Утратило силу согласно ПМФ117 от 05.08.15, MO213-222/14.08.15 cm.1394

    Министерство финансов разъясняет порядок отражения операций по сдаче внаем имущества, предоставляя возможность применения двух вариантов учета при выписке налоговой накладной наймодателем с указанием расходов, связанных с коммунальными услугами, потребленными нанимателем.
    Вариант I. При рефактурировании расходов, связанных с коммунальными услугами (вода, электро- и теплоэнергия, газ и т.д.), компенсируемыми нанимателем.
    У наймодателя
    Наймодатель на основании налоговых накладных, полученных от поставщиков коммунальных услуг, в Регистре покупок и по дебету счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» отразит сумму НДС, относящуюся к стоимости потребленных им услуг.
    Отражение в налоговой накладной рефактурируемых расходов и НДС по ним осуществляется в соответствии со статьей 117¹ НК. При выписке нанимателю налоговой накладной на услугу по найму наймодатель отразит в ней стоимость компенсируемых услуг и относящуюся к ним сумму НДС (по отдельной строке), а в Регистре продаж и по кредиту счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» отразит лишь сумму НДС, исчисленную от стоимости услуги по найму.
    В бухгалтерском учете операции по найму и расходы, компенсируемые нанимателем по коммунальным услугам, будут отражаться следующим образом:
    1) Отражение дебиторской задолженности наймодателя за услугу по найму:
    • Дт 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» – на стоимость услуги по найму, включая НДС;
    • Кт 611 «Доходы от продаж» – или 612 «Другие операционные доходы» – на стоимость услуги по найму без НДС;
    • Кт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» – на сумму НДС, относящуюся к услуге по найму.
    2) Отражение задолженности согласно налоговым накладным, полученным от поставщиков коммунальных услуг:
    • Дт 813 «Косвенные производственные затраты», 712 «Коммерческие расходы», 713 «Общие и административные расходы» – на стоимость коммунальных услуг, потребленных наймодателем, без НДС;
    • Дт 815 «Затраты, относящиеся к договору по найму» или другого счета бухгалтерского учета, предусмотренного в Учетной политике наймодателя, – на стоимость коммунальных услуг, потребленных нанимателем, включая НДС;
    • Дт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» – на сумму НДС, относящуюся к коммунальным услугам, потребленным наймодателем;
    • Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» или 539 «Прочие краткосрочные обязательства» – на общую сумму задолженности перед поставщиками коммунальных услуг.
    3) Отражение стоимости коммунальных услуг, рефактурированных нанимателю (в случае применения счета 815):
    • Дт 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» или 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» – на стоимость коммунальных услуг, потребленных нанимателем, включая НДС;
    • Кт 815 «Затраты, относящиеся к договору по найму» – на стоимость коммунальных услуг, рефактурированных нанимателю, включая НДС.
    У нанимателя
    Задолженность согласно налоговой накладной, полученной от наймодателя (за услугу по найму, электро- и теплоэнергию, воду, газ и т.д.), будет отражаться следующим образом:
    • Дт 813 «Косвенные производственные затраты», 712 «Коммерческие расходы», 713 «Общие и административные расходы» – на стоимость услуги по найму и коммунальных услуг без НДС;
    • Дт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» – на сумму НДС, относящуюся к услуге по найму и коммунальным услугам, потребленным нанимателем;
    • Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» или 539 «Прочие краткосрочные обязательства» – на общую сумму задолженности перед наймодателем.
    Вариант II. При отражении стоимости коммунальных услуг (вода, электро- и теплоэнергия, газ и т.д.), относящихся к переданному внаем помещению, в составе расходов и доходов наймодателя.
    У наймодателя
    Если стоимость коммунальных услуг (вода, электро- и теплоэнергия, газ и т.д.), относящихся к переданному в наем помещению, включается наймодателем в состав расходов и доходов периода, в Регистре учета покупок за соответствующий налоговый период наймодатель отразит общую стоимость коммунальных услуг, отфактурированных поставщиками, и относящийся к ним НДС. Cтоимость услуг по найму и cтоимость коммунальных услуг отражаются в налоговой накладной и в Регистре учета продаж общей суммой, либо выделением, в том числе стоимость коммунальных услуг и суммы НДС по ним.
    В бухгалтерском учете услуга по найму будет отражена следующим образом:
    1) Отражение задолженности согласно налоговым накладным, полученным от поставщиков коммунальных услуг:
    • Дт 813 «Косвенные производственные затраты», 712 «Коммерческие расходы», 713 «Общие и административные расходы» – на стоимость коммунальных услуг, потребленных наймодателем, без НДС;
    • Дт 711 «Себестоимость продаж» или 714 «Другие операционные расходы» – на стоимость коммунальных услуг, потребленных нанимателем, без НДС;
    • Дт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» – на общую сумму НДС, относящуюся к коммунальным услугам;
    • Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» или 539 «Прочие краткосрочные обязательства» – на общую сумму задолженности перед поставщиками коммунальных услуг;
    2) Отражение дебиторской задолженности наймодателя за услугу по найму и коммунальным услугам:
    • Дт 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам» – на стоимость услуги по найму и связанных с ней коммунальных услуг, включая НДС;
    • Кт 611 «Доходы от продаж» или 612 «Другие операционные доходы» – на стоимость услуги по найму и коммунальных услуг без НДС;
    • Кт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» – на сумму НДС, относящуюся к услуге по найму, включая коммунальные услуги.
    У нанимателя
    Задолженность согласно налоговой накладной, полученной от наймодателя (за услугу по найму, электро- и теплоэнергию, воду, газ и т.д.), будет отражаться следующим образом:
    • Дт 813 «Косвенные производственные затраты», 712 «Коммерческие расходы», 713 «Общие и административные расходы» – на стоимость услуги по найму и коммунальных услуг без НДС;
    • Дт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» – на сумму НДС, относящуюся к услуге по найму и коммунальным услугам, потребленным нанимателем;
    • Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» или 539 «Прочие краткосрочные обязательства» – на общую сумму задолженности перед наймодателем.
    Данным Информационным сообщением считается утратившим силу Информационное сообщение Министерства финансов № 17–13–02/1–6897/68 от 10.12.2007 г. «О порядке выписки налоговых накладных при поставке услуг по сдаче внаем имущества».

    Зам. министра финансов                                           Виорел Дандара

    № 10/2-06-134. Кишинэу, 19 мая 2009 г.