 50% суммы превышения признанного в декларируемом периоде прироста капитала над любыми его потерями, понесенными в течение этого периода.

57. Вычет потерь капитала в декларируемом периоде допускается  в пределах его прироста, получен­ного в данном периоде. Исключением являются  случаи, указанные в п. 59 настоящего Положения.

58. Потери капитала, вычет которых в декла­рируемом периоде не допускается согласно п. 57  настоящего Положения, рассматриваются как потери капитала, понесенные  в следующем налоговом году. Период времени, в течение которого могут переноситься потери капитала, не ограничен.

61. При определении налогооблагаемого дохода налогоплательщика-резидента в том налоговом году, когда он умер, допускаются вычеты и освобождения, на которые он имел право в течение года его смерти.

63. Физическое лицо - нерезидент Республики Мол­дова, которое представляет декларацию, имеет право на зачет налогов, удержанных у источника выплаты из заработной платы в соответствии со ст. 88 Кодекса.

64. Освобождаются от налога доходы дипло­матического и консульского, административно-технического и обслуживающего персонала, а также членов их семей (если они не являются гражданами Республики Молдова или не проживают постоянно в Республике Молдова).

65. Освобождаются от налога доходы, полученные иностран­ным персоналом (консультантами), выпол­няющим работу в рамках указанных международных договоров. Доходы работников, являющихся рези­дентами и выполняющих работу в рамках указанных международных договоров,  облагаются  налогом на общих основаниях, если в международном договоре не предусмотрено иное. Перечень международных договоров о технической помощи, одной из сторон которых является Республика Молдова, и проектов технической помощи утверждается Правительством.

66. Подоходный налог у источника выплаты удер­живается у нерезидентов независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.

67. При определении налогооблагаемого дохода налогоплательщика-нерезидента учитываются только доходы, полученные из источников, находящихся в Республике Молдова. При этом разрешается вычет лишь затрат, потерь и платежей, связанных непосредственно с получением этих доходов, в случае, если это предусмотрено Кодексом.

68.  Физическое лицо, которое перестает быть резидентом, рассматривается, как если бы оно продало всю свою собственность, за исключением недвижимого имущества, по ее рыночной цене в момент,  когда оно перестает быть резидентом.

Также территориальный орган Государственной налоговой службы с согласия налогоплательщика имеет право учесть данную сумму в счет будущих платежей по подоходному налогу.

Зачет сумм подоходного налога, удержанных согласно статьям 88, 89 и 90 Кодекса, производится на основании информации о виде выплаченного дохода, его размере, сумме предоставленных согласно статьям 33-35 Кодекса освобождений, сумме вычетов, предусмотренных частями (6) и (7) ст. 36 Кодекса, а также о сумме удержанного налога (если удержание производилось), предос­тавленного физическим лицам каждым лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, каждым представительством согласно п. 20) ст. 5 Кодекса, каждым учреждением, организацией, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты согласно положениям части (4) ст. 92 Кодекса.

71.  В случае, когда налогоплательщик направил сум­му излишне удержанного и/или излишне уплаченного подоходного налога на уплату задолженностей по другим налогам или в счет будущих платежей по подоходному налогу, сумма налога, подлежащая возврату, уменьшается на эти суммы, а к возврату направляется только положительная разность соответствующих сумм.

- доход от отчуждения капитальных активов.

73. Разрешается вычет расходов, понесенных в связи с получением инвестиционного и финансового доходов, полученных за рубежом (в контексте части (4) ст. 36 Кодекса), но только в пределах суммы полученных доходов.

78. Правом представлять декларацию физического лица о подоходном налоге пользуются все налогопла­тельщики.

79. Декларацию представляют любые налогопла­тельщики-резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), имеющие обязательства по уплате подоходного налога.

К таковым относятся налогоплательщики, у которых сумма подоходного налога, исчисленная со всех полученных доходов в течение декларируемого периода, превышает общую сумму подоходного налога, удержанного в течение данного периода у источника выплаты и/или уплаченного самостоятельно.

80. Налогоплательщик-резидент (гражданин Рес­публики Молдова, иностранный гражданин, лицо без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), независимо от наличия обязательств по уплате подоходного налога, обязан представить декларацию, в том числе если не имеет обязательств по уплате подоходного налога, но в течение налогового года:

а) получил из налогооблагаемых источников, отличных от заработной платы, доход, превышающий размер личного освобождения, установленный согласно части (1) ст. 33 Кодекса;

b) получил налогооблагаемый доход в виде заработной платы, который превышает сумму, указанную в абзаце втором пункта b) части (2) ст.83 Кодекса, за исключением физических лиц, которые получили такие доходы на одном рабочем месте;

с) получил как в виде заработной платы, так и из других источников, отличных от заработной платы, налогооблагаемый доход, превышающий сумму, указанную в абзаце третьем пункта b) части (2) ст.83 Кодекса;

d) намерен сменить постоянное местожительство в Республике Молдова на местожительство в другой стране. В этом случае налогоплательщик представляет декларацию за тот период налогового года, в котором он был резидентом;

е) управляет наследством умершего собственника.

81. Декларация представляется в территориальный орган Государственной налоговой службы не позднее 31 марта года, следующего непосредственно за отчетным декларируемым налоговым годом.

Окончательная дата представления декларации в случаях ее совпадения с выходным днем или праздником переносится на первый рабочий день, следующий за ними.

При смене постоянного местожительства в Рес­публике Молдова  на местожительство в другой стране декларация представляется до последнего рабочего дня, предшествующего дню отъезда из Республики Молдова.

82. По письменному заявлению налогоплательщика территориальный орган Государственной налоговой службы может продлить срок представления декларации до 90 дней. Продление срока разрешается только в случае, если заявление поступило до истечения срока, установленного для представления декларации.

Образец заявления о продлении срока представ­ления декларации указывается в приложении к настоящему Положению.

83. Налогоплательщик, представляющий декла­рацию, самостоятельно исчисляет сумму подоходного налога, подлежащую уплате (взысканию) в (из) бюджет(-а).

Подоходный налог уплачивается в бюджет не позднее срока, установленного для представления декларации (без учета его продления), то есть не позднее 31 марта года, следующего непосредственно за декларируемым годом.

Если налогоплательщик представляет декларацию по причине переезда из Республики Молдова в другую страну, налог уплачивается не позднее последнего рабочего дня, предшествующего дню отъезда из Республики Молдова.

Подоходный налог уплачивается на территории административной единицы по месту представления декларации.

84. Перерасчет и возврат подоходного налога осуществляется на основании декларации, представ­ленной в территориальный орган Государственной налоговой службы, а процентные начисления исчисляются за период, определенный согласно положениям ст. 176 Кодекса.

86. Уплата налога физическими лицами от сдачи во владение и/или пользование недвижимой собственности производится в соответствии с положениями частей (34) и (4) ст.901 Кодекса.

Субъекты налогообложения – физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие иным лицам, кроме указанных в части (1) статьи 90 Кодекса, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 5 процентов стоимости договора.

Указанные лица обязаны в течение 3 дней с даты заключения договора зарегистрировать его в налоговом органе, в котором обслуживаются.

Уплата налога осуществляется ежемесячно, не позднее второго числа текущего месяца или авансом. Если недвижимая собственность была сдана во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) после второго числа, сроком уплаты в этом месяце является второй день с момента заключения договора. Сумма налога, уплаченного авансом, не подлежит возмещению из бюджета.

87. Доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывается в национальной валюте по официальному курсу молдавского лея, действующему, действовавшему на день его получения. Порядок оценки результатов операций, произведенных в иностранной валюте с целью определения налоговых обязательств, определяется согласно нормативным актам Правительства.

[Пкт.87 изменен ПП928 от 12.12.12, МО263-269/21.12.12 ст.1001]

88. Каждое лицо, осуществляющее предприни­мательскую деятельность, каждое представительство согласно п. 20) ст. 5 Кодекса, каждое учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты, обязаны представить их получателям информацию о виде выплаченного дохода, его размере, сумме предоставленных освобождений согласно ст. 33-35 Кодекса, сумме вычетов, предусмотренных частями (6) и (7) ст. 36 Кодекса, а также о сумме удержанного налога в порядке, предус­мотренном Главной государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов.

2. Подоходный налог удерживается у источника выплаты из выплат, отличных от заработной платы, осуществленных в пользу следующих субъектов налого­обложения:

граждане Республики Молдова;

иностранные граждане;

лица без гражданства;

индивидуальные предприниматели;

хозяйствующие субъекты-резиденты;

хозяйствующие субъекты-нерезиденты;

постоянные представительства нерезидентов на территории Республики Молдова.

3. Удержание подоходного налога у источника выплаты из выплат, отличных от заработной платы, осу­ществленных в пользу субъектов налогообложения, производится в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г. (в дальнейшем – Кодекс) (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, 2007 г., специальный выпуск), любым лицом, осуществляющим предпри­нимательскую деятельность, любым представительством в соответствии с пунктом 20) ст. 5 Кодекса, учреждением, организацией, включая любые органы публичной власти и публичное учреждение, которое осуществляет соответствующие выплаты согласно части (1) ст. 90 Кодекса. 

4. Объектом налогообложения у источника выплаты является:

для граждан Республики Молдова, иностранных граждан и лиц без гражданства:

a) доход, направленный для выплаты в их пользу, отличный от выплаченного в виде заработной платы, в том числе в неденежной форме, который представляет источники дохода, облагаемые налогом, указанные в ст. 18 Кодекса;

b) суммы процентных начислений и роялти, выплаченные в их пользу; 

c) доходы, указанные в ст. 901 Кодекса, выплаченные в их пользу, из которых осуществляется окончательное удержание налога у источника выплаты;

для хозяйствующих субъектов-резидентов и постоянных представительств нерезидента на территории Республики Молдова:

a) суммы роялти, выплаченные в их пользу; 

b) суммы оплаты услуг, указанных в части (2) ст. 90 Кодекса, осуществленной в их пользу;

для физических и юридических лиц нерезидентов –  суммы доходов, указанные в ст. 71 Кодекса.

13.  Согласно части (1) ст. 901 Кодекса каждый плательщик выигрышей от рекламных кампаний (лица, указанные в части (1) ст. 90 Кодекса) обязан удержать из каждого выигрыша  и перечислить в бюджет  налог в размере 10 процентов от величины выигрыша.

[Пкт.13 абз.1 изменен ПП1022 от 29.10.2010, МО214-220/05.11.2010 ст.1134]

Не производится удержание из выигрышей от рекламных кампаний при условии, что величина каждого выигрыша в отдельности не превышает 10 процентов показателя, установленного в части (1) ст. 33 Кодекса7.

[Пкт.13 абз.2 изменен ПП1022 от 29.10.2010, МО214-220/05.11.2010 ст.1134]