Внутренний номер: 331744
Varianta în limba de stat
Республика Молдова
от 23.06.2009
об утверждении Национальных стандартов
по внутреннему контролю в публичном секторе
по внутреннему контролю в публичном секторе
Утратил силу согласно ПМФ189 от 05.11.15, МО332-339/11.12.15 ст.2391
ИЗМЕНЕНО
ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11
Примечание:
По тексту главы II cлова «процедуры внутреннего контроля» заменить словами «контрольные мероприятия» с необходимым правовым склонением cогласно ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11
Для выполнения положений пункта 42 Плана действий Республика Молдова – Европейский Союз, пункта 5.2 Концепции государственного внутреннего финансового контроля, утвержденной Постановлением Правительства № 1143 от 4 октября 2006 г., Плана действий по внедрению Стратегии развития государственного внутреннего финансового контроля, утвержденного Постановлением Правительства № 74 от 29 января 2008 г. ,ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Национальные стандарты по внутреннему контролю в публичном секторе (прилагаются).
2. Настоящий приказ вводится в действие с даты подписания.
МИНИСТР ФИНАНСОВ Мариана ДУРЛЕШТЯНУ
№ 51. Кишинэу, 23 июня 2009 г.
1. Внутренний контроль – система, организованная менеджером публичного субъекта и его персоналом, включая внутренний аудит в целях обеспечения надлежащего управления, охватывающая совокупность политик, процедур, внутренних правил, процессов и деятельностей, осуществляемых в рамках публичного субъекта для управления рисками и предоставления разумных гарантий для достижения поставленных задач и запланированных результатов.
2. Согласно концепции Государственного внутреннего финансового контроля (в дальнейшем ГВФК), проведенной Европейским Союзом, внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля в качестве инструмента для оценки системы финансового менеджмента и контроля (в дальнейшем ФМК). Внутренний аудит, имея функцию напрямую докладывать менеджеру публичного субъекта, играет важную роль в исследовании и отчетности об эффективности системы ФМК.
3. ФМК - это система, внедряемая и реализуемая лицами, ответственными за управление и администрирование, а также иным персоналом в соответствии с нормативной базой и внутренними положениями для предоставления разумной гарантии законного, этичного, прозрачного, экономичного, эффективного и результативного использования публичных фондов публичным субъектом.
Государственный внутренний финансовый контроль = внутренний аудит + финансовый менеджмент и контроль + центральное управление по гармонизации
Внутренний контроль = внутренний аудит + финансовый менеджмент и контроль
4. Система ФМК имеет следующие общие цели:
a) результативность и эффективность операций;
b) соответствие с нормативной базой и внутренними положениями;
c) надежность и оптимизация активов и пассивов;
d) надежность и целостность информации.
К первой категории относятся основные задачи субъекта, в том числе задачи качественных характеристик. Вторая категория относится к соблюдению нормативной базе и регламентов, регулирующих деятельность публичного субъекта. Третья категория относится к защите ресурсов против потерь, злоупотребления и ущербов, вызванных растратами, неумеренных употреблений, бесхозяйственности, ошибок, мошенничеств и неправомерностей.
Четвертая категория относится к разработке достоверной финансовой отчетности и другой финансовой информации. Данные четкие категории, которые частично совпадают, позволяют направленно сосредоточиться для удовлетворения различных потребностей.
1.2 Применение
5. Система ФМК внедряется с помощью применения настоящих Национальных стандартов по внутреннему контролю (в дальнейшем НСВК).
6. НСВК устанавливают основные направления, требующие конкретных действий по внедрению системы ФМК в рамках публичного сектора.
7. НСВК используются как менеджерами публичного субъекта в качестве примера определенной базы или системы прочного ФМК, так и внутренними аудиторами в качестве инструмента оценки данной системы. Однако данные стандарты не заменяют Национальные стандарты внутреннего аудита.
8. НСВК являются кодификацией общепринятых принципов, которые относятся к созданию эффективной системы ФМК. Стандарты предоставляют соответствующую базу для развития эффективной системы ФМК, в том числе разработку дополнительных инструкций по их применению.
9. НСВК применимы ко всем субъектам публичного сектора, которые управляют средствами национального публичного бюджета.
1.3 Основные компоненты ФМК:
10. ФМК включает пять компонентов, связанных между собой:
1) контрольная среда;
2) менеджмент качественных характеристик и рисков;
3) контрольные мероприятия;
4) информация и коммуникация;
5) мониторинг и оценка.
Эти компоненты включены в управленческий процесс и вытекают из метода, которым менеджер управляет деятельностью. Несмотря на то, что перечисленные компоненты применяются ко всем публичным субъектам, малые и средние субъекты могут их внедрить различным образом, в отличие от крупных субъектах. Несмотря на то, что контрольные мероприятия в малом субъекте могут быть менее формальными и структурированными, данный субъект может все-таки обладать результативной системой ФМК.
11. Внутренняя среда обеспечивает публичному субъекту тон, влияя на сознательность сотрудников по отношению к ФМК. Данный компонент является основой всех остальных элементов ФМК, обеспечивая дисциплину и структурированность. Факторы внутренней среды включают целостность, этические ценности и компетентность сотрудников публичного субъекта; философию и стиль деятельности управления; порядок, в котором менеджмент присуждает влиятельность и ответственность, политики и практики в области менеджмента персонала.
12. Менеджмент качественных характеристик и рисков, включает необходимость установления задач для операционных систем, а также определение оценки и контроля рисков, которые могут повлиять на их достижение. Каждый субъект сталкивается с различными рисками, исходящими из внешних и внутренних источников. Предварительным условием для оценки рисков является установление задач, которые относятся к различным уровням и являются внутренне последовательными. Оценка рисков представляет собой анализ существенных рисков, связанных с достижением задач, образуя основу для определения механизма управления рисками.
13. Контрольные мероприятия представляют политики и процедуры, которые помогают обеспечивать выполнение распоряжений руководства. Также они способствуют обеспечению выполнения соответствующих действий, необходимых для подхода к рискам с целью достижения поставленных публичным субъектом задач. Контрольные мероприятия проводятся во всем публичном субъекте, на всех уровнях и во всех подразделениях. Они включают целый ряд различных мероприятий, таких как утверждения, разрешения, проверки, согласования, обзоры действующих качественных характеристик, целостность активов и разделение обязанностей. НСВК объясняют, каким образом менеджеры должны документировать и оценивать эффективность конкретных контрольных мероприятий.
14. Информация и коммуникация означают, что информация должна быть выявлена, собрана и направлена в порядке и в сроки, позволяющие сотрудникам выполнять свои обязанности. Информационные системы генерируют отчеты, содержащие операционные информации, финансовые, а также информации соответствия, позволяющие управлять и контролировать деятельность. Данная информация включает не только информацию, полученную изнутри, но и информацию о событиях, мероприятиях и внешних условиях, необходимых для принятия обоснованных решений, а также для внешней отчетности. Эффективная коммуникация должна осуществляться в более широком смысле как по горизонтали, так и по вертикали (сверху вниз и наоборот) во всем публичном субъекте. Все работники должны получить четкое поручение со стороны менеджеров о том, что обязанности, связанные с ФМК, должны быть приняты всерьез. Сотрудники должны осознать свою роль в системе ФМК, а также связь между собственной деятельностью и деятельностью других работников. Работники должны обладать средствами извещения о важной информации для начальников. Также существует необходимость в результативном процессе коммуникации с внешними сторонами, такими как клиентами, поставщиками, регулирующими органами и другими заинтересованными сторонами.
15. Мониторинг и оценка включают процесс по оценке качественных характеристик системы ФМК во времени. Это осуществляется путем постоянного мониторинга или наблюдения, самооценки и внутреннего аудита. Постоянный мониторинг осуществляется в течение операций. Это включает обыкновенные действия наблюдения и менеджмента, а также другие действия, осуществленные работниками при выполнении своих обязанностей. Область применения и частота отдельных оценок (самооценка и внутренний аудит) будет зависеть, в первую очередь, от оценки рисков и эффективности процедур постоянного мониторинга.
16. Существует прямая взаимосвязь между четырьмя категориями задач (пункт 4), отражающая то, что публичный субъект стремится достичь, и между пятью компонентами (пункт 10), которые являются потребностью для достижения задач. Все компоненты имеют важное значение для каждой категории задач. Например, что касается эффективности и результативности операций, все пять компонентов должны присутствовать и работать эффективно для заключения того, что внутренний контроль над операциями является результативным.
1.4 Ограничения системы ФМК
17. ФМК это процесс, предоставляющий разумные гарантии в достижении задач. Тем не менее, его ограничения зачастую не вполне понятны.
ФМК предоставляет разумную гарантию о том, что публичный субъект достигает своих задач, производит достоверную финансовую информацию и информацию качественных характеристик, а также действует согласно соответствующему законодательству. Вместе с тем ФМК не может изменить менее хорошего менеджера на более хорошего, а также не может повлиять на осуществление изменений в политике Правительства или в основной экономической ситуации, которая влияет на результаты публичного субъекта.
18. Достижение задач будет зависеть от присущих ограничений во всех системах публичного субъекта. К ним относятся такие факты, как, например, суждения, осуществляемые в процессе принятия решений, могут быть несовершенными, и что сбои могут возникнуть из-за простой погрешности или ошибки.
Кроме того, контрольные мероприятия могут оказаться под угрозой из-за тайных договоренностей двух или более лиц, а также из-за того, что менеджеры отказываются соблюдать процедуры.
Другой фактор ограничения состоит в том, что структура системы ФМК должна отражать тот факт, что ресурсы являются ограниченными, и что польза от контрольных мероприятий должна рассматриваться в соотношении с их стоимостью.
Таким образом, нежелателен и даже невозможен факт, чтобы система ФМК предоставляла абсолютные гарантии по достижению задач публичного субъекта.
1.5. Ответственность за внедрение НСВК
19. Основная ответственность за внедрение НСВК принадлежит менеджеру публичного субъекта. Больше чем любое другое лицо, менеджер субъекта придает “атмосферу, задаваемую высшим руководством”, которая влияет на целостность, этику и другие факторы позитивной контрольной среды. В крупном публичном субъекте менеджер выполняет данное обязательство, предоставляя навыки руководства и ориентации операционным менеджерам и рассматривая, как они проводят мониторинг и проверяют деятельность. Операционные менеджеры, в свою очередь, возлагают ответственность за разработку некоторых политик и процедур внутреннего контроля на сотрудников. В наименьшем субъекте влияние менеджера, как правило, более прямое. Однако в рамках ответственности в виде каскада менеджер фактически является исполнительным лицом в своей сфере ответственности.
20. ФМК, в некоторой степени, является обязанностью каждого работника субъекта и поэтому должен быть явной или неявной частью должностной инструкции каждого лица. Практически все сотрудники генерируют информацию, используемую в рамках системы ФМК, либо предпринимают другие необходимые меры для выполнения контрольных мероприятий. Кроме того, все сотрудники должны быть ответственными за информирование своих начальников о проблемах в операциях, случаях нарушения Кодекса этики, других нарушениях политик или незаконных действий.
1.6 Структура НСВК
21. Данные 17 НСВК основаны на лучшую международную практику и включают те же пять обширных областей:
- Контрольная среда
НСВК 1. Этика и целостность.
НСВК 2. Функции, полномочия и обязанности.
НСВК 3. Приверженность к компетенции.
НСВК 4. Подход и операционный стиль руководства.
НСВК 5. Организационная структура.
НСВК 6. Делегированные полномочия.
- Менеджмент качественных характеристик и рисков
НСВК 7. Установление задач.
НСВК 8. Планирование, мониторинг и отчетность в отношении качественных характеристик.
НСВК 9. Определение событий, которые могут порождать риски и возможности.
НСВК 10. Риск-менеджмент.
- Контрольные мероприятия
НСВК 11. Виды контрольных мероприятий.
НСВК 12. Разделение обязанностей и ответственности.
НСВК 13. Документирование операционных процессов.
- Информация и коммуникация
НСВК 14. Информация.
НСВК 15. Коммуникация.
- Мониторинг и оценка
НСВК 16. Постоянный мониторинг.
НСВК 17. Отдельная оценка.
22. НСВК состоят из трех разделов:
1) содержание стандарта;
2) объяснительные записки, предоставляющие дополнительную информацию, необходимую для понимания стандарта и пути его применения;
3) соответствующие ссылки нормативной базы, относящиеся к стандарту1.
__________________________________________
1Третий раздел каждого стандарта будет являться объектом постоянного обновления, рассматривая изменения существующей правовой базы.
23. Центральное управление по гармонизации в рамках Министерства финансов будет оказывать методическую поддержку, необходимую публичным субъектам в области практического применения НСВК.
[Главa I в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
НСВК 1. Этика и целостность
Содержание
Публичный субъект обеспечивает тот факт, что сотрудники ознакомлены с соответствующими стандартами этического поведения должностных государственных служащих, в том числе с регламентами по предотвращению мошенничества и коррупции, а также о мошенничестве и незаконностях. Субъект выдает дополнительные рекомендации по этическим вопросам, которые могут порождаться специфической деятельностью субъекта.
Примечания
Этика и целостность - два различных концепта, которые должны быть четко поняты.
•Этика отражает кодификацию некоторых стандартов, определяемые нормы нравственного поведения, которые будут применяться как в целом, так и в отношении конкретных видов деятельности публичного субъекта.
•Целостность предполагает общее поведение всех сотрудников в рамках субъекта, когда они проводят определенные виды деятельности или в процессе принятия решений в соответствии с установленными этическими стандартами.
Сотрудники не могут вести себя целостно, если четко не знают, какие этические стандарты должны быть применены.
Менеджеры и сотрудники субъекта должны обладать соответствующим уровнем личной и профессиональной целостности и осознать важность осуществления своей деятельности.
Тем не менее, простая разработка этических стандартов не гарантирует, что сотрудники будут осуществлять свою деятельность целостным образом. Целостность сильно зависит от тона, установленного менеджером публичного субъекта (смотри НСВК 4).
Законодательная база
1) Закон № 158-XVI от 4.07.2008 о государственной должности и статусе государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 230-232/840 от 23.12.2008;
2) Закон № 25-XVI от 22.02.2008 о Кодексе поведения государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 74-75/243 от 11.04.2008;
3) Закон № 271-XVI от 18.12.2008 о проверке лиц, занимающих государственные должности, и кандидатов на государственные должности, Официальный монитор Республики Молдова № 41-44/118 от 24.02.2009;
4) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
5) Закон № 90-XVI от 25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
6) Закон № 16-XVI от 15.02.2008 о конфликте интересов, Официальный монитор Республики Молдова № 94-96/351 от 30.05.2008;
7) Закон № 1264-XV от 19.07.2002 о декларировании и контроле за доходами и имуществом государственных деятелей, судей, прокуроров, государственных служащих и некоторых руководящих работников, Официальный монитор Республики Молдова № 124-125/991 от 5.09.2002;
8) Закон № 1150-XIV от 20.07.2000 о службе в таможенных органах, Официальный монитор Республики Молдова № 106-108/765 от 24.08.2000;
9) Закон № 1104-XV от 6.06.2002 о Центре по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией, Официальный монитор Республики Молдова № 91-94/668 от 27.06.2002;
10) Закон № 261-XVI от 5.12.2008 о Счетной палате, Официальный монитор Республики Молдова № 237-240/864 от 31.12.2008;
11) Постановление Парламента № 1227-XV от 18.07.2002 об утверждении Концепции кадровой политики в области государственной службы, Официальный монитор Республики Молдова № 122-123/985 от 29.08.2002;
12) Постановление Правительства № 201 от 11.03.2009 о введении в действие положений Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года, Официальный монитор Республики Молдова № 55-56/249 от 17.03.2009;
[Главa II, НСВК 1, пкт.13) исключен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
14) Постановление Правительства № 597 от 2.07.2010 об утверждении Программы развития государственного внутреннего финансового контроля, Официальный монитор Республики Молдова № 117-118/677 от 9.07.2010;
[Главa II, НСВК 1, пкт.14) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
15) Постановление Правительства № 481 от 10.05.2006 об утверждении Кодекса этики и деонтологии полицейского, Официальный монитор Республики Молдова № 75-78/527 от 19.05.2006;
16) Постановление Счетной Палаты № 46 от 15.07.2008 об утверждении Кодекса этики работника Счетной палаты, наделенного полномочиями по аудиту, и Регламента Дисциплинарной комиссии, Официальный монитор Республики Молдова № 193-194/42 от 28.10.2008;
[Главa II, НСВК 1, пкт.16) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
17) Приказ министра финансов № 139 от 20.10.2010 об утверждении Кодекса этики внутреннего аудитора и Карты внутреннего аудита (Типовое положение по функционированию подразделения внутреннего аудита) Официальный монитор Республики Молдова № 221-222/782 от 9.11.2010.
[Главa II, НСВК 1, пкт.17) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
НСВК 2. Функции, полномочия и обязанности
Содержание
Публичный субъект предоставляет своим сотрудникам четкое описание функциональных полномочий и обязанностей субъекта. Субъект разрабатывает внутренние положения и должностные инструкции, с указанием задач, роли и ответственности каждого сотрудника субъекта.
Примечания
Сотрудники публичного субъекта должны знать миссию субъекта. Субъект разрабатывает Положение об организации и деятельности субъекта, к которой все сотрудники имеют доступ.
Функции, полномочия и обязанности относятся и доводятся до сведения сотрудников субъекта.
Сотрудники публичного субъекта должны иметь должностные инструкции в письменном виде, в которых четко определяются основные обязанности, должностные полномочия и ответственность.
Законодательная база
1) Закон № 158-XVI от 4.07.2008 о государственной должности и статусе государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 230-232/840 от 23.12.2008;
2) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
3) Закон № 64-XII от 31.05.90 о Правительстве, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова № 131-133/1018 от 26.09.2002;
4) Закон № 435-XVI от 28.12.2006 об административной децент¬рализации, Официальный монитор Республики Молдова № 29 31/91 от 2.03.2007;
5) Закон № 436-XVI от 28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 9.03.2007;
6) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
7) Закон № 489-XIV от 8.07.1999 о государственной системе социального страхования, Официальный монитор Республики Молдова № 1-4/2 от 6.01.2000;
8) Закон № 1585-XIII от 27.02.98 об обязательном медицинском страховании, Официальный монитор Республики Молдова № 38-39/280 от 30.04.1998;
9) Закон о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593-XV от 26.12.2002, Официальный монитор Республики Молдова № 18-19/57 от 8.02.2003;
10) Закон № 90-XVI от 25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
11) Закон о конфликте интересов № 16-XVI от 15.02.2008, Официальный монитор Республики Молдова № 94-96/351 от 30.05.2008;
12) Закон о службе в таможенных органах № 1150-XIV от 20.07.2000, Официальный монитор Республики Молдова № 106-108/765 от 24.08.2000;
13) Закон о Центре по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией № 1104-XV от 6.06.2002, Официальный монитор Республики Молдова № 91-94/668 от 27.06.2002;
14) Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008, Официальный монитор Республики Молдова № 237-240/864 от 31.12.2008;
15) Закон № 25-XVI от 22.02.2008 о Кодексе поведения государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 74-75/243 от 11.04.2008;
[Главa II, НСВК 2, пкт.15) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
16) Постановление Правительства № 201 от 11.03.2009 о введении в действие положений Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года, Официальный монитор Республики Молдова № 55-56/249 от 17.03.2009;
17) Постановление Правительства № 1310 от 14.11.2006 об утверждении типовой структуры положения об организации и функционировании центрального отраслевого органа публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 181-183/1407 от 24.11.2006;
[Главa II, НСВК 2, пкт.17) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
18) Постановление Правительства № 597 от 2.07.2010 об утверждении Программы развития государственного внутреннего финансового контроля, Официальный монитор Республики Молдова № 117-118/667 от 09.07.2010;
[Главa II, НСВК 2, пкт.18) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
19) Нормативный акт об организации и деятельности публичного субъекта.
НСВК 3. Приверженность к компетенции
Содержание
Публичный субъект внедряет политики и практики в области персонала, обеспечивая тот факт, что менеджеры присваивают персоналу компетентность, необходимую в выполнении возложенных на них обязанностей. Данные политики должны также содействовать дальнейшему развитию способностей кадров субъекта.
Примечания
Менеджеры и сотрудники должны обладать необходимыми знаниями, навыками и опытом для выполнения обязанностей в достижении поставленных задач.
Действия, необходимые для достижения этого, включают:
•определение знаний и способностей, необходимых для каждой должности (подробная спецификация лица);
•определение основных обязанностей, должностных полномочий и ответственности по каждой должности (подробная спецификация функции);
•программа найма, продвижения/назначение персонала, обеспечивающая тот факт, что сотрудникам соответствующей квалификации присваиваются обязанности, которые они могут реализовать;
•заданная программа начального обучения для всех новых работников в определенном виде деятельности;
•постоянное обучение и программа по информированию для всех сотрудников в рамках подразделения или организационной структуры;
•действия по оценки потребностей в обучении сотрудников;
•предоставление тренингов, которые удовлетворяют установленные потребности;
•проведение систематической оценки степени выполнения обучения и развития потребностей работников.
Фактические качественные характеристики сотрудников будут зависеть непосредственно от ясности определения и доведения задач лицам и качества инструкций, учебников и других имеющихся рекомендаций по поручениям, которые должны быть выполнены.
Законодательная база
1) Трудовой кодекс Республики Молдова № 154-XV от 28.03.2003, Официальный монитор Республики Молдова № 159-162/648 от 29.07.2003;
2) Закон № 158-XVI от 4.07.2008 о государственной должности и статусе государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова №230-232/840 от 23.12.2008;
3) Закон № 271-XVI от 18.12.2008 о проверке лиц, занимающих государственные должности, и кандидатов на государственные должности, Официальный монитор Республики Молдова № 41-44/118 от 24.02.2009;
4) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
5) Закон № 90-XVI от 25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
6) Закон № 16-XVI от 15.02.2008 о конфликте интересов, Официальный монитор Республики Молдова № 94-96/351 от 30.05.2008;
7) Закон о службе в таможенных органах № 1150-XIV от 20.07.2000, Официальный монитор Республики Молдова № 106-108/765 от 24.08.2000;
8) Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008, Официальный монитор Республики Молдова № 237-240/864 от 31.12.2008;
9) Постановление Парламента № 1227-XV от 18.07.2002 об утверждении Концепции кадровой политики в области государственной службы, Официальный монитор Республики Молдова № 122-123/985 от 29.08.2002;
10) Постановление Счетной палаты № 46 от 15.07.2008 об утверждении Кодекса этики работника Счетной палаты, наделенного полномочиями по аудиту, и Регламента Дисциплинарной комиссии, Официальный монитор Республики Молдова № 193-194/42 от 28.10.2008;
[Главa II, НСВК 3, пкт.10) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
11) Постановление Правительства № 31 от 11.01.2007 об утверждении Национальной стратегии обучения государственных служащих и местных выборных лиц на 2007-2010 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 10-13/60 от 26.01.2007;
12) Постановление Правительства № 201 от 11.03.2009 о введении в действие положений Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года, Официальный монитор Республики Молдова № 55-56/249 от 17.03.2009;
[Главa II, НСВК 3, пкт.13) исключен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
14) Постановление Правительства № 845 от 26.07.2004 о повышении квалификации государственных служащих, Официальный монитор Республики Молдова № 132-137/1043 от 6.08.2004.
НСВК 4. Подход и операционный стиль руководства
Содержание
Менеджеры публичных субъектов являются ответственными за продвижение контрольной культуры в рамках субъекта, которым управляют. Они должны продемонстрировать при помощи их стиля деятельности то, что они понимают важность развития результативной системы внутреннего контроля.
Примечания
Международные стандарты признают, что тон, представленный вышестоящими менеджерами, является важным фактором в определении благоприятной контрольной среды в целях содействия осуществлению результативной системы внутреннего контроля. Если вышестоящие менеджеры сами не соблюдают правила и положения, которые регулируют их действия, менее вероятно, что они будут соблюдаться их подчиненными сотрудниками. Их действия будут содействовать развитию культуры, в которой очень трудно иметь результативный внутренний контроль.
[Главa II, НСВК 4, абз.1 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Напротив, менеджеры, которые устанавливают четкие задачи, уделяют внимание деятельности по предотвращению рисков и показывают личный интерес в области мониторинга и разработки результативных систем внутреннего контроля, способствуют формированию культуры, в которой более вероятно, что контрольные мероприятия функционируют должным образом.
Менеджеры публичных субъектов должны признать тот факт, что они ответствены за внедрение результативных систем внутреннего контроля.
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, Переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
3) Закон № 90-XVI от 25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
4) Нормативный акт об организации и деятельности публичного субъекта.
НСВК 5. Организационная структура
Содержание
Публичный субъект определяет собственную организационную структуру, компетентность, ответственность, обязанности и обязательства по представлению отчетности каждых структурных подразделений субъекта. Организационная структура и обязательства по представлению отчетности должны быть четко определены в письменном виде и доведены до сведения всех сотрудников и заинтересованных третьих сторон. Организационная структура должна действовать с учетом имеющихся ресурсов субъекта.
Примечания
Предварительным условием концепта ответственности является то, что каждый менеджер располагает гибкостью в организации и использовании персонала3, которая предоставлена для достижения своих задач наиболее результативным и эффективным образом.
Каждый публичный субъект должен определить организационную структуру с учетом бюджетных средств и других имеющихся ресурсов таким образом, чтобы способствовать достижению стратегических задач.
Компетентность, ответственность и отчетность определяются следующим образом:
• компетентность является способностью принимать решения в установленных пределах с целью достижения задач в зависимости от имеющейся должности в организационной структуре;
• ответственность является обязательством для достижения задач и мероприятий, связанных с установленной должностью;
• отчетность является поручением и состоит в том, чтобы сообщить менеджеру, который возлагает ответственность, в какой степени установленные задачи были достигнуты, а также дополнительную информацию, если такова имеется, по поручениям и осуществленным деятельностям, а также используемым ресурсам.
Законодательная база
1) Закон № 64-XII от 31.05.90 о Правительстве, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова № 131-133/1018 от 26.09.2002;
2) Закон № 435-XVI от 28.12.2006 об административной децентрализации, Официальный монитор Республики Молдова № 29-31/91 от 2.03.2007;
3) Закон № 436-XVI от 28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 9.03.2007;
4) Постановление Правительства № 1310 от 14.11.2006 об утверждении типовой структуры положения об организации и функционировании центрального отраслевого органа публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 181-183/1407 от 24.11.2006;
[Главa II, НСВК 5, пкт.4) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
5) Постановление Правительства № 1130 от 15.12.2010 об утверждении дополнений, которые вносятся в Постановление Правительства № 201 от 11.03.2009, Официальный монитор Республики Молдова № 254-256/1283 от 24.12.2010;
[Главa II, НСВК 5, пкт.5) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
6) Нормативный акт об организации и деятельности публичного субъекта.
7) Нормативный акт о реорганизации публичного субъекта.
8) Приказ министра финансов № 109 от 21.12.2007 об утверждении типовой формы штатного расписания, Официальный монитор Республики Молдова № 5-7/8 от 11.01.2008.
______________________________________________________
3 Примечание. Ответственный менеджмент предполагает аналогичную гибкость и в отношении использования других ресурсов, предоставленных менеджерам, и в идеальном случае возможность выбрать между человеческими ресурсами и другими ресурсами.
НСВК 6. Делегированные полномочия
Содержание
Менеджеры публичных субъектов делегируют полномочия для осуществления обязанностей и функциональных поручений субъекта. Менеджеры ответствены за делегирование и обеспечивают то, что полномочия делегированы исключительно сотрудникам с необходимой компетенцией, а также тот факт, что для решения делегируемых поручений установлены соответствующие уровни подчинения.
Примечания
Публичные субъекты будут работать более результативно, если существуют четкие направления по делегированию полномочий, которые позволяют нижестоящим менеджерам принимать необходимые решения для достижения задач.
Менеджеры ответствены за порядок, в котором делегируются полномочия. Таким образом, менеджеры будут делегировать полномочия сотрудникам, которые обладают необходимыми знаниями, опытом и способностями для выполнения делегированных обязанностей. Менеджеры беспристрастны в принятии решений по делегированию полномочий.
Менеджеры регистрируют в письменном виде все делегированные полномочия. Это подтверждается подписью делегирующего лица и подписью делегируемого лица. Для облегчения учета и мониторинга делегируемых полномочий менеджеры составляют таблицу учета делегированных функций.
Делегированные полномочия могут быть субделегированы при одобрении менеджера, который провел первоначальное делегирование. Однако это не освобождает последнего от ответственности выполнения обязанностей, связанных с делегированием полномочий.
Законодательная база
1) Закон № 64-XII от 31.05.90 о Правительстве, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова № 131-133/1018 от 26.09.2002;
2) Закон № 435-XVI от 28.12.2006 об административной децентрализации, Официальный монитор Республики Молдова № 29-31/91 от 2.03.2007;
3) Закон № 436-XVI от 28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 9.03.2007;
4) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
5) Закон о государственном бюджете;
6) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
7) Нормативный акт об организации и деятельности публичного субъекта.
НСВК 7. Установление задач
Содержание
Публичный субъект устанавливает миссию, стратегические и операционные задачи и возлагает на сотрудников соответствующую ответственность для достижения задач.
[Главa II, НСВК 7, раздел в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Примечания
Миссия это формальное и краткое изложение общей цели публичного субъекта.
Миссия руководит действиями, обеспечивает направление и основу для разработки стратегии публичного субъекта.
Миссия субъекта часто содержит следующее:
- Основную цель публичного субъекта;
- Первичные заинтересованные стороны;
- Ответственность;
- Услуги.
Система ФМК не может быть результативной, если не установлены четкие задачи в связи с тем, что должно быть реализовано субъектом. Таким образом, система ФМК начинается с установлением миссии, четких стратегических и операционных задач:
- стратегические задачи являются основными целями, преследуемыми субъектом для достижения установленной миссии; как правило, устанавливаются на среднем или длительном сроке (от 3 лет) и вытекают из правительственных политик в данной области;
- операционные задачи являются задачами, связанными с операционной деятельностью субъекта, необходимыми для достижения своих стратегических задач; обычно устанавливаются на короткий срок (до 1 года);
Менеджеры ответственны за установление задач, а обеспечение осуществления действий, необходимых для достижения данных задач, принадлежит как менеджерам, так и сотрудникам. Таким образом, менеджеры должны создать соответствующие механизмы для мониторинга и отчетности о выполнении планов публичного субъекта (смотри НСВК 8).
Необходимо различать задачи от мероприятий, необходимых для достижения данных задач. Операционные задачи должны быть определены таким образом, чтобы объединить следующие характеристики:
- четко и конкретно сформулированы;
- измеримы;
- достижимы;
- реалистичны и соответствующи;
- обрамленные в определенный период времени, в течение которого задача должна быть достигнута.
[Главa II, НСВК 7, раздел в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Законодательная база
1) Закон о государственном бюджете;
2) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
3) Закон № 295-XVI от 21.12.2007 об утверждении Национальной стратегии развития на 2008-2011 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/57 от 29.01.2008;
Среднесрочный бюджетный прогноз;
[Главa II, НСВК 7, пункт введен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
4) Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008, Официальный монитор Республики Молдова № 237-240/864 от 31.12.2008;
5) Постановление Правительства № 288 от 15.03.2005 об утверждении Целей развития Тысячелетия в Республике Молдова до 2015 года и Первого Национального доклада “Цели развития Тысячелетия в Республике Молдова”, Официальный монитор Республики Молдова № 46-50/340 от 25.03.2005;
6) Распоряжение Правительства № 2-p от 23.01.2008 об утверждении Методологии по разработке планов институционального развития органов центрального публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/107 от 29.01.2008;
7) Программы деятельности Правительства;
8) Секторальные стратегии развития;
Приказ министра финансов № 19 от 16.02.2008 об утверждении Положения о порядке разработки, мониторизации и отчетности бюджетов по программам, Официальный монитор Республики Молдова № 45-46/107 от 4.03.2008;
[Главa II, НСВК 7, пункт введен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
9) Планы институционального развития органов центрального публичного управления;
10) План деятельности публичного субъекта.
НСВК 8. Планирование, мониторинг и отчетность в отношении качественных характеристик
Содержание
Публичный субъект устанавливает результативные системы для планирования процесса достижения миссии, стратегических и операционных задач. Публичный субъект разрабатывает стратегические планы и годовые планы деятельности, включая стратегические/операционные задачи, показатели качественных характеристик, риски в соотношении с задачами. Процесс планирования предусматривает систематическую отчетность о выполнении планов и достижении показателей качественных характеристик публичного субъекта.
[Главa II, НСВК 8, раздел в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Примечания
Планирование является одной из основных функций менеджмента, цель которого заключается в подборе стратегических и операционных задач к имеющимся ресурсам посредством разработки плана действий и установления реалистичных сроков.
[Главa II, НСВК 8, раздел изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Планирование представляет собой процесс, а не результат. Таким образом, успешное планирование требует пересмотра, систематической актуализации и координации согласованных планов для того, чтобы отразить:
− изменение задач, значительных событий (включаемых рисков и возможностей), которые не были предусмотрены при составлении плана действий;
− изменение объема средств, выделенных субъекту, и другие.
Степень детализации планов субъекта будут варьировать в зависимости от комплексности соответствующего субъекта. Малые учреждения с внятными задачами, несколькими сотрудниками и небольшим объемом прочих ресурсов разрабатывают упрощенные планы на будущее. Крупные субъекты могут нуждаться в более комплексных процессах планирования.
Менеджер должен систематически получать отчеты о деятельности субъекта и достижении задач. Менеджер оценивает качественные характеристики, отметив возможные отклонения от поставленных задач с целью принятия коррективных мер.
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
Среднесрочный бюджетный прогноз;
Постановление Правительства № 82 от 24.01.2006 о разработке среднесрочного прогноза расходов и проекта бюджета, Официальный монитор Республики Молдова № 21-24/123 от 3.02.2006;
[Главa II, НСВК 8, пкт.1) изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
2) Закон о государственном бюджете;
3) Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, Официальный монитор Республики Молдова № 90-93/399 от 29.06.2007;
4) Закон № 1163-XIII от 24.04.1997 для утверждения Налогового кодекса, Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8.02.2007;
5) Закон № 158-XVI от 4.07.2008 о государственной должности и статусе государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 230-232/840 от 23.12.2008;
6) Закон № 295-XVI от 21.12.2007 об утверждении Национальной стратегии развития на 2008-2011 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/57 от 29.01.2008;
7) Закон № 419-XVI от 22.12.2006 о публичном долге, государственных гарантиях и государственном рекредитовании, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/114 от 09.03.2007;
8) Постановление Правительства № 33 от 11.01.2007 о правилах разработки и единых требованиях к документам политик, Официальный монитор Республики Молдова № 6-9/44 от 19.01.2007;
9) Распоряжение Правительства № 2-p от 23.01.2008 об утверждении Методологии по разработке планов институционального развития органов центрального публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/107 от 29.01.2008;
10) Приказ министра финансов № 117 от 29.12.2007 об утверждении Положения о порядке распределений по месяцам бюджетов административно-территориальной единицы, Официальный монитор Республики Молдова № 72-73/196 от 8.04.2008;
11) Приказ министра финансов № 19 от 16.02.2008 об утверждении Положения о порядке разработки, мониторизации и отчетности бюджетов по программам, Официальный монитор Республики Молдова № 45-46/107 от 4.03.2008.
НСВК 9. Определение событий, которые могут порождать риски и возможности
Содержание
Публичные субъекты устанавливают процесс определения будущих значительных событий, которые могут оказать благоприятное или неблагоприятное воздействие на достижение стратегических и операционных задач.
Примечания
Публичные субъекты должны управлять неопределенностью, связанной с будущими событиями, которые могут повлиять на достижение стратегических и операционных задач. Данный процесс называется «риск-менеджмент». Результативный риск-менеджмент не может существовать, если субъекты публичного сектора не обладают четкими стратегическими и операционными задачами (смотри НСВК 7).
Менеджеры должны предвидеть будущие события и оценить, насколько они позитивно или негативно повлияют на достижение задач.
Будущие события с позитивным воздействием, называются возможностями, которыми необходимо воспользоваться столько раз, сколько возможно и разумно это сделать.
Будущие события с отрицательным воздействием называются рисками и в таких случаях могут потребоваться меры для смягчения возможных последствий.
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Закон № 1163-XIII от 24.04.1997 для утверждения Налогового кодекса, Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8.02.2007;
3) Закон № 90-XVI от 25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
4) Закон № 295-XVI от 21.12.2007 об утверждении Национальной стратегии развития на 2008-2011 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/57 от 29.01.2008;
5) Закон № 112-XVI от 22.05.2008 об утверждении Концепции национальной безопасности Республики Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 97-98/357 от 3.06.2008;
6) Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, Официальный монитор Республики Молдова № 90-93/399 от 29.06.2007;
7) Постановление Правительства № 1144 от 3.11.2005 об утверждении Концепции системы управления рисками в Таможенной службе, Официальный монитор Республики Молдова № 151-153/1231 от 11.11.2005;
8) Постановление Правительства № 906 от 28.07.2008 об утверждении Методологии оценки рисков коррупции в публичных учреждениях, Официальный монитор Республики Молдова № 152-153/935 от 12.08.2008.
НСВК 10. Риск-менеджмент
[Главa II, НСВК 10, наименование в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Содержание
Публичный субъект оценивает всеобщую подверженность к рискам, вызванным возможными будущими событиями, и определяет допустимый уровень остаточного риска. Менеджеры обеспечивают идентификацию, регистрацию, оценку, контроль, мониторинг и систематическая отчетность рисков.
[Главa II, НСВК 10, раздел изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Примечания
Термины, используемые для определения аспектов риск-менеджмента, варьируют. Ниже представленные определения предлагают менеджерам публичных субъектов терминологию, предложенную для использования.
• Присущий риск - это риск, связанный с задачами анализируемой деятельности, или является неотъемлемым по отношению к данным задачам. Присущий риск может описать риск, являемый составляющейся частью деятельности субъекта. Данный термин может быть использован для описания общей степени рисков, присущих субъекту. Присущий риск - это риск, существующий до принятия определенных контрольных мероприятий;
[Главa II, НСВК 10, понятие изменена ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
• Подверженность риску (серъезность рисков, важность рисков) – оценка вероятной угрозы по отношению к субъекту, представленной событиями с негативным воздействием, по сравнению с теми возможностями, которые могут быть получены путем данных событий. Данная оценка совмещает в общем оценку влияния на субъект, а также вероятность материализации риска;
[Главa II, НСВК 10, понятие "контролируемый риск" исключена ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
• Допустимые риски (риск-аппетит) - пределы и границы авторизированы должным образом менеджментом, предоставляющим каждому уровню подчиненности субъекта четкое направление об уровне и пределах рисков, которые они способны принять на себя;
• Остаточный риск – подверженность риску, остающаяся после внедрения процедур внутреннего контроля;
• Риск контроля – вероятность неисправности контрольных мероприятий, таким образом повышая уровень остаточного риска.
После определения задач менеджеры всех уровней должны:
• оценить "присущие риски", а также общий уровеней «подверженности риску» по отношению к задачам субъекта;
• оценить степень, в которой риски контролируются существующими контрольными мероприятиями.
[Главa II, НСВК 10, абзац изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Менеджер публичного субъекта должен:
• определить соответствующий уровень допустимых рисков;
• создать систему отчетности и мониторинга рисков, обеспечивающую надлежащий уровень управления допустимых рисков, на каждом уровне субъекта – это включает анализ затрат и выгод контрольных мероприятий;
[Главa II, НСВК 10, абзац изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
• систематически рассмотреть общий уровень остаточных рисков во всем субъекте с принятием соответствующих мер.
Менеджеры разрабатывают соответствующий механизм для риск-менеджмента в публичном субъекте в зависимости от его комплексности и размера. Он может включать один или все пункты, указанные ниже:
• назначить одного или нескольких сотрудников, ответственных за идентификацию, оценку, регистрацию и мониторинг рисков;
• создание Комитета по рискам (рабочую группу), ответственного за идентификацию, оценку, регистрацию и мониторинг рисков;
• разработка Реестра рисков, который предполагает идентификацию, оценку, регистрацию и мониторинг рисков.
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Закон № 1163-XIII от 24.04.1997 для утверждения Налогового кодекса, Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8.02.2007;
3) Закон № 90-XVI от 25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
4) Закон № 295-XVI от 21.12.2007 об утверждении Национальной стратегии развития на 2008-2011 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/57 от 29.01.2008;
5) Закон № 112-XVI от 22.05.2008 об утверждении Концепции национальной безопасности Республики Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 97-98/357 от 3.06.2008;
6) Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, Официальный монитор Республики Молдова № 90-93/399 от 29.06.2007;
7) Постановление Правительства № 1144 от 3.11.2005 об утверждении Концепции системы управления рисками в Таможенной службе, Официальный монитор Республики Молдова № 151-153/1231 от 11.11.2005;
8) Постановление Правительства № 906 от 28.07.2008 об утверждении Методологии оценки рисков коррупции в публичных учреждениях, Официальный монитор Республики Молдова № 152-153/935 от 12.08.2008.
НСВК 11. Виды контрольных мероприятий
[Главa II, НСВК 13, пронумеровать под номер 11 ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11; НСВК 11 и НСВК 12 считать НСВК 12 и НСВК 13]
Содержание
Публичные субъекты инициируют контрольные мероприятия, балансирующие стоимость контроля с причастными рисками. Контрольные мероприятия организуются и проводятся во всех операционных процессах и на всех уровнях субъекта. Персонал учреждения, в том числе менеджер субъекта и операционные менеджеры проводят контрольные мероприятия, включающие процедуры по авторизации и утверждению, разделения обязанностей, проверки, наблюдения, документированию и описанию процессов, не ограничиваясь этим. Они представляют собой контрольные деятельности, как ex-ante, текущие, так и ex-post.
[Главa II, НСВК 11, раздел изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Примечания
Для того чтобы публичные субъекты оценивали эффективность системы внутреннего контроля, с точки зрения затрат, они должны постигнуть:
• диапазон существующих контрольных мероприятий и наличие задач, которые должны быть достигнуты;
• различные виды применения и преимущества контролей ex-ante, текущие и ex-post.
[Главa II, НСВК 11, абз.1 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Диапазон контрольных мероприятий
(a) Всеобщие контроли - являются самыми распространенными видами контроля, которые можно найти в большинстве систем внутреннего контроля.
• Авторизация и утверждение - самый распространенный вид контроля является утверждением/авторизацией действий или транзакций и последующими проверками в системе того, что такие утверждения и авторизации имели место. Эти контроли проводятся с целью уверения достижения задач контроля, как «Все обработанные транзакции утверждены»; «Транзакции авторизированы в соответствующем порядке и согласно установленным делегированным полномочиям»;
• Разделение обязанностей – смотри НСВК 13.
[Главa II, НСВК 11, раздел изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
• Наблюдение – основные управленческие контроли, применяемые при наблюдении деятельности подчиненных. Наблюдение зависит от:
- установления в письменном виде обязанностей и ответственности сотрудников, в пособиях по процедурам, инструкциях и в должностных инструкциях;
- обеспечения того, что сотрудники компетентны в осуществлении возлагаемых обязанностей и/или предоставлении обучения на рабочем месте, а также дополнительной поддержки для их гарантирования;
- периодических проверок для оценки, если работа осуществлена в запланированном порядке.
Наблюдательные контроли релевантны для задач контроля, которые требуют, чтобы сотрудники поняли сущность и релевантность своих действий.
• Сообщение исключений – контроли, предус¬матривающие сообщение отклонений от стандартных процедур для их специального иследования руководством. Они включают отчеты, выданные компьютеризованными системами, которые отклоняют подозрительные или атипичные транзакции из стандартной процедуры обработки и которые нуждаются в отдельном ручном вмешательстве, а также другие отчеты сотрудников о выявлении неравномерностей. Адекватные контроли по сообщению исключений и неравномерностей позволяют менеджерам определить те действия или транзакции, которые втягивают самые большие риски и, следовательно, являются теми, которые менеджеры хотят лично исследовать. Сами отчеты об исключениях и неравномерностях предоставляют косвенные доказательства того, что контрольные мероприятия функционируют – но, тем не менее, нужны действия последующего наблюдения со стороны менеджера для принятия коррективных мер.
(b) Контроли аппликаций – контроли в рамках систем, которые оперируют большим объемом данных или касаются физических активов, таких как инвентарь. Они включают:
•Доступ к ресурсам – контроли, способствующие ограничение доступа лиц к:
- областям ввода данных;
- функциям электронной обработки;
- электронным записям;
- остаткам малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Контроли доступа включают как физические барьеры, так и электронные.
• Проверки – контроли,сравнивающие действительность одной транзакции или группы транзакций с информацией извне системы внутреннего контроля. Например, контроль посредством физической проверки (просмотр) активов, который обеспечивает то, что активы, перечисленные в инвентарный реестр (как компьютеры), существуют на самом деле, например, инвентаризация активов.
• Встречные проверки – контроли, сравнивающие два независимых набора данных для определения полноты обработанных транзакций. Встречные проверки используются чаще всего при проверки задачи контроля, если «суммы, регистрируемые в реестрах субъекта, соответствуют перечисленным или полученным суммам по банку». Субъекты должны осознать неправильные встречные проверки, которые могут возникнуть, когда два отдельных отчета сравниваются с точки зрения правильности, но на самом деле происходят из того же набора данных и всегда будут соответствовать.
(с) Контроли специфичны субъекту – контроль, относящийся к сфере деятельности субъекта. Например, субъект, ответственный за управление опасными материалами может иметь дополнительный ряд контрольных мероприятий по хранению и использованию этих средств.
Контроли ex-ante, текущие и ex-post
[Главa II, НСВК 11, наименование раздела в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Контроли могут быть классифицированы и рассмотрены с точки зрения времени осуществления контрольных мероприятий:
• Контроли ex-ante – контроли, применяемые до осуществления каких-либо действий менеджерами (оплата счетов, заключение договоров, и.т.д.). Такого рода контроли ориентированы на предотвращение ошибок, нерегулярностей и, таким образом, они часто названы предупредительными контролями.
• Текущие контроли – контроли, организованные во время операций, для обнаружения и исключения ошибок или незаконности;
[Главa II, НСВК 11, определение введено ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
• Контроли ex-post – контроли, осуществленные после проведения действий менеджерами и имеют целью ретроспективное обнаружение допущения ошибок или нерегулярностей. Таким образом они часто названы обнаружительными контролями. Основной характеристикой контролей ex-post является то, что последние, также представляют доказательства если предупредительные и текущие контроли из одной системы действовали результативным образом5.
[Главa II, НСВК 11, определение изменено ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Субъекты должны обеспечить надлежащее равновесие контрольных действий между контролями, предназначенными для предупреждения возникновения ошибок, и контролями, предназначенными для ex-post сверки реального достигнутого уровня корректности и соответствия6.
___________________________________________________
5 Примеры контролей ex-post (обнаружительные): годовая инвентаризация активов, месячные банковские встречные проверки, проверка бухгалтерских записей менеджером, внезапная проверка наличности и.др.
6 Система ФМК, предназначенная для предотвращения нерегулярностей, неминуемо нуждается в большем количестве контрольных уровней и, как следcтвие, значительном объеме одинаковых контрольных мероприятий, 99% которых бесполезны. Систему такого рода очень дорого внедрить.
[Главa II, НСВК 11, сноска 6 изменена ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Решения по равновесию между контролями ex-ante и ex-post обычно приняты в зависимости от:
- характера и значимости рисков, которые нужно держать под контролем;
- соотношения стоимости и эффективности разных имеющихся опций.
Контрольные мероприятия обладают одной контрольной задачей, достижение которой снижает риск контроля;
• контрольная задача – задача контрольных мероприятий, предназначенных для смягчения риска, созданных для обеспечения достижения публичным субъектом своих стратегических и операционных задач, и предотвращают главные риски, которые могли бы препятствовать их достижению;
• риск контроля – вероятность неисправности контрольного мероприятия, таким образом, повышая уровень остаточного риска.
Процедуры, которые не поддерживаются контрольным мероприятием, не предоставляют добавленную стоимость для достижения контрольных задач.
Однако может существовать разубеждающий эффект поскольку предполагается, что лицо, которое выполняет процедуру, осуществляет контрольное действие.
Возможно, что контрольное мероприятие может эффективно функционировать посредством определенной формы выборочной или случайной проверки документов/данных подвергающихся контролю.
Чтобы соответствовать стандартам, не нужно проверять каждый документ или данные, в случае, если риск ошибки оценивается как низкий.
[Главa II, НСВК 11, части введены ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, Официальный монитор Республики Молдова № 90-93/399 от 29.06.2007;
3) Закон № 1163-XIII от 24.04.1997 для утверждения Налогового кодекса, Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 08.02.2007;
4) Закон № 436-XVI от 28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 09.03.2007;
5) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
6) Приказ министра финансов № 98 от 28.11.2005 об утверждении Методологических норм по кассовому исполнению средств национального публичного бюджета посредством Государственного казначейства Министерства финансов, Официальный монитор Республики Молдова № 13-15/39 от 24.01.2006;
7) Регламент об организации и функционировании публичного субъекта/подразделения публичного субъекта.
НСВК 12. Документирование операционных процессов
[Главa II, НСВК 11, наименование в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Содержание
Публичные субъекты разрабатывают графические и повествовательные описания операционных процессов для определения наиболее экономичного и результативного способа управления рисками и достижения задач.
Примечания
Документирование процессов представляет собой деятельность, посредством которую менеджеры определяют наиболее результативный способ с точки зрения затрат по предотвращению рисков, связанных с их операционной деятельностью.
[Главa II, НСВК 11, абз.1 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Данная деятельность начинается с подготовки описания определенного процесса, которое должно быть достаточно подробным для идентификации основных рисков и задач контроля, будучи использованы для предотвращения данных рисков.
[Главa II, НСВК 11, абз.2 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Используя данное описание, персонал публичного субъекта идентифицирует и регистрирует основной поток документов/данных и контрольных мероприятий, предпринятых в рамках всего процесса, для достижения заданных задач контроля.
[Главa II, НСВК 11, абз.3 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Документирование систем обеспечивает последовательность деятельности, независимо от притока персонала. Документирование постоянно обновляется. Отсутствие, неполноценность или неактуализизация влияют на степень достижения задач субъекта.
В данной документации должно быть определено различие между процедурами и процессами в рамках публичного субъекта. Для проявления ясности в области НСВК данные значимые понятия определяются следующим образом:
[Главa II, НСВК 11, абз.5 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Процедура – ансамбль правил и/или действие, предпринимаемое лицом для предоставления доказательств о том, что было осуществлено законное или нормативное действие, например официальная подпись уполномоченного сотрудника на документе, позволяющая осуществление платежа;
[Главa II, НСВК 11, абз.5 понятие в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Процесс – последовательность действий, логически структурированных в определенный период, используя некоторые ресурсы, добавляющие ценность, предоставляющие продукт и достигающие определенной задачи.
[Главa II, НСВК 11, абз.5 понятие в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
[Главa II, НСВК 11, абз.6 исключен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
[Главa II, НСВК 11, абз.7 исключен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Время, отведенное для документирования процессов публичного субъекта, должно отражать важность системы ФМК. Основные процессы должны быть полностью документированы, используя описание деятельности для того чтобы создать серию аудиторских следов, используемых при оценке эффективности системы ФМК. Незначительные процессы периферийного значения должны быть оценены с помощью кратких описаний.
[Главa II, НСВК 11, абз.8 в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Закон № 436-XVI от 28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 9.03.2007;
3) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
4) Закон № 317-XV от 18.07.2003 о нормативных актах Правительства и других органов центрального и местного публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 208-210/783 от 3.10.2003;
5) Закон № 780-XV от 27.12.2001 о законодательных актах, Официальный монитор Республики Молдова № 36-38/210 от 14.03.2002;
6) Закон № 96-XVI от 13.04.2007 о государственных закупках, Официальный монитор Республики Молдова № 107111/470 от 27.07.2007;
7) Приказ министра финансов № 2 от 3.01.2007 об утверждении Положения о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, Официальный монитор Республики Молдова № 21-24/97 от 16.02.2007;
8) Приказ министра финансов № 146 от 8.11.20108 об утверждении порядка приема, регистрации и согласования в Министерстве финансов планов финансирования, Официальный монитор Республики Молдова № 241-246/945 от 10.12.2010;
[Главa II, НСВК 11, пкт.8) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
9) Приказ министра финансов № 154 от 1.12.2010 об утверждении Положения о помесячном распределении доходов, расходов и источников финансирования государственного бюджета, Официальный монитор Республики Молдова № 241-241/946 от 10.12.2010;
[Главa II, НСВК 11, пкт.9) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
НСВК 13. Разделение обязанностей и ответственности
Содержание
Публичный субъект обеспечивает тот факт, что функции инициирования транзакции с финансовыми последствиями и проверки действительности окончательной транзакции являются разделенными настолько, насколько это возможно.
[Главa II, НСВК 12, раздел в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Примечания
Основная концепция системы внутреннего контроля является тем, что обязанности и ответственность субъекта будут организованы таким образом, что не только один человек сможет наблюдать за всеми аспектами обработки индивидуальной транзакции. Этим самым будет существовать соответствующее распределение обязанностей. Таким образом, значительно уменьшается риск ошибки, мошенничества или нарушения.
Разделение обязанностей и ответственности предпо¬лагает в первую очередь наличие отдельных лиц или подразделений, отвечающих за:
• авторизацию платежей за товары и услуги;
• осуществление необходимых платежей согласно соответствующим документам (например, подписанный контракт).
[Главa II, НСВК 12, абз.3 исключен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
[Главa II, НСВК 12, абз.4 исключен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Не существуют ограничения по количеству ответственных лиц за авторизацию и сертификацию в рамках субъекта.
Концепция “двух пар глаз” на самом деле является минимальным уровнем разделения обязанностей, предусмотренных в публичном субъекте. Однако большинство субъектов будут располагать другими сотрудниками и структурными подразделениями, участвующими в обработке финансовых операций (например, структурные подразделения закупок, участвующие в выдаче договоров, отдельные подразделения для осуществления банковских поступлений и соглашений между банковскими счетами и т.д.).
Надлежащий уровень разделения обязанностей будет варьировать в зависимости от размера и комплексности субъекта. В небольших субъектах будет невозможно разделить эти ключевые обязанности4. В более крупных субъектах этого гораздо проще добиться.
[Главa II, НСВК 12, абз.7 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Разделение обязанностей также может выполняться посредством вовлечения отдельных субъектов, участвующих в обработке различных этапов транзакции (например, централизованная функция по осуществлению оплат посредством казначейской системы Министерства финансов).
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
3) Закон № 489-XIV от 8.07.1999 о государственной системе социального страхования, Официальный монитор Республики Молдова № 1-4/2 от 6.01.2000;
4) Закон № 1585-XIII от 27.02.98 об обязательном медицинском страховании, Официальный монитор Республики Молдова № 38-39/280 от 30.04.1998;
5) Закон № 1593-XV от 26.12.2002 о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования, Официальный монитор Республики Молдова № 18-19/57 от 8.02.2003;
6) Закон № 96-XVI от 13.04.2007 о государственных закупках, Официальный монитор Республики Молдова № 107111/470 от 27.07.2007;
7) Приказ министра финансов № 98 от 28.11.2005 об утверждении Методологических норм по кассовому исполнению средств национального публичного бюджета посредством Государственного казначейства Министерства финансов, Официальный монитор Республики Молдова № 13-15/39 от 24.01.2006;
8) Регламент об организации и функционировании публичного субъекта/подразделения публичного субъекта;
9) Внутренние приказы руководства публичного субъекта.
___________________________________________________
4 Тем не менее подобные субъекты часто являются исполнителями бюджета нижестоящего уровня, ответственными за отчетность качественных характеристик к бюджетному субъекту вышестоящего уровня, который может установить некую форму общего контроля над действиями нижестоящего уровня.
НСВК 14. Информация
[Главa II, НСВК 14, наименование в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Содержание
Публичные субъекты устанавливают основные источники информации, необходимые менеджерам и сотрудникам для выполнения обязанностей, а также количество, качество, периодичность, источник и получатели информаций, действия, необходимые для выработки, передачи и оперативного получения соответствующей информации.
Примечания
Эффективная система внутреннего контроля требует сбор и употребление информации из разных источников и, между прочем, оценивать риски, мониторизировать эффективность процедур внутреннего контроля и (в конечном итоге) оценивать, если субъект достигает задачи.
Субъектам нужно определить необходимую информацию для соответствия требованиям системы ФМК и информационным системам, которые выдают операционную, финансовую информацию и информацию соответствия, позволяющую управление и контроль над субъектом.
[Главa II, НСВК 14, абз.2 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Субъектам нужно также собирать информацию о событиях, деятельности и внешних условиях, необходимую для информирования процесса принятия решений (в частности, по отношению к рискам), а также отчеты внешнего употребления по качественным характеристикам субъекта.
Менеджеры должны внимательно исследовать следующие характеристики необходимой информации:
• Качество – если информация соответствует предусмотренным стандартам с точки зрения правильности и полноты, а также, если восприняты источник и надежность информации.
• Количество – если объем представленной информации соответствующий для лица, использующего информацию. В то время как операционные сотрудники могут потребовать подробные отчеты, операционные менеджеры должны обладать обычно информацией в агрегатном виде, легко используемой и воспринятой.
• Периодичность – насколько часто менеджеры и сотрудники нуждаются в информации для принятия нужных решений или осуществления нужных действий. Сбор и распространение информации стоит, и эта стоимость должна быть сбалансирована с ее полезностью. Например, в системе ежедневной обработки платежей, информация по исключениям, нуждающимся в ручном вмешательстве или авторизировании, обычно будет нужна ежедневно. Однако раз в месяц можно представить операционным менеджерам информацию о всем количестве обработанных исключений.
• Производитель и получатель – кто составляет и кто получает необходимую информацию.
Информация должна быть точной, ясной, полной, полезной и понятной, а также должна воспользоваться быстрыми темпами оборота, в том числе извнею
[Главa II, НСВК 14, абзац введен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Законодательная база
1) Закон № 239-XVI от 13.11.2008 о прозрачности процесса принятия решений, Официальный монитор Республики Молдова № 215-217/798 от 5.12.2008;
2) Закон № 982-XIV от 11.05.2000 о доступе к информации, Официальный монитор Республики Молдова № 88-90/664 от 28.07.2000;
3) Закон о печати № 243-XIII от 26.10.1994, Официальный монитор Республики Молдова № 2/12 от 12.01.1995;
4) Закон № 467-XV от 21.11.2003 об информатизации и государственных информационных ресурсах, Официальный монитор Республики Молдова № 6-12/44 от 1.01.2004;
5) Закон № 539-XV от 12.10.2001 о борьбе с терроризмом, Официальный монитор Республики Молдова № 147-149/1163 от 06.12.2001;
6) Постановление Правительства № 1524 от 29.12.2007 об утверждении Стратегии распространения информации об европейской интеграции Республики Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 11-12/66 от 18.01.2008;
7) Закон о государственном бюджете;
8) Постановление Правительства № 632 от 8.06.2004 об утверждении Политики создания информационного общества в Республике Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 96-99/789 от 18.06.2004;
9) Постановление Правительства № 255 от 9.03.2005 о Национальной стратегии создания информационного общества - “Электронная Молдова”, Официальный монитор Республики Молдова № 46-50/336 от 25.03.2005;
10) Постановление Правительства № 668 от 19.06.2006 об официальных страницах органов публичного управления в сети Интернет, Официальный монитор Республики Молдова № 98-101/726 от 30.06.2006;
11) Постановление Правительства № 618 от 5.10.93 об утверждении Правил по разработке организационных и распорядительных документов и Типовой инструкции по ведению делопроизводства в органах центрального отраслевого публичного управления и местного самоуправления Республики Молдова;
12) Постановление Правительства № 721 от 23.07.2007 об утверждении Положения-тип по ведению делопроизводства в органах центрального и местного публичного управления и в подведомственных учреждениях;
13) Постановление Правительства № 1013 от 12.09.2007 об утверждении Плана мероприятий по обеспечению соблюдения прав на подачу петиций, информацию и доступ к правосудию, Официальный монитор Республики Молдова № 149-152/1063 от 21.09.2007;
14) Внутренние приказы руководства публичного субъекта;
15) Веб-страница публичного субъекта.
НСВК 15. Коммуникация
Содержание
Публичные субъекты создают результативную и эффективную систему внутренней и внешней коммуникации, которая обеспечивает быстрое, полное и своевременное движение информации как по вертикали, так и по горизонтали и наоборот для выполнения сотрудниками своих должостных обязанностей.
Примечания
Информация является движующей силой эффективной системы ФМК. Следовательно, субъекты должны обеспечить отсутствие барьеров, препятствующих представлению сотрудникам информации для того, чтобы они могли выполнить свои обязанности.
Эффективная коммуникация в субъекте должна быть произведена в широком направлении: как по горизонтали, так и по вертикали (сверху вниз и наоборот).
Менеджеры субъекта передают ясное сообщение всем сотрудникам о том, что ответственность по ФМК нуждается в серьезном подходе. Сотрудники должны осознать свою роль в системе ФМК, а также связь между их деятельностью и деятельностью других.
Сотрудники должны располагать средствами коммуникации значимой информации менеджерам.
Эффективная коммуникация должна быть осуществлена и с внешними сторонами, например, бенефициары государственных товаров и услуг.
Законодательная база
1) Закон № 239-XVI от 13.11.2008 о прозрачности процесса принятия решений, Официальный монитор Республики Молдова № 215-217/798 от 05.12.2008;
2) Закон № 982-XIV от 11.05.2000 о доступе к информации, Официальный монитор Республики Молдова № 88-90/664 от 28.07.2000;
3) Закон о печати № 243-XIII от 26.10.1994, Официальный монитор Республики Молдова № 2/12 от 12.01.1995;
4) Закон № 467-XV от 21.11.2003 об информатизации и государственных информационных ресурсах, Официальный монитор Республики Молдова № 6-12/44 от 01.01.2004;
5) Закон № 539-XV от 12.10.2001 о борьбе с терроризмом, Официальный монитор Республики Молдова № 147-149/1163 от 06.12.2001;
6) Постановление Правительства № 1524 от 29.12.2007 об утверждении Стратегии распространения информации об европейской интеграции Республики Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 11-12/66 от 18.01.2008;
7) Постановление Правительства № 632 от 8.06.2004 об утверждении Политики создания информационного общества в Республике Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 96-99/789 от 18.06.2004;
8) Постановление Правительства № 255 от 9.03.2005 о Национальной стратегии создания информационного общества - “Электронная Молдова”, Официальный монитор Республики Молдова № 46-50/336 от 25.03.2005;
9) Постановление Правительства № 668 от 19.06.2006 об официальных страницах органов публичного управления в сети Интернет, Официальный монитор Республики Молдова № 98-101/726 от 30.06.2006;
10) Постановление Правительства № 618 от 5.10.93 об утверждении Правил по разработке организационных и распорядительных документов и Типовой инструкции по ведению делопроизводства в органах центрального отраслевого публичного управления и местного самоуправления Республики Молдова;
11) Постановление Правительства № 721 от 23.07.2007 об утверждении Положения-тип по ведению делопроизводства в органах центрального и местного публичного управления и в подведомственных учреждениях;
12) Постановление Правительства № 1013 от 12.09.2007 об утверждении Плана мероприятий по обеспечению соблюдения прав на подачу петиций, информацию и доступ к правосудию, Официальный монитор Республики Молдова № 149-152/1063 от 21.09.2007;
13) Внутренние приказы руководства публичного субъекта;
14) Веб-страница публичного субъекта.
[Главa II, НСВК 15 изменена ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
НСВК 16. Постоянный мониторинг
Содержание
Публичные субъекты постоянно мониторизуют эффективное осуществление контрольных мероприятий и степень их соответствия с установленными задачами контроля.
Примечания
Постоянный мониторинг проводится на протяжении операций. Это включает адекватные действия наблюдения и управления, а также другие действия, которые сотрудники осуществляют во время выполнения обязательств.
Мониторинг нужен для обеспечения эффективного функционирования системы внутреннего контроля и является основным средством гарантирования качества осуществленных контрольных мероприятий.
Мониторинг предпологает систематическое наблюдение контрольных мероприятий. Уровень наблюдения должен варьировать в зависимости от компетентности сотрудников, которые осуществляют контроли7, значимости контроля для эффективности системы8 и от сущности рисков, затронутых задачами контроля.
____________________________________________________
7 Например, сотрудник, для которого одно контрольное мероприятие является новым, должен быть под большим наблюдением чем сотрудник с большим опытом в осуществлении внутреннего контроля.
8 Большинство процедур внутреннего контроля включает множество проверок, некоторые (часто названы ключевыми контролями) будут более существенными и требуют большего уровня наблюдения.
Кроме систематического наблюдения, менеджеры могут осуществлять внезапные проверки порядка функционирования системы как средство обеспечения эффективного наблюдения соответствующих деятельностей.
Важную роль по мониторингу имеют осуществленные проверки обеспечения того, что сотрудники располагают учебниками, инструкциями и обновленными справочниками, чтобы руководствоваться в процессе проведения внутреннего контроля. Сотрудник без достоверных инструкций не осуществляет внутренний контроль в планируемом порядке.
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Постановление Правительства № 33 от 11.01.2007 о правилах разработки и единых требованиях к документам политик, Официальный монитор Республики Молдова № 6-9/44 от 19.01.2007;
3) Нормативные акты создания групп/комитетов по наблюдению;
4) Регламент об организации и функционировании публичного субъекта/подразделения публичного субъекта;
5) Внутренние приказы руководства публичного субъекта.
[Главa II, НСВК 16 изменена ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
НСВК 17. Отдельная оценка
Содержание
Публичные субъекты осуществляют периодические оценки эффективности системы ФМК внутреннего контроля. Эти оценки могут быть выполнены посредством внутреннего аудита, организованного в соответствующем порядке.
[Главa II, НСВК 17, раздел изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Примечания
Система ФМК нуждается в фундаментальных пересмотрах для проверки необходимости обновления, например:
[Главa II, НСВК 17, раздел изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
•для подхода к недавно выявленным рискам;
•для отражения изменений операционных задач и соответствующих действий;
•для того, чтобы вновь подтвердить первоначальные предположения контроля.
Такого рода отдельные оценки надо проводить раз в 2-3 года для всей системы ФМК.
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Приказ Министертва финансов № 118 от 29.12.2008 об утверждении Методологических норм для внедрения внутреннего аудита в публичном секторе, Официальный монитор Республики Молдова № 12-15/49 от 27.01.2009.
ИЗМЕНЕНО
ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11
Примечание:
По тексту главы II cлова «процедуры внутреннего контроля» заменить словами «контрольные мероприятия» с необходимым правовым склонением cогласно ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11
Для выполнения положений пункта 42 Плана действий Республика Молдова – Европейский Союз, пункта 5.2 Концепции государственного внутреннего финансового контроля, утвержденной Постановлением Правительства № 1143 от 4 октября 2006 г., Плана действий по внедрению Стратегии развития государственного внутреннего финансового контроля, утвержденного Постановлением Правительства № 74 от 29 января 2008 г. ,ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Национальные стандарты по внутреннему контролю в публичном секторе (прилагаются).
2. Настоящий приказ вводится в действие с даты подписания.
МИНИСТР ФИНАНСОВ Мариана ДУРЛЕШТЯНУ
№ 51. Кишинэу, 23 июня 2009 г.
Национальные стандарты
по внутреннему контролю в публичном секторе
I. ВВЕДЕНИЕ
1.1. Концепцияпо внутреннему контролю в публичном секторе
I. ВВЕДЕНИЕ
1. Внутренний контроль – система, организованная менеджером публичного субъекта и его персоналом, включая внутренний аудит в целях обеспечения надлежащего управления, охватывающая совокупность политик, процедур, внутренних правил, процессов и деятельностей, осуществляемых в рамках публичного субъекта для управления рисками и предоставления разумных гарантий для достижения поставленных задач и запланированных результатов.
2. Согласно концепции Государственного внутреннего финансового контроля (в дальнейшем ГВФК), проведенной Европейским Союзом, внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля в качестве инструмента для оценки системы финансового менеджмента и контроля (в дальнейшем ФМК). Внутренний аудит, имея функцию напрямую докладывать менеджеру публичного субъекта, играет важную роль в исследовании и отчетности об эффективности системы ФМК.
3. ФМК - это система, внедряемая и реализуемая лицами, ответственными за управление и администрирование, а также иным персоналом в соответствии с нормативной базой и внутренними положениями для предоставления разумной гарантии законного, этичного, прозрачного, экономичного, эффективного и результативного использования публичных фондов публичным субъектом.
Государственный внутренний финансовый контроль = внутренний аудит + финансовый менеджмент и контроль + центральное управление по гармонизации
Внутренний контроль = внутренний аудит + финансовый менеджмент и контроль
4. Система ФМК имеет следующие общие цели:
a) результативность и эффективность операций;
b) соответствие с нормативной базой и внутренними положениями;
c) надежность и оптимизация активов и пассивов;
d) надежность и целостность информации.
К первой категории относятся основные задачи субъекта, в том числе задачи качественных характеристик. Вторая категория относится к соблюдению нормативной базе и регламентов, регулирующих деятельность публичного субъекта. Третья категория относится к защите ресурсов против потерь, злоупотребления и ущербов, вызванных растратами, неумеренных употреблений, бесхозяйственности, ошибок, мошенничеств и неправомерностей.
Четвертая категория относится к разработке достоверной финансовой отчетности и другой финансовой информации. Данные четкие категории, которые частично совпадают, позволяют направленно сосредоточиться для удовлетворения различных потребностей.
1.2 Применение
5. Система ФМК внедряется с помощью применения настоящих Национальных стандартов по внутреннему контролю (в дальнейшем НСВК).
6. НСВК устанавливают основные направления, требующие конкретных действий по внедрению системы ФМК в рамках публичного сектора.
7. НСВК используются как менеджерами публичного субъекта в качестве примера определенной базы или системы прочного ФМК, так и внутренними аудиторами в качестве инструмента оценки данной системы. Однако данные стандарты не заменяют Национальные стандарты внутреннего аудита.
8. НСВК являются кодификацией общепринятых принципов, которые относятся к созданию эффективной системы ФМК. Стандарты предоставляют соответствующую базу для развития эффективной системы ФМК, в том числе разработку дополнительных инструкций по их применению.
9. НСВК применимы ко всем субъектам публичного сектора, которые управляют средствами национального публичного бюджета.
1.3 Основные компоненты ФМК:
10. ФМК включает пять компонентов, связанных между собой:
1) контрольная среда;
2) менеджмент качественных характеристик и рисков;
3) контрольные мероприятия;
4) информация и коммуникация;
5) мониторинг и оценка.
Эти компоненты включены в управленческий процесс и вытекают из метода, которым менеджер управляет деятельностью. Несмотря на то, что перечисленные компоненты применяются ко всем публичным субъектам, малые и средние субъекты могут их внедрить различным образом, в отличие от крупных субъектах. Несмотря на то, что контрольные мероприятия в малом субъекте могут быть менее формальными и структурированными, данный субъект может все-таки обладать результативной системой ФМК.
11. Внутренняя среда обеспечивает публичному субъекту тон, влияя на сознательность сотрудников по отношению к ФМК. Данный компонент является основой всех остальных элементов ФМК, обеспечивая дисциплину и структурированность. Факторы внутренней среды включают целостность, этические ценности и компетентность сотрудников публичного субъекта; философию и стиль деятельности управления; порядок, в котором менеджмент присуждает влиятельность и ответственность, политики и практики в области менеджмента персонала.
12. Менеджмент качественных характеристик и рисков, включает необходимость установления задач для операционных систем, а также определение оценки и контроля рисков, которые могут повлиять на их достижение. Каждый субъект сталкивается с различными рисками, исходящими из внешних и внутренних источников. Предварительным условием для оценки рисков является установление задач, которые относятся к различным уровням и являются внутренне последовательными. Оценка рисков представляет собой анализ существенных рисков, связанных с достижением задач, образуя основу для определения механизма управления рисками.
13. Контрольные мероприятия представляют политики и процедуры, которые помогают обеспечивать выполнение распоряжений руководства. Также они способствуют обеспечению выполнения соответствующих действий, необходимых для подхода к рискам с целью достижения поставленных публичным субъектом задач. Контрольные мероприятия проводятся во всем публичном субъекте, на всех уровнях и во всех подразделениях. Они включают целый ряд различных мероприятий, таких как утверждения, разрешения, проверки, согласования, обзоры действующих качественных характеристик, целостность активов и разделение обязанностей. НСВК объясняют, каким образом менеджеры должны документировать и оценивать эффективность конкретных контрольных мероприятий.
14. Информация и коммуникация означают, что информация должна быть выявлена, собрана и направлена в порядке и в сроки, позволяющие сотрудникам выполнять свои обязанности. Информационные системы генерируют отчеты, содержащие операционные информации, финансовые, а также информации соответствия, позволяющие управлять и контролировать деятельность. Данная информация включает не только информацию, полученную изнутри, но и информацию о событиях, мероприятиях и внешних условиях, необходимых для принятия обоснованных решений, а также для внешней отчетности. Эффективная коммуникация должна осуществляться в более широком смысле как по горизонтали, так и по вертикали (сверху вниз и наоборот) во всем публичном субъекте. Все работники должны получить четкое поручение со стороны менеджеров о том, что обязанности, связанные с ФМК, должны быть приняты всерьез. Сотрудники должны осознать свою роль в системе ФМК, а также связь между собственной деятельностью и деятельностью других работников. Работники должны обладать средствами извещения о важной информации для начальников. Также существует необходимость в результативном процессе коммуникации с внешними сторонами, такими как клиентами, поставщиками, регулирующими органами и другими заинтересованными сторонами.
15. Мониторинг и оценка включают процесс по оценке качественных характеристик системы ФМК во времени. Это осуществляется путем постоянного мониторинга или наблюдения, самооценки и внутреннего аудита. Постоянный мониторинг осуществляется в течение операций. Это включает обыкновенные действия наблюдения и менеджмента, а также другие действия, осуществленные работниками при выполнении своих обязанностей. Область применения и частота отдельных оценок (самооценка и внутренний аудит) будет зависеть, в первую очередь, от оценки рисков и эффективности процедур постоянного мониторинга.
16. Существует прямая взаимосвязь между четырьмя категориями задач (пункт 4), отражающая то, что публичный субъект стремится достичь, и между пятью компонентами (пункт 10), которые являются потребностью для достижения задач. Все компоненты имеют важное значение для каждой категории задач. Например, что касается эффективности и результативности операций, все пять компонентов должны присутствовать и работать эффективно для заключения того, что внутренний контроль над операциями является результативным.
1.4 Ограничения системы ФМК
17. ФМК это процесс, предоставляющий разумные гарантии в достижении задач. Тем не менее, его ограничения зачастую не вполне понятны.
ФМК предоставляет разумную гарантию о том, что публичный субъект достигает своих задач, производит достоверную финансовую информацию и информацию качественных характеристик, а также действует согласно соответствующему законодательству. Вместе с тем ФМК не может изменить менее хорошего менеджера на более хорошего, а также не может повлиять на осуществление изменений в политике Правительства или в основной экономической ситуации, которая влияет на результаты публичного субъекта.
18. Достижение задач будет зависеть от присущих ограничений во всех системах публичного субъекта. К ним относятся такие факты, как, например, суждения, осуществляемые в процессе принятия решений, могут быть несовершенными, и что сбои могут возникнуть из-за простой погрешности или ошибки.
Кроме того, контрольные мероприятия могут оказаться под угрозой из-за тайных договоренностей двух или более лиц, а также из-за того, что менеджеры отказываются соблюдать процедуры.
Другой фактор ограничения состоит в том, что структура системы ФМК должна отражать тот факт, что ресурсы являются ограниченными, и что польза от контрольных мероприятий должна рассматриваться в соотношении с их стоимостью.
Таким образом, нежелателен и даже невозможен факт, чтобы система ФМК предоставляла абсолютные гарантии по достижению задач публичного субъекта.
1.5. Ответственность за внедрение НСВК
19. Основная ответственность за внедрение НСВК принадлежит менеджеру публичного субъекта. Больше чем любое другое лицо, менеджер субъекта придает “атмосферу, задаваемую высшим руководством”, которая влияет на целостность, этику и другие факторы позитивной контрольной среды. В крупном публичном субъекте менеджер выполняет данное обязательство, предоставляя навыки руководства и ориентации операционным менеджерам и рассматривая, как они проводят мониторинг и проверяют деятельность. Операционные менеджеры, в свою очередь, возлагают ответственность за разработку некоторых политик и процедур внутреннего контроля на сотрудников. В наименьшем субъекте влияние менеджера, как правило, более прямое. Однако в рамках ответственности в виде каскада менеджер фактически является исполнительным лицом в своей сфере ответственности.
20. ФМК, в некоторой степени, является обязанностью каждого работника субъекта и поэтому должен быть явной или неявной частью должностной инструкции каждого лица. Практически все сотрудники генерируют информацию, используемую в рамках системы ФМК, либо предпринимают другие необходимые меры для выполнения контрольных мероприятий. Кроме того, все сотрудники должны быть ответственными за информирование своих начальников о проблемах в операциях, случаях нарушения Кодекса этики, других нарушениях политик или незаконных действий.
1.6 Структура НСВК
21. Данные 17 НСВК основаны на лучшую международную практику и включают те же пять обширных областей:
- Контрольная среда
НСВК 1. Этика и целостность.
НСВК 2. Функции, полномочия и обязанности.
НСВК 3. Приверженность к компетенции.
НСВК 4. Подход и операционный стиль руководства.
НСВК 5. Организационная структура.
НСВК 6. Делегированные полномочия.
- Менеджмент качественных характеристик и рисков
НСВК 7. Установление задач.
НСВК 8. Планирование, мониторинг и отчетность в отношении качественных характеристик.
НСВК 9. Определение событий, которые могут порождать риски и возможности.
НСВК 10. Риск-менеджмент.
- Контрольные мероприятия
НСВК 11. Виды контрольных мероприятий.
НСВК 12. Разделение обязанностей и ответственности.
НСВК 13. Документирование операционных процессов.
- Информация и коммуникация
НСВК 14. Информация.
НСВК 15. Коммуникация.
- Мониторинг и оценка
НСВК 16. Постоянный мониторинг.
НСВК 17. Отдельная оценка.
22. НСВК состоят из трех разделов:
1) содержание стандарта;
2) объяснительные записки, предоставляющие дополнительную информацию, необходимую для понимания стандарта и пути его применения;
3) соответствующие ссылки нормативной базы, относящиеся к стандарту1.
__________________________________________
1Третий раздел каждого стандарта будет являться объектом постоянного обновления, рассматривая изменения существующей правовой базы.
23. Центральное управление по гармонизации в рамках Министерства финансов будет оказывать методическую поддержку, необходимую публичным субъектам в области практического применения НСВК.
[Главa I в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
II. НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ ПО ВНУТРЕННЕМУ
КОНТРОЛЮ В ПУБЛИЧНОМ СЕКТОРЕ
КОНТРОЛЮ В ПУБЛИЧНОМ СЕКТОРЕ
НСВК 1. Этика и целостность
Содержание
Публичный субъект обеспечивает тот факт, что сотрудники ознакомлены с соответствующими стандартами этического поведения должностных государственных служащих, в том числе с регламентами по предотвращению мошенничества и коррупции, а также о мошенничестве и незаконностях. Субъект выдает дополнительные рекомендации по этическим вопросам, которые могут порождаться специфической деятельностью субъекта.
Примечания
Этика и целостность - два различных концепта, которые должны быть четко поняты.
•Этика отражает кодификацию некоторых стандартов, определяемые нормы нравственного поведения, которые будут применяться как в целом, так и в отношении конкретных видов деятельности публичного субъекта.
•Целостность предполагает общее поведение всех сотрудников в рамках субъекта, когда они проводят определенные виды деятельности или в процессе принятия решений в соответствии с установленными этическими стандартами.
Сотрудники не могут вести себя целостно, если четко не знают, какие этические стандарты должны быть применены.
Менеджеры и сотрудники субъекта должны обладать соответствующим уровнем личной и профессиональной целостности и осознать важность осуществления своей деятельности.
Тем не менее, простая разработка этических стандартов не гарантирует, что сотрудники будут осуществлять свою деятельность целостным образом. Целостность сильно зависит от тона, установленного менеджером публичного субъекта (смотри НСВК 4).
Законодательная база
1) Закон № 158-XVI от 4.07.2008 о государственной должности и статусе государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 230-232/840 от 23.12.2008;
2) Закон № 25-XVI от 22.02.2008 о Кодексе поведения государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 74-75/243 от 11.04.2008;
3) Закон № 271-XVI от 18.12.2008 о проверке лиц, занимающих государственные должности, и кандидатов на государственные должности, Официальный монитор Республики Молдова № 41-44/118 от 24.02.2009;
4) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
5) Закон № 90-XVI от 25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
6) Закон № 16-XVI от 15.02.2008 о конфликте интересов, Официальный монитор Республики Молдова № 94-96/351 от 30.05.2008;
7) Закон № 1264-XV от 19.07.2002 о декларировании и контроле за доходами и имуществом государственных деятелей, судей, прокуроров, государственных служащих и некоторых руководящих работников, Официальный монитор Республики Молдова № 124-125/991 от 5.09.2002;
8) Закон № 1150-XIV от 20.07.2000 о службе в таможенных органах, Официальный монитор Республики Молдова № 106-108/765 от 24.08.2000;
9) Закон № 1104-XV от 6.06.2002 о Центре по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией, Официальный монитор Республики Молдова № 91-94/668 от 27.06.2002;
10) Закон № 261-XVI от 5.12.2008 о Счетной палате, Официальный монитор Республики Молдова № 237-240/864 от 31.12.2008;
11) Постановление Парламента № 1227-XV от 18.07.2002 об утверждении Концепции кадровой политики в области государственной службы, Официальный монитор Республики Молдова № 122-123/985 от 29.08.2002;
12) Постановление Правительства № 201 от 11.03.2009 о введении в действие положений Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года, Официальный монитор Республики Молдова № 55-56/249 от 17.03.2009;
[Главa II, НСВК 1, пкт.13) исключен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
14) Постановление Правительства № 597 от 2.07.2010 об утверждении Программы развития государственного внутреннего финансового контроля, Официальный монитор Республики Молдова № 117-118/677 от 9.07.2010;
[Главa II, НСВК 1, пкт.14) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
15) Постановление Правительства № 481 от 10.05.2006 об утверждении Кодекса этики и деонтологии полицейского, Официальный монитор Республики Молдова № 75-78/527 от 19.05.2006;
16) Постановление Счетной Палаты № 46 от 15.07.2008 об утверждении Кодекса этики работника Счетной палаты, наделенного полномочиями по аудиту, и Регламента Дисциплинарной комиссии, Официальный монитор Республики Молдова № 193-194/42 от 28.10.2008;
[Главa II, НСВК 1, пкт.16) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
17) Приказ министра финансов № 139 от 20.10.2010 об утверждении Кодекса этики внутреннего аудитора и Карты внутреннего аудита (Типовое положение по функционированию подразделения внутреннего аудита) Официальный монитор Республики Молдова № 221-222/782 от 9.11.2010.
[Главa II, НСВК 1, пкт.17) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
НСВК 2. Функции, полномочия и обязанности
Содержание
Публичный субъект предоставляет своим сотрудникам четкое описание функциональных полномочий и обязанностей субъекта. Субъект разрабатывает внутренние положения и должностные инструкции, с указанием задач, роли и ответственности каждого сотрудника субъекта.
Примечания
Сотрудники публичного субъекта должны знать миссию субъекта. Субъект разрабатывает Положение об организации и деятельности субъекта, к которой все сотрудники имеют доступ.
Функции, полномочия и обязанности относятся и доводятся до сведения сотрудников субъекта.
Сотрудники публичного субъекта должны иметь должностные инструкции в письменном виде, в которых четко определяются основные обязанности, должностные полномочия и ответственность.
Законодательная база
1) Закон № 158-XVI от 4.07.2008 о государственной должности и статусе государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 230-232/840 от 23.12.2008;
2) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
3) Закон № 64-XII от 31.05.90 о Правительстве, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова № 131-133/1018 от 26.09.2002;
4) Закон № 435-XVI от 28.12.2006 об административной децент¬рализации, Официальный монитор Республики Молдова № 29 31/91 от 2.03.2007;
5) Закон № 436-XVI от 28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 9.03.2007;
6) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
7) Закон № 489-XIV от 8.07.1999 о государственной системе социального страхования, Официальный монитор Республики Молдова № 1-4/2 от 6.01.2000;
8) Закон № 1585-XIII от 27.02.98 об обязательном медицинском страховании, Официальный монитор Республики Молдова № 38-39/280 от 30.04.1998;
9) Закон о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593-XV от 26.12.2002, Официальный монитор Республики Молдова № 18-19/57 от 8.02.2003;
10) Закон № 90-XVI от 25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
11) Закон о конфликте интересов № 16-XVI от 15.02.2008, Официальный монитор Республики Молдова № 94-96/351 от 30.05.2008;
12) Закон о службе в таможенных органах № 1150-XIV от 20.07.2000, Официальный монитор Республики Молдова № 106-108/765 от 24.08.2000;
13) Закон о Центре по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией № 1104-XV от 6.06.2002, Официальный монитор Республики Молдова № 91-94/668 от 27.06.2002;
14) Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008, Официальный монитор Республики Молдова № 237-240/864 от 31.12.2008;
15) Закон № 25-XVI от 22.02.2008 о Кодексе поведения государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 74-75/243 от 11.04.2008;
[Главa II, НСВК 2, пкт.15) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
16) Постановление Правительства № 201 от 11.03.2009 о введении в действие положений Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года, Официальный монитор Республики Молдова № 55-56/249 от 17.03.2009;
17) Постановление Правительства № 1310 от 14.11.2006 об утверждении типовой структуры положения об организации и функционировании центрального отраслевого органа публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 181-183/1407 от 24.11.2006;
[Главa II, НСВК 2, пкт.17) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
18) Постановление Правительства № 597 от 2.07.2010 об утверждении Программы развития государственного внутреннего финансового контроля, Официальный монитор Республики Молдова № 117-118/667 от 09.07.2010;
[Главa II, НСВК 2, пкт.18) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
19) Нормативный акт об организации и деятельности публичного субъекта.
НСВК 3. Приверженность к компетенции
Содержание
Публичный субъект внедряет политики и практики в области персонала, обеспечивая тот факт, что менеджеры присваивают персоналу компетентность, необходимую в выполнении возложенных на них обязанностей. Данные политики должны также содействовать дальнейшему развитию способностей кадров субъекта.
Примечания
Менеджеры и сотрудники должны обладать необходимыми знаниями, навыками и опытом для выполнения обязанностей в достижении поставленных задач.
Действия, необходимые для достижения этого, включают:
•определение знаний и способностей, необходимых для каждой должности (подробная спецификация лица);
•определение основных обязанностей, должностных полномочий и ответственности по каждой должности (подробная спецификация функции);
•программа найма, продвижения/назначение персонала, обеспечивающая тот факт, что сотрудникам соответствующей квалификации присваиваются обязанности, которые они могут реализовать;
•заданная программа начального обучения для всех новых работников в определенном виде деятельности;
•постоянное обучение и программа по информированию для всех сотрудников в рамках подразделения или организационной структуры;
•действия по оценки потребностей в обучении сотрудников;
•предоставление тренингов, которые удовлетворяют установленные потребности;
•проведение систематической оценки степени выполнения обучения и развития потребностей работников.
Фактические качественные характеристики сотрудников будут зависеть непосредственно от ясности определения и доведения задач лицам и качества инструкций, учебников и других имеющихся рекомендаций по поручениям, которые должны быть выполнены.
Законодательная база
1) Трудовой кодекс Республики Молдова № 154-XV от 28.03.2003, Официальный монитор Республики Молдова № 159-162/648 от 29.07.2003;
2) Закон № 158-XVI от 4.07.2008 о государственной должности и статусе государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова №230-232/840 от 23.12.2008;
3) Закон № 271-XVI от 18.12.2008 о проверке лиц, занимающих государственные должности, и кандидатов на государственные должности, Официальный монитор Республики Молдова № 41-44/118 от 24.02.2009;
4) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
5) Закон № 90-XVI от 25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
6) Закон № 16-XVI от 15.02.2008 о конфликте интересов, Официальный монитор Республики Молдова № 94-96/351 от 30.05.2008;
7) Закон о службе в таможенных органах № 1150-XIV от 20.07.2000, Официальный монитор Республики Молдова № 106-108/765 от 24.08.2000;
8) Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008, Официальный монитор Республики Молдова № 237-240/864 от 31.12.2008;
9) Постановление Парламента № 1227-XV от 18.07.2002 об утверждении Концепции кадровой политики в области государственной службы, Официальный монитор Республики Молдова № 122-123/985 от 29.08.2002;
10) Постановление Счетной палаты № 46 от 15.07.2008 об утверждении Кодекса этики работника Счетной палаты, наделенного полномочиями по аудиту, и Регламента Дисциплинарной комиссии, Официальный монитор Республики Молдова № 193-194/42 от 28.10.2008;
[Главa II, НСВК 3, пкт.10) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
11) Постановление Правительства № 31 от 11.01.2007 об утверждении Национальной стратегии обучения государственных служащих и местных выборных лиц на 2007-2010 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 10-13/60 от 26.01.2007;
12) Постановление Правительства № 201 от 11.03.2009 о введении в действие положений Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года, Официальный монитор Республики Молдова № 55-56/249 от 17.03.2009;
[Главa II, НСВК 3, пкт.13) исключен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
14) Постановление Правительства № 845 от 26.07.2004 о повышении квалификации государственных служащих, Официальный монитор Республики Молдова № 132-137/1043 от 6.08.2004.
НСВК 4. Подход и операционный стиль руководства
Содержание
Менеджеры публичных субъектов являются ответственными за продвижение контрольной культуры в рамках субъекта, которым управляют. Они должны продемонстрировать при помощи их стиля деятельности то, что они понимают важность развития результативной системы внутреннего контроля.
Примечания
Международные стандарты признают, что тон, представленный вышестоящими менеджерами, является важным фактором в определении благоприятной контрольной среды в целях содействия осуществлению результативной системы внутреннего контроля. Если вышестоящие менеджеры сами не соблюдают правила и положения, которые регулируют их действия, менее вероятно, что они будут соблюдаться их подчиненными сотрудниками. Их действия будут содействовать развитию культуры, в которой очень трудно иметь результативный внутренний контроль.
[Главa II, НСВК 4, абз.1 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Напротив, менеджеры, которые устанавливают четкие задачи, уделяют внимание деятельности по предотвращению рисков и показывают личный интерес в области мониторинга и разработки результативных систем внутреннего контроля, способствуют формированию культуры, в которой более вероятно, что контрольные мероприятия функционируют должным образом.
Менеджеры публичных субъектов должны признать тот факт, что они ответствены за внедрение результативных систем внутреннего контроля.
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, Переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
3) Закон № 90-XVI от 25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
4) Нормативный акт об организации и деятельности публичного субъекта.
НСВК 5. Организационная структура
Содержание
Публичный субъект определяет собственную организационную структуру, компетентность, ответственность, обязанности и обязательства по представлению отчетности каждых структурных подразделений субъекта. Организационная структура и обязательства по представлению отчетности должны быть четко определены в письменном виде и доведены до сведения всех сотрудников и заинтересованных третьих сторон. Организационная структура должна действовать с учетом имеющихся ресурсов субъекта.
Примечания
Предварительным условием концепта ответственности является то, что каждый менеджер располагает гибкостью в организации и использовании персонала3, которая предоставлена для достижения своих задач наиболее результативным и эффективным образом.
Каждый публичный субъект должен определить организационную структуру с учетом бюджетных средств и других имеющихся ресурсов таким образом, чтобы способствовать достижению стратегических задач.
Компетентность, ответственность и отчетность определяются следующим образом:
• компетентность является способностью принимать решения в установленных пределах с целью достижения задач в зависимости от имеющейся должности в организационной структуре;
• ответственность является обязательством для достижения задач и мероприятий, связанных с установленной должностью;
• отчетность является поручением и состоит в том, чтобы сообщить менеджеру, который возлагает ответственность, в какой степени установленные задачи были достигнуты, а также дополнительную информацию, если такова имеется, по поручениям и осуществленным деятельностям, а также используемым ресурсам.
Законодательная база
1) Закон № 64-XII от 31.05.90 о Правительстве, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова № 131-133/1018 от 26.09.2002;
2) Закон № 435-XVI от 28.12.2006 об административной децентрализации, Официальный монитор Республики Молдова № 29-31/91 от 2.03.2007;
3) Закон № 436-XVI от 28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 9.03.2007;
4) Постановление Правительства № 1310 от 14.11.2006 об утверждении типовой структуры положения об организации и функционировании центрального отраслевого органа публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 181-183/1407 от 24.11.2006;
[Главa II, НСВК 5, пкт.4) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
5) Постановление Правительства № 1130 от 15.12.2010 об утверждении дополнений, которые вносятся в Постановление Правительства № 201 от 11.03.2009, Официальный монитор Республики Молдова № 254-256/1283 от 24.12.2010;
[Главa II, НСВК 5, пкт.5) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
6) Нормативный акт об организации и деятельности публичного субъекта.
7) Нормативный акт о реорганизации публичного субъекта.
8) Приказ министра финансов № 109 от 21.12.2007 об утверждении типовой формы штатного расписания, Официальный монитор Республики Молдова № 5-7/8 от 11.01.2008.
______________________________________________________
3 Примечание. Ответственный менеджмент предполагает аналогичную гибкость и в отношении использования других ресурсов, предоставленных менеджерам, и в идеальном случае возможность выбрать между человеческими ресурсами и другими ресурсами.
НСВК 6. Делегированные полномочия
Содержание
Менеджеры публичных субъектов делегируют полномочия для осуществления обязанностей и функциональных поручений субъекта. Менеджеры ответствены за делегирование и обеспечивают то, что полномочия делегированы исключительно сотрудникам с необходимой компетенцией, а также тот факт, что для решения делегируемых поручений установлены соответствующие уровни подчинения.
Примечания
Публичные субъекты будут работать более результативно, если существуют четкие направления по делегированию полномочий, которые позволяют нижестоящим менеджерам принимать необходимые решения для достижения задач.
Менеджеры ответствены за порядок, в котором делегируются полномочия. Таким образом, менеджеры будут делегировать полномочия сотрудникам, которые обладают необходимыми знаниями, опытом и способностями для выполнения делегированных обязанностей. Менеджеры беспристрастны в принятии решений по делегированию полномочий.
Менеджеры регистрируют в письменном виде все делегированные полномочия. Это подтверждается подписью делегирующего лица и подписью делегируемого лица. Для облегчения учета и мониторинга делегируемых полномочий менеджеры составляют таблицу учета делегированных функций.
Делегированные полномочия могут быть субделегированы при одобрении менеджера, который провел первоначальное делегирование. Однако это не освобождает последнего от ответственности выполнения обязанностей, связанных с делегированием полномочий.
Законодательная база
1) Закон № 64-XII от 31.05.90 о Правительстве, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова № 131-133/1018 от 26.09.2002;
2) Закон № 435-XVI от 28.12.2006 об административной децентрализации, Официальный монитор Республики Молдова № 29-31/91 от 2.03.2007;
3) Закон № 436-XVI от 28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 9.03.2007;
4) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
5) Закон о государственном бюджете;
6) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
7) Нормативный акт об организации и деятельности публичного субъекта.
НСВК 7. Установление задач
Содержание
Публичный субъект устанавливает миссию, стратегические и операционные задачи и возлагает на сотрудников соответствующую ответственность для достижения задач.
[Главa II, НСВК 7, раздел в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Примечания
Миссия это формальное и краткое изложение общей цели публичного субъекта.
Миссия руководит действиями, обеспечивает направление и основу для разработки стратегии публичного субъекта.
Миссия субъекта часто содержит следующее:
- Основную цель публичного субъекта;
- Первичные заинтересованные стороны;
- Ответственность;
- Услуги.
Система ФМК не может быть результативной, если не установлены четкие задачи в связи с тем, что должно быть реализовано субъектом. Таким образом, система ФМК начинается с установлением миссии, четких стратегических и операционных задач:
- стратегические задачи являются основными целями, преследуемыми субъектом для достижения установленной миссии; как правило, устанавливаются на среднем или длительном сроке (от 3 лет) и вытекают из правительственных политик в данной области;
- операционные задачи являются задачами, связанными с операционной деятельностью субъекта, необходимыми для достижения своих стратегических задач; обычно устанавливаются на короткий срок (до 1 года);
Менеджеры ответственны за установление задач, а обеспечение осуществления действий, необходимых для достижения данных задач, принадлежит как менеджерам, так и сотрудникам. Таким образом, менеджеры должны создать соответствующие механизмы для мониторинга и отчетности о выполнении планов публичного субъекта (смотри НСВК 8).
Необходимо различать задачи от мероприятий, необходимых для достижения данных задач. Операционные задачи должны быть определены таким образом, чтобы объединить следующие характеристики:
- четко и конкретно сформулированы;
- измеримы;
- достижимы;
- реалистичны и соответствующи;
- обрамленные в определенный период времени, в течение которого задача должна быть достигнута.
[Главa II, НСВК 7, раздел в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Законодательная база
1) Закон о государственном бюджете;
2) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
3) Закон № 295-XVI от 21.12.2007 об утверждении Национальной стратегии развития на 2008-2011 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/57 от 29.01.2008;
Среднесрочный бюджетный прогноз;
[Главa II, НСВК 7, пункт введен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
4) Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008, Официальный монитор Республики Молдова № 237-240/864 от 31.12.2008;
5) Постановление Правительства № 288 от 15.03.2005 об утверждении Целей развития Тысячелетия в Республике Молдова до 2015 года и Первого Национального доклада “Цели развития Тысячелетия в Республике Молдова”, Официальный монитор Республики Молдова № 46-50/340 от 25.03.2005;
6) Распоряжение Правительства № 2-p от 23.01.2008 об утверждении Методологии по разработке планов институционального развития органов центрального публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/107 от 29.01.2008;
7) Программы деятельности Правительства;
8) Секторальные стратегии развития;
Приказ министра финансов № 19 от 16.02.2008 об утверждении Положения о порядке разработки, мониторизации и отчетности бюджетов по программам, Официальный монитор Республики Молдова № 45-46/107 от 4.03.2008;
[Главa II, НСВК 7, пункт введен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
9) Планы институционального развития органов центрального публичного управления;
10) План деятельности публичного субъекта.
НСВК 8. Планирование, мониторинг и отчетность в отношении качественных характеристик
Содержание
Публичный субъект устанавливает результативные системы для планирования процесса достижения миссии, стратегических и операционных задач. Публичный субъект разрабатывает стратегические планы и годовые планы деятельности, включая стратегические/операционные задачи, показатели качественных характеристик, риски в соотношении с задачами. Процесс планирования предусматривает систематическую отчетность о выполнении планов и достижении показателей качественных характеристик публичного субъекта.
[Главa II, НСВК 8, раздел в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Примечания
Планирование является одной из основных функций менеджмента, цель которого заключается в подборе стратегических и операционных задач к имеющимся ресурсам посредством разработки плана действий и установления реалистичных сроков.
[Главa II, НСВК 8, раздел изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Планирование представляет собой процесс, а не результат. Таким образом, успешное планирование требует пересмотра, систематической актуализации и координации согласованных планов для того, чтобы отразить:
− изменение задач, значительных событий (включаемых рисков и возможностей), которые не были предусмотрены при составлении плана действий;
− изменение объема средств, выделенных субъекту, и другие.
Степень детализации планов субъекта будут варьировать в зависимости от комплексности соответствующего субъекта. Малые учреждения с внятными задачами, несколькими сотрудниками и небольшим объемом прочих ресурсов разрабатывают упрощенные планы на будущее. Крупные субъекты могут нуждаться в более комплексных процессах планирования.
Менеджер должен систематически получать отчеты о деятельности субъекта и достижении задач. Менеджер оценивает качественные характеристики, отметив возможные отклонения от поставленных задач с целью принятия коррективных мер.
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
Среднесрочный бюджетный прогноз;
Постановление Правительства № 82 от 24.01.2006 о разработке среднесрочного прогноза расходов и проекта бюджета, Официальный монитор Республики Молдова № 21-24/123 от 3.02.2006;
[Главa II, НСВК 8, пкт.1) изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
2) Закон о государственном бюджете;
3) Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, Официальный монитор Республики Молдова № 90-93/399 от 29.06.2007;
4) Закон № 1163-XIII от 24.04.1997 для утверждения Налогового кодекса, Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8.02.2007;
5) Закон № 158-XVI от 4.07.2008 о государственной должности и статусе государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 230-232/840 от 23.12.2008;
6) Закон № 295-XVI от 21.12.2007 об утверждении Национальной стратегии развития на 2008-2011 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/57 от 29.01.2008;
7) Закон № 419-XVI от 22.12.2006 о публичном долге, государственных гарантиях и государственном рекредитовании, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/114 от 09.03.2007;
8) Постановление Правительства № 33 от 11.01.2007 о правилах разработки и единых требованиях к документам политик, Официальный монитор Республики Молдова № 6-9/44 от 19.01.2007;
9) Распоряжение Правительства № 2-p от 23.01.2008 об утверждении Методологии по разработке планов институционального развития органов центрального публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/107 от 29.01.2008;
10) Приказ министра финансов № 117 от 29.12.2007 об утверждении Положения о порядке распределений по месяцам бюджетов административно-территориальной единицы, Официальный монитор Республики Молдова № 72-73/196 от 8.04.2008;
11) Приказ министра финансов № 19 от 16.02.2008 об утверждении Положения о порядке разработки, мониторизации и отчетности бюджетов по программам, Официальный монитор Республики Молдова № 45-46/107 от 4.03.2008.
НСВК 9. Определение событий, которые могут порождать риски и возможности
Содержание
Публичные субъекты устанавливают процесс определения будущих значительных событий, которые могут оказать благоприятное или неблагоприятное воздействие на достижение стратегических и операционных задач.
Примечания
Публичные субъекты должны управлять неопределенностью, связанной с будущими событиями, которые могут повлиять на достижение стратегических и операционных задач. Данный процесс называется «риск-менеджмент». Результативный риск-менеджмент не может существовать, если субъекты публичного сектора не обладают четкими стратегическими и операционными задачами (смотри НСВК 7).
Менеджеры должны предвидеть будущие события и оценить, насколько они позитивно или негативно повлияют на достижение задач.
Будущие события с позитивным воздействием, называются возможностями, которыми необходимо воспользоваться столько раз, сколько возможно и разумно это сделать.
Будущие события с отрицательным воздействием называются рисками и в таких случаях могут потребоваться меры для смягчения возможных последствий.
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Закон № 1163-XIII от 24.04.1997 для утверждения Налогового кодекса, Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8.02.2007;
3) Закон № 90-XVI от 25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
4) Закон № 295-XVI от 21.12.2007 об утверждении Национальной стратегии развития на 2008-2011 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/57 от 29.01.2008;
5) Закон № 112-XVI от 22.05.2008 об утверждении Концепции национальной безопасности Республики Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 97-98/357 от 3.06.2008;
6) Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, Официальный монитор Республики Молдова № 90-93/399 от 29.06.2007;
7) Постановление Правительства № 1144 от 3.11.2005 об утверждении Концепции системы управления рисками в Таможенной службе, Официальный монитор Республики Молдова № 151-153/1231 от 11.11.2005;
8) Постановление Правительства № 906 от 28.07.2008 об утверждении Методологии оценки рисков коррупции в публичных учреждениях, Официальный монитор Республики Молдова № 152-153/935 от 12.08.2008.
НСВК 10. Риск-менеджмент
[Главa II, НСВК 10, наименование в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Содержание
Публичный субъект оценивает всеобщую подверженность к рискам, вызванным возможными будущими событиями, и определяет допустимый уровень остаточного риска. Менеджеры обеспечивают идентификацию, регистрацию, оценку, контроль, мониторинг и систематическая отчетность рисков.
[Главa II, НСВК 10, раздел изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Примечания
Термины, используемые для определения аспектов риск-менеджмента, варьируют. Ниже представленные определения предлагают менеджерам публичных субъектов терминологию, предложенную для использования.
• Присущий риск - это риск, связанный с задачами анализируемой деятельности, или является неотъемлемым по отношению к данным задачам. Присущий риск может описать риск, являемый составляющейся частью деятельности субъекта. Данный термин может быть использован для описания общей степени рисков, присущих субъекту. Присущий риск - это риск, существующий до принятия определенных контрольных мероприятий;
[Главa II, НСВК 10, понятие изменена ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
• Подверженность риску (серъезность рисков, важность рисков) – оценка вероятной угрозы по отношению к субъекту, представленной событиями с негативным воздействием, по сравнению с теми возможностями, которые могут быть получены путем данных событий. Данная оценка совмещает в общем оценку влияния на субъект, а также вероятность материализации риска;
[Главa II, НСВК 10, понятие "контролируемый риск" исключена ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
• Допустимые риски (риск-аппетит) - пределы и границы авторизированы должным образом менеджментом, предоставляющим каждому уровню подчиненности субъекта четкое направление об уровне и пределах рисков, которые они способны принять на себя;
• Остаточный риск – подверженность риску, остающаяся после внедрения процедур внутреннего контроля;
• Риск контроля – вероятность неисправности контрольных мероприятий, таким образом повышая уровень остаточного риска.
После определения задач менеджеры всех уровней должны:
• оценить "присущие риски", а также общий уровеней «подверженности риску» по отношению к задачам субъекта;
• оценить степень, в которой риски контролируются существующими контрольными мероприятиями.
[Главa II, НСВК 10, абзац изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Менеджер публичного субъекта должен:
• определить соответствующий уровень допустимых рисков;
• создать систему отчетности и мониторинга рисков, обеспечивающую надлежащий уровень управления допустимых рисков, на каждом уровне субъекта – это включает анализ затрат и выгод контрольных мероприятий;
[Главa II, НСВК 10, абзац изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
• систематически рассмотреть общий уровень остаточных рисков во всем субъекте с принятием соответствующих мер.
Менеджеры разрабатывают соответствующий механизм для риск-менеджмента в публичном субъекте в зависимости от его комплексности и размера. Он может включать один или все пункты, указанные ниже:
• назначить одного или нескольких сотрудников, ответственных за идентификацию, оценку, регистрацию и мониторинг рисков;
• создание Комитета по рискам (рабочую группу), ответственного за идентификацию, оценку, регистрацию и мониторинг рисков;
• разработка Реестра рисков, который предполагает идентификацию, оценку, регистрацию и мониторинг рисков.
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Закон № 1163-XIII от 24.04.1997 для утверждения Налогового кодекса, Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8.02.2007;
3) Закон № 90-XVI от 25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
4) Закон № 295-XVI от 21.12.2007 об утверждении Национальной стратегии развития на 2008-2011 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/57 от 29.01.2008;
5) Закон № 112-XVI от 22.05.2008 об утверждении Концепции национальной безопасности Республики Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 97-98/357 от 3.06.2008;
6) Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, Официальный монитор Республики Молдова № 90-93/399 от 29.06.2007;
7) Постановление Правительства № 1144 от 3.11.2005 об утверждении Концепции системы управления рисками в Таможенной службе, Официальный монитор Республики Молдова № 151-153/1231 от 11.11.2005;
8) Постановление Правительства № 906 от 28.07.2008 об утверждении Методологии оценки рисков коррупции в публичных учреждениях, Официальный монитор Республики Молдова № 152-153/935 от 12.08.2008.
НСВК 11. Виды контрольных мероприятий
[Главa II, НСВК 13, пронумеровать под номер 11 ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11; НСВК 11 и НСВК 12 считать НСВК 12 и НСВК 13]
Содержание
Публичные субъекты инициируют контрольные мероприятия, балансирующие стоимость контроля с причастными рисками. Контрольные мероприятия организуются и проводятся во всех операционных процессах и на всех уровнях субъекта. Персонал учреждения, в том числе менеджер субъекта и операционные менеджеры проводят контрольные мероприятия, включающие процедуры по авторизации и утверждению, разделения обязанностей, проверки, наблюдения, документированию и описанию процессов, не ограничиваясь этим. Они представляют собой контрольные деятельности, как ex-ante, текущие, так и ex-post.
[Главa II, НСВК 11, раздел изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Примечания
Для того чтобы публичные субъекты оценивали эффективность системы внутреннего контроля, с точки зрения затрат, они должны постигнуть:
• диапазон существующих контрольных мероприятий и наличие задач, которые должны быть достигнуты;
• различные виды применения и преимущества контролей ex-ante, текущие и ex-post.
[Главa II, НСВК 11, абз.1 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Диапазон контрольных мероприятий
(a) Всеобщие контроли - являются самыми распространенными видами контроля, которые можно найти в большинстве систем внутреннего контроля.
• Авторизация и утверждение - самый распространенный вид контроля является утверждением/авторизацией действий или транзакций и последующими проверками в системе того, что такие утверждения и авторизации имели место. Эти контроли проводятся с целью уверения достижения задач контроля, как «Все обработанные транзакции утверждены»; «Транзакции авторизированы в соответствующем порядке и согласно установленным делегированным полномочиям»;
• Разделение обязанностей – смотри НСВК 13.
[Главa II, НСВК 11, раздел изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
• Наблюдение – основные управленческие контроли, применяемые при наблюдении деятельности подчиненных. Наблюдение зависит от:
- установления в письменном виде обязанностей и ответственности сотрудников, в пособиях по процедурам, инструкциях и в должностных инструкциях;
- обеспечения того, что сотрудники компетентны в осуществлении возлагаемых обязанностей и/или предоставлении обучения на рабочем месте, а также дополнительной поддержки для их гарантирования;
- периодических проверок для оценки, если работа осуществлена в запланированном порядке.
Наблюдательные контроли релевантны для задач контроля, которые требуют, чтобы сотрудники поняли сущность и релевантность своих действий.
• Сообщение исключений – контроли, предус¬матривающие сообщение отклонений от стандартных процедур для их специального иследования руководством. Они включают отчеты, выданные компьютеризованными системами, которые отклоняют подозрительные или атипичные транзакции из стандартной процедуры обработки и которые нуждаются в отдельном ручном вмешательстве, а также другие отчеты сотрудников о выявлении неравномерностей. Адекватные контроли по сообщению исключений и неравномерностей позволяют менеджерам определить те действия или транзакции, которые втягивают самые большие риски и, следовательно, являются теми, которые менеджеры хотят лично исследовать. Сами отчеты об исключениях и неравномерностях предоставляют косвенные доказательства того, что контрольные мероприятия функционируют – но, тем не менее, нужны действия последующего наблюдения со стороны менеджера для принятия коррективных мер.
(b) Контроли аппликаций – контроли в рамках систем, которые оперируют большим объемом данных или касаются физических активов, таких как инвентарь. Они включают:
•Доступ к ресурсам – контроли, способствующие ограничение доступа лиц к:
- областям ввода данных;
- функциям электронной обработки;
- электронным записям;
- остаткам малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Контроли доступа включают как физические барьеры, так и электронные.
• Проверки – контроли,сравнивающие действительность одной транзакции или группы транзакций с информацией извне системы внутреннего контроля. Например, контроль посредством физической проверки (просмотр) активов, который обеспечивает то, что активы, перечисленные в инвентарный реестр (как компьютеры), существуют на самом деле, например, инвентаризация активов.
• Встречные проверки – контроли, сравнивающие два независимых набора данных для определения полноты обработанных транзакций. Встречные проверки используются чаще всего при проверки задачи контроля, если «суммы, регистрируемые в реестрах субъекта, соответствуют перечисленным или полученным суммам по банку». Субъекты должны осознать неправильные встречные проверки, которые могут возникнуть, когда два отдельных отчета сравниваются с точки зрения правильности, но на самом деле происходят из того же набора данных и всегда будут соответствовать.
(с) Контроли специфичны субъекту – контроль, относящийся к сфере деятельности субъекта. Например, субъект, ответственный за управление опасными материалами может иметь дополнительный ряд контрольных мероприятий по хранению и использованию этих средств.
Контроли ex-ante, текущие и ex-post
[Главa II, НСВК 11, наименование раздела в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Контроли могут быть классифицированы и рассмотрены с точки зрения времени осуществления контрольных мероприятий:
• Контроли ex-ante – контроли, применяемые до осуществления каких-либо действий менеджерами (оплата счетов, заключение договоров, и.т.д.). Такого рода контроли ориентированы на предотвращение ошибок, нерегулярностей и, таким образом, они часто названы предупредительными контролями.
• Текущие контроли – контроли, организованные во время операций, для обнаружения и исключения ошибок или незаконности;
[Главa II, НСВК 11, определение введено ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
• Контроли ex-post – контроли, осуществленные после проведения действий менеджерами и имеют целью ретроспективное обнаружение допущения ошибок или нерегулярностей. Таким образом они часто названы обнаружительными контролями. Основной характеристикой контролей ex-post является то, что последние, также представляют доказательства если предупредительные и текущие контроли из одной системы действовали результативным образом5.
[Главa II, НСВК 11, определение изменено ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Субъекты должны обеспечить надлежащее равновесие контрольных действий между контролями, предназначенными для предупреждения возникновения ошибок, и контролями, предназначенными для ex-post сверки реального достигнутого уровня корректности и соответствия6.
___________________________________________________
5 Примеры контролей ex-post (обнаружительные): годовая инвентаризация активов, месячные банковские встречные проверки, проверка бухгалтерских записей менеджером, внезапная проверка наличности и.др.
6 Система ФМК, предназначенная для предотвращения нерегулярностей, неминуемо нуждается в большем количестве контрольных уровней и, как следcтвие, значительном объеме одинаковых контрольных мероприятий, 99% которых бесполезны. Систему такого рода очень дорого внедрить.
[Главa II, НСВК 11, сноска 6 изменена ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Решения по равновесию между контролями ex-ante и ex-post обычно приняты в зависимости от:
- характера и значимости рисков, которые нужно держать под контролем;
- соотношения стоимости и эффективности разных имеющихся опций.
Контрольные мероприятия обладают одной контрольной задачей, достижение которой снижает риск контроля;
• контрольная задача – задача контрольных мероприятий, предназначенных для смягчения риска, созданных для обеспечения достижения публичным субъектом своих стратегических и операционных задач, и предотвращают главные риски, которые могли бы препятствовать их достижению;
• риск контроля – вероятность неисправности контрольного мероприятия, таким образом, повышая уровень остаточного риска.
Процедуры, которые не поддерживаются контрольным мероприятием, не предоставляют добавленную стоимость для достижения контрольных задач.
Однако может существовать разубеждающий эффект поскольку предполагается, что лицо, которое выполняет процедуру, осуществляет контрольное действие.
Возможно, что контрольное мероприятие может эффективно функционировать посредством определенной формы выборочной или случайной проверки документов/данных подвергающихся контролю.
Чтобы соответствовать стандартам, не нужно проверять каждый документ или данные, в случае, если риск ошибки оценивается как низкий.
[Главa II, НСВК 11, части введены ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, Официальный монитор Республики Молдова № 90-93/399 от 29.06.2007;
3) Закон № 1163-XIII от 24.04.1997 для утверждения Налогового кодекса, Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 08.02.2007;
4) Закон № 436-XVI от 28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 09.03.2007;
5) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
6) Приказ министра финансов № 98 от 28.11.2005 об утверждении Методологических норм по кассовому исполнению средств национального публичного бюджета посредством Государственного казначейства Министерства финансов, Официальный монитор Республики Молдова № 13-15/39 от 24.01.2006;
7) Регламент об организации и функционировании публичного субъекта/подразделения публичного субъекта.
НСВК 12. Документирование операционных процессов
[Главa II, НСВК 11, наименование в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Содержание
Публичные субъекты разрабатывают графические и повествовательные описания операционных процессов для определения наиболее экономичного и результативного способа управления рисками и достижения задач.
Примечания
Документирование процессов представляет собой деятельность, посредством которую менеджеры определяют наиболее результативный способ с точки зрения затрат по предотвращению рисков, связанных с их операционной деятельностью.
[Главa II, НСВК 11, абз.1 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Данная деятельность начинается с подготовки описания определенного процесса, которое должно быть достаточно подробным для идентификации основных рисков и задач контроля, будучи использованы для предотвращения данных рисков.
[Главa II, НСВК 11, абз.2 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Используя данное описание, персонал публичного субъекта идентифицирует и регистрирует основной поток документов/данных и контрольных мероприятий, предпринятых в рамках всего процесса, для достижения заданных задач контроля.
[Главa II, НСВК 11, абз.3 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Документирование систем обеспечивает последовательность деятельности, независимо от притока персонала. Документирование постоянно обновляется. Отсутствие, неполноценность или неактуализизация влияют на степень достижения задач субъекта.
В данной документации должно быть определено различие между процедурами и процессами в рамках публичного субъекта. Для проявления ясности в области НСВК данные значимые понятия определяются следующим образом:
[Главa II, НСВК 11, абз.5 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Процедура – ансамбль правил и/или действие, предпринимаемое лицом для предоставления доказательств о том, что было осуществлено законное или нормативное действие, например официальная подпись уполномоченного сотрудника на документе, позволяющая осуществление платежа;
[Главa II, НСВК 11, абз.5 понятие в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Процесс – последовательность действий, логически структурированных в определенный период, используя некоторые ресурсы, добавляющие ценность, предоставляющие продукт и достигающие определенной задачи.
[Главa II, НСВК 11, абз.5 понятие в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
[Главa II, НСВК 11, абз.6 исключен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
[Главa II, НСВК 11, абз.7 исключен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Время, отведенное для документирования процессов публичного субъекта, должно отражать важность системы ФМК. Основные процессы должны быть полностью документированы, используя описание деятельности для того чтобы создать серию аудиторских следов, используемых при оценке эффективности системы ФМК. Незначительные процессы периферийного значения должны быть оценены с помощью кратких описаний.
[Главa II, НСВК 11, абз.8 в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Закон № 436-XVI от 28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 9.03.2007;
3) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
4) Закон № 317-XV от 18.07.2003 о нормативных актах Правительства и других органов центрального и местного публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 208-210/783 от 3.10.2003;
5) Закон № 780-XV от 27.12.2001 о законодательных актах, Официальный монитор Республики Молдова № 36-38/210 от 14.03.2002;
6) Закон № 96-XVI от 13.04.2007 о государственных закупках, Официальный монитор Республики Молдова № 107111/470 от 27.07.2007;
7) Приказ министра финансов № 2 от 3.01.2007 об утверждении Положения о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, Официальный монитор Республики Молдова № 21-24/97 от 16.02.2007;
8) Приказ министра финансов № 146 от 8.11.20108 об утверждении порядка приема, регистрации и согласования в Министерстве финансов планов финансирования, Официальный монитор Республики Молдова № 241-246/945 от 10.12.2010;
[Главa II, НСВК 11, пкт.8) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
9) Приказ министра финансов № 154 от 1.12.2010 об утверждении Положения о помесячном распределении доходов, расходов и источников финансирования государственного бюджета, Официальный монитор Республики Молдова № 241-241/946 от 10.12.2010;
[Главa II, НСВК 11, пкт.9) в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
НСВК 13. Разделение обязанностей и ответственности
Содержание
Публичный субъект обеспечивает тот факт, что функции инициирования транзакции с финансовыми последствиями и проверки действительности окончательной транзакции являются разделенными настолько, насколько это возможно.
[Главa II, НСВК 12, раздел в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Примечания
Основная концепция системы внутреннего контроля является тем, что обязанности и ответственность субъекта будут организованы таким образом, что не только один человек сможет наблюдать за всеми аспектами обработки индивидуальной транзакции. Этим самым будет существовать соответствующее распределение обязанностей. Таким образом, значительно уменьшается риск ошибки, мошенничества или нарушения.
Разделение обязанностей и ответственности предпо¬лагает в первую очередь наличие отдельных лиц или подразделений, отвечающих за:
• авторизацию платежей за товары и услуги;
• осуществление необходимых платежей согласно соответствующим документам (например, подписанный контракт).
[Главa II, НСВК 12, абз.3 исключен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
[Главa II, НСВК 12, абз.4 исключен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Не существуют ограничения по количеству ответственных лиц за авторизацию и сертификацию в рамках субъекта.
Концепция “двух пар глаз” на самом деле является минимальным уровнем разделения обязанностей, предусмотренных в публичном субъекте. Однако большинство субъектов будут располагать другими сотрудниками и структурными подразделениями, участвующими в обработке финансовых операций (например, структурные подразделения закупок, участвующие в выдаче договоров, отдельные подразделения для осуществления банковских поступлений и соглашений между банковскими счетами и т.д.).
Надлежащий уровень разделения обязанностей будет варьировать в зависимости от размера и комплексности субъекта. В небольших субъектах будет невозможно разделить эти ключевые обязанности4. В более крупных субъектах этого гораздо проще добиться.
[Главa II, НСВК 12, абз.7 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Разделение обязанностей также может выполняться посредством вовлечения отдельных субъектов, участвующих в обработке различных этапов транзакции (например, централизованная функция по осуществлению оплат посредством казначейской системы Министерства финансов).
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
3) Закон № 489-XIV от 8.07.1999 о государственной системе социального страхования, Официальный монитор Республики Молдова № 1-4/2 от 6.01.2000;
4) Закон № 1585-XIII от 27.02.98 об обязательном медицинском страховании, Официальный монитор Республики Молдова № 38-39/280 от 30.04.1998;
5) Закон № 1593-XV от 26.12.2002 о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования, Официальный монитор Республики Молдова № 18-19/57 от 8.02.2003;
6) Закон № 96-XVI от 13.04.2007 о государственных закупках, Официальный монитор Республики Молдова № 107111/470 от 27.07.2007;
7) Приказ министра финансов № 98 от 28.11.2005 об утверждении Методологических норм по кассовому исполнению средств национального публичного бюджета посредством Государственного казначейства Министерства финансов, Официальный монитор Республики Молдова № 13-15/39 от 24.01.2006;
8) Регламент об организации и функционировании публичного субъекта/подразделения публичного субъекта;
9) Внутренние приказы руководства публичного субъекта.
___________________________________________________
4 Тем не менее подобные субъекты часто являются исполнителями бюджета нижестоящего уровня, ответственными за отчетность качественных характеристик к бюджетному субъекту вышестоящего уровня, который может установить некую форму общего контроля над действиями нижестоящего уровня.
НСВК 14. Информация
[Главa II, НСВК 14, наименование в редакции ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Содержание
Публичные субъекты устанавливают основные источники информации, необходимые менеджерам и сотрудникам для выполнения обязанностей, а также количество, качество, периодичность, источник и получатели информаций, действия, необходимые для выработки, передачи и оперативного получения соответствующей информации.
Примечания
Эффективная система внутреннего контроля требует сбор и употребление информации из разных источников и, между прочем, оценивать риски, мониторизировать эффективность процедур внутреннего контроля и (в конечном итоге) оценивать, если субъект достигает задачи.
Субъектам нужно определить необходимую информацию для соответствия требованиям системы ФМК и информационным системам, которые выдают операционную, финансовую информацию и информацию соответствия, позволяющую управление и контроль над субъектом.
[Главa II, НСВК 14, абз.2 изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Субъектам нужно также собирать информацию о событиях, деятельности и внешних условиях, необходимую для информирования процесса принятия решений (в частности, по отношению к рискам), а также отчеты внешнего употребления по качественным характеристикам субъекта.
Менеджеры должны внимательно исследовать следующие характеристики необходимой информации:
• Качество – если информация соответствует предусмотренным стандартам с точки зрения правильности и полноты, а также, если восприняты источник и надежность информации.
• Количество – если объем представленной информации соответствующий для лица, использующего информацию. В то время как операционные сотрудники могут потребовать подробные отчеты, операционные менеджеры должны обладать обычно информацией в агрегатном виде, легко используемой и воспринятой.
• Периодичность – насколько часто менеджеры и сотрудники нуждаются в информации для принятия нужных решений или осуществления нужных действий. Сбор и распространение информации стоит, и эта стоимость должна быть сбалансирована с ее полезностью. Например, в системе ежедневной обработки платежей, информация по исключениям, нуждающимся в ручном вмешательстве или авторизировании, обычно будет нужна ежедневно. Однако раз в месяц можно представить операционным менеджерам информацию о всем количестве обработанных исключений.
• Производитель и получатель – кто составляет и кто получает необходимую информацию.
Информация должна быть точной, ясной, полной, полезной и понятной, а также должна воспользоваться быстрыми темпами оборота, в том числе извнею
[Главa II, НСВК 14, абзац введен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Законодательная база
1) Закон № 239-XVI от 13.11.2008 о прозрачности процесса принятия решений, Официальный монитор Республики Молдова № 215-217/798 от 5.12.2008;
2) Закон № 982-XIV от 11.05.2000 о доступе к информации, Официальный монитор Республики Молдова № 88-90/664 от 28.07.2000;
3) Закон о печати № 243-XIII от 26.10.1994, Официальный монитор Республики Молдова № 2/12 от 12.01.1995;
4) Закон № 467-XV от 21.11.2003 об информатизации и государственных информационных ресурсах, Официальный монитор Республики Молдова № 6-12/44 от 1.01.2004;
5) Закон № 539-XV от 12.10.2001 о борьбе с терроризмом, Официальный монитор Республики Молдова № 147-149/1163 от 06.12.2001;
6) Постановление Правительства № 1524 от 29.12.2007 об утверждении Стратегии распространения информации об европейской интеграции Республики Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 11-12/66 от 18.01.2008;
7) Закон о государственном бюджете;
8) Постановление Правительства № 632 от 8.06.2004 об утверждении Политики создания информационного общества в Республике Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 96-99/789 от 18.06.2004;
9) Постановление Правительства № 255 от 9.03.2005 о Национальной стратегии создания информационного общества - “Электронная Молдова”, Официальный монитор Республики Молдова № 46-50/336 от 25.03.2005;
10) Постановление Правительства № 668 от 19.06.2006 об официальных страницах органов публичного управления в сети Интернет, Официальный монитор Республики Молдова № 98-101/726 от 30.06.2006;
11) Постановление Правительства № 618 от 5.10.93 об утверждении Правил по разработке организационных и распорядительных документов и Типовой инструкции по ведению делопроизводства в органах центрального отраслевого публичного управления и местного самоуправления Республики Молдова;
12) Постановление Правительства № 721 от 23.07.2007 об утверждении Положения-тип по ведению делопроизводства в органах центрального и местного публичного управления и в подведомственных учреждениях;
13) Постановление Правительства № 1013 от 12.09.2007 об утверждении Плана мероприятий по обеспечению соблюдения прав на подачу петиций, информацию и доступ к правосудию, Официальный монитор Республики Молдова № 149-152/1063 от 21.09.2007;
14) Внутренние приказы руководства публичного субъекта;
15) Веб-страница публичного субъекта.
НСВК 15. Коммуникация
Содержание
Публичные субъекты создают результативную и эффективную систему внутренней и внешней коммуникации, которая обеспечивает быстрое, полное и своевременное движение информации как по вертикали, так и по горизонтали и наоборот для выполнения сотрудниками своих должостных обязанностей.
Примечания
Информация является движующей силой эффективной системы ФМК. Следовательно, субъекты должны обеспечить отсутствие барьеров, препятствующих представлению сотрудникам информации для того, чтобы они могли выполнить свои обязанности.
Эффективная коммуникация в субъекте должна быть произведена в широком направлении: как по горизонтали, так и по вертикали (сверху вниз и наоборот).
Менеджеры субъекта передают ясное сообщение всем сотрудникам о том, что ответственность по ФМК нуждается в серьезном подходе. Сотрудники должны осознать свою роль в системе ФМК, а также связь между их деятельностью и деятельностью других.
Сотрудники должны располагать средствами коммуникации значимой информации менеджерам.
Эффективная коммуникация должна быть осуществлена и с внешними сторонами, например, бенефициары государственных товаров и услуг.
Законодательная база
1) Закон № 239-XVI от 13.11.2008 о прозрачности процесса принятия решений, Официальный монитор Республики Молдова № 215-217/798 от 05.12.2008;
2) Закон № 982-XIV от 11.05.2000 о доступе к информации, Официальный монитор Республики Молдова № 88-90/664 от 28.07.2000;
3) Закон о печати № 243-XIII от 26.10.1994, Официальный монитор Республики Молдова № 2/12 от 12.01.1995;
4) Закон № 467-XV от 21.11.2003 об информатизации и государственных информационных ресурсах, Официальный монитор Республики Молдова № 6-12/44 от 01.01.2004;
5) Закон № 539-XV от 12.10.2001 о борьбе с терроризмом, Официальный монитор Республики Молдова № 147-149/1163 от 06.12.2001;
6) Постановление Правительства № 1524 от 29.12.2007 об утверждении Стратегии распространения информации об европейской интеграции Республики Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 11-12/66 от 18.01.2008;
7) Постановление Правительства № 632 от 8.06.2004 об утверждении Политики создания информационного общества в Республике Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 96-99/789 от 18.06.2004;
8) Постановление Правительства № 255 от 9.03.2005 о Национальной стратегии создания информационного общества - “Электронная Молдова”, Официальный монитор Республики Молдова № 46-50/336 от 25.03.2005;
9) Постановление Правительства № 668 от 19.06.2006 об официальных страницах органов публичного управления в сети Интернет, Официальный монитор Республики Молдова № 98-101/726 от 30.06.2006;
10) Постановление Правительства № 618 от 5.10.93 об утверждении Правил по разработке организационных и распорядительных документов и Типовой инструкции по ведению делопроизводства в органах центрального отраслевого публичного управления и местного самоуправления Республики Молдова;
11) Постановление Правительства № 721 от 23.07.2007 об утверждении Положения-тип по ведению делопроизводства в органах центрального и местного публичного управления и в подведомственных учреждениях;
12) Постановление Правительства № 1013 от 12.09.2007 об утверждении Плана мероприятий по обеспечению соблюдения прав на подачу петиций, информацию и доступ к правосудию, Официальный монитор Республики Молдова № 149-152/1063 от 21.09.2007;
13) Внутренние приказы руководства публичного субъекта;
14) Веб-страница публичного субъекта.
[Главa II, НСВК 15 изменена ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
НСВК 16. Постоянный мониторинг
Содержание
Публичные субъекты постоянно мониторизуют эффективное осуществление контрольных мероприятий и степень их соответствия с установленными задачами контроля.
Примечания
Постоянный мониторинг проводится на протяжении операций. Это включает адекватные действия наблюдения и управления, а также другие действия, которые сотрудники осуществляют во время выполнения обязательств.
Мониторинг нужен для обеспечения эффективного функционирования системы внутреннего контроля и является основным средством гарантирования качества осуществленных контрольных мероприятий.
Мониторинг предпологает систематическое наблюдение контрольных мероприятий. Уровень наблюдения должен варьировать в зависимости от компетентности сотрудников, которые осуществляют контроли7, значимости контроля для эффективности системы8 и от сущности рисков, затронутых задачами контроля.
____________________________________________________
7 Например, сотрудник, для которого одно контрольное мероприятие является новым, должен быть под большим наблюдением чем сотрудник с большим опытом в осуществлении внутреннего контроля.
8 Большинство процедур внутреннего контроля включает множество проверок, некоторые (часто названы ключевыми контролями) будут более существенными и требуют большего уровня наблюдения.
Кроме систематического наблюдения, менеджеры могут осуществлять внезапные проверки порядка функционирования системы как средство обеспечения эффективного наблюдения соответствующих деятельностей.
Важную роль по мониторингу имеют осуществленные проверки обеспечения того, что сотрудники располагают учебниками, инструкциями и обновленными справочниками, чтобы руководствоваться в процессе проведения внутреннего контроля. Сотрудник без достоверных инструкций не осуществляет внутренний контроль в планируемом порядке.
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Постановление Правительства № 33 от 11.01.2007 о правилах разработки и единых требованиях к документам политик, Официальный монитор Республики Молдова № 6-9/44 от 19.01.2007;
3) Нормативные акты создания групп/комитетов по наблюдению;
4) Регламент об организации и функционировании публичного субъекта/подразделения публичного субъекта;
5) Внутренние приказы руководства публичного субъекта.
[Главa II, НСВК 16 изменена ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
НСВК 17. Отдельная оценка
Содержание
Публичные субъекты осуществляют периодические оценки эффективности системы ФМК внутреннего контроля. Эти оценки могут быть выполнены посредством внутреннего аудита, организованного в соответствующем порядке.
[Главa II, НСВК 17, раздел изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
Примечания
Система ФМК нуждается в фундаментальных пересмотрах для проверки необходимости обновления, например:
[Главa II, НСВК 17, раздел изменен ПМФ57 от 31.05.11, МО96-98/10.06.11 ст.625; в силу с 10.06.11]
•для подхода к недавно выявленным рискам;
•для отражения изменений операционных задач и соответствующих действий;
•для того, чтобы вновь подтвердить первоначальные предположения контроля.
Такого рода отдельные оценки надо проводить раз в 2-3 года для всей системы ФМК.
Законодательная база
1) Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
2) Приказ Министертва финансов № 118 от 29.12.2008 об утверждении Методологических норм для внедрения внутреннего аудита в публичном секторе, Официальный монитор Республики Молдова № 12-15/49 от 27.01.2009.