Для выполнения положений пункта 42 Плана действий Республика Молдова – Европейский Союз, пункта 5.2 Концепции государственного внутреннего финансового контроля, утвержденной Постановлением Правительства № 1143 от 4 октября 2006 г., Плана действий по внедрению Стратегии развития государственного внутреннего финансового контроля, утвержденного Постановлением Правительства № 74 от 29 января 2008 г. ,ПРИКАЗЫВАЮ:
    1. Утвердить Национальные стандарты по внутреннему контролю в публичном секторе (прилагаются).
    2. Настоящий приказ вводится в действие с даты подписания.

    МИНИСТР ФИНАНСОВ                                           Мариана ДУРЛЕШТЯНУ

    № 51. Кишинэу, 23 июня 2009 г.
    1.1. Контекст
    1. Согласно положениям пункта 42 Плана действий Республика Молдова - Европейский Союз, утвержденного Постановлением Правительства № 356 от 22 апреля 2005 года, Правительство Республики Молдова приняло решение о направлении в сторону современной системы Финансового менеджмента и контроля (в дальнейшем ФМК), основанной на концепте Государственного внутреннего финансового контроля (в дальнейшем ГВФК), выдвинутом Европейским Союзом.
    2. Общей целью ГВФК является продвижение более высокой степени управленческой ответственности в использовании государственных средств Республики Молдова посредством:
    •внедрения системы ФМК, с применением техник менеджмента рисков на основе задач;
    •разработки новой функции внутреннего аудита, которая будет докладывать менеджерам публичных субъектов об эффективности системы ФМК и будет способствовать менеджерам в усовершенствовании результативности и эффективности своих операций;
    •введения функции централизованной гармонизации, которая будет заниматься разработкой нормативной базы, в области ГВФК, учебников, справочников и инструкций по их применению; будет предоставлять менеджерам методическую поддержку по внедрению деятельности внутреннего аудита и системы ФМК; будет осуществлять мониторинг над происходящими изменениями и будет систематически докладывать Правительству достигнутые результаты.
    3. ФМК является системой, осуществленной на уровне публичного субъекта, который предусматривает разумное заверение в том, что, при достижении задач субъекта, публичные средства будут использованы в легальном, этичном, прозрачном, экономичном, результативном и эффективном порядке.
    ФМК устанавливается внутренними правилами и процедурами, которые приведут к минимизации рисков в деятельность публичного субъекта.
    ФМК будет внедрен с помощью применения данных Национальных стандартов по внутреннему контролю (в дальнейшем НСВК).
    Текущая ситуация финансового контроля
    4. Традиционно в Республике Молдова роль и функции менеджеров публичного сектора были определены с точки зрения обязательств сотрудников в осуществлении своей деятельности в соответствии с установленной правовой базой.
    5. В области финансового контроля проверки ex-ante, которые должны быть осуществлены сотрудником перед принятием документов на оплату или до начала обработки документов для получения средств, определяются и регулируются законодательством. Таким образом, существующая система нуждается в ex-post контроле - независимая оценка, показывающая если менеджеры правильно применяли закон. Это достигается с помощью программы внешнего контроля (финансовой ревизии), осуществляемого с помощью внешних финансовых ревизоров. Согласно этой системе финансовые ревизоры имеют полномочия налагать штрафы и взыскания по отношению к должностным лицам, которые не работали в соответствии с нормативной базой. Финансовые ревизоры не обязаны рассматривать экономичность, результативность и эффективность способа применения нормативной базы.
    Деятельность финансовой ревизии проводится периодически во всех публичных субъектах Республики Молдова, начиная с центральных министерств и агентств, которые получают прямое финансирование из государственного бюджета, заканчивая учреждениями нижестоящего уровня центрального и местного публичного управления.
    6. Внешний контроль/деятельность финансовой ревизии осуществляется с помощью трех учреждений – Счетная палата (публичная власть государства, осуществляющая контроль над формированием, управлением и использованием государственных финансовых ресурсов и управлением государственным имуществом), Служба финансового контроля и ревизии при Министерстве финансов (орган государственного контроля, который в рамках своей компетенции осуществляет контроль над экономическо-финансовой деятельностью учреждений, предприятий и организаций, независимо от формы собственности и вида деятельности, которые используют средства национального публичного бюджета) и Центр по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией (государственный орган управления, который осуществляет экономическо-финансовые ревизии, включительно в публичном секторе). В целом Счетная палата несет ответственность за деятельность внешнего контроля главных исполнителей бюджета (министерства и агентства), а Служба финансового контроля и ревизии несет ответственность за внешний контроль всех исполнителей бюджета третьего уровня (местное публичное управление). Контроль бюджетных субъектов второго уровня (децентрализованные министерские департаменты, действующие на местном уровне и в подотчетных агентствах) делится между этими двумя субъектами.
    7. Таким образом, в нынешней ситуации, ответственность за внутренний контроль разделена между менеджерами, которые обрабатывают документы для бюджетных выплат и поступлений, и финансовыми ревизорами, которые проверяют ex-post, если эти действия были осуществлены в соответствии с нормативной базой.
    Необходимые изменения согласно ГВФК
    8. Существенное изменение, представленное ГВФК, заключается в том, что менеджеры в будущем будут ответственны за все аспекты внутреннего контроля (ex-ante, а также ex-post) и будут нести управленческую ответственность за функционирование системы ФМК в процессе обеспечения результативных государственных услуг. Управления внутреннего аудита, которые докладывают менеджеру публичного субъекта, будут ответственны за оценку эффективности системы ФМК, а ответственность за внедрения данной системы относится к компетентности менеджмента субъекта.
    9. Принципы, основывающие ГВФК отражают лучшую практику, присутствующую в государственном управлении. Принимая во внимание тот факт, что публичные системы становятся все более сложными, в настоящее время необходимо, чтобы ответственность менеджеров была определена с точки зрения явных целей/задач для внедрения своих политик, а не только в соответствии с нормативной базой, которую нужно применить. По сути, ожидается, что менеджеры будут рассматривать подход к экономичности, результативности и эффективности своей деятельности, обеспечивая при этом соблюдение нормативной базы. Это может быть достигнуто только при условии установления четких задач во всех уровнях публичного управления.
    10. В контексте ГВФК менеджеру необходимо предоставить больше свободы и гибкости в достижении своих задач. Но эта управленческая свобода должна быть сбалансирована с понятием ответственности – менеджеры несут ответственность за достижение задач (и не только за соблюдение легальной базы).
    Изменения, осуществленные вне ГВФК
    11. Также, План действий Республика Молдова - Европейский Союз предусматривает преобразование Счетной палаты из учреждения внешнего контроля в орган внешнего аудита. Новый закон о Счетной палате был принят Парламентом в декабре 2008 года, а Счетная палата должна будет начать внешний аудит над формированием и использованием средств национального публичного бюджета на 2009 бюджетный год, представляя мнение и отчет о результатах данного аудита в июне 2010 года.
    12. Правительство внедряет важную программу по реформированию публичного сектора. Три области программы реформирования имеют непосредственное отношение к ФМК.
    13. Первое направление заключается в выработке и внедрении процесса стратегического планирования в рамках центрального публичного управления. Как часть этого процесса, органы центрального публичного управления разработали планы институционального развития, которые в первый раз устанавливают стратегические задачи и задачи нижестоящего уровня. Одним из ключевых принципов внутреннего контроля является необходимость для публичных субъектов установить четкие стратегические и операционные задачи.
    14. Второе направление отображает разработку Закона о государственной должности и статусе государственного служащего, который выдвигает введение современных практик по менеджменту персонала во всех публичных органах. Одно из основных свойств внутреннего контроля является уверением со стороны менеджеров о том, что для осуществления контрольных деятельностей назначены компетентные лица. Кроме того, менеджеры должны поощрять культуру непрерывного профессионального развития работников. 
    15. Третье направление относится к процессу существующей внутренней коммуникации в рамках публичных субъектов, нынешняя практика, будучи рассмотрена в рамках программы реформирования. Эффективная коммуникация (как внутренняя, так и внешняя) является одним из ключевых требований внутреннего контроля.
    16. Министерство финансов не намеревается дублировать деятельности, осуществленные в рамках проекта по реформированию публичного сектора. Таким образом, изложенные в дальнейшем НСВК представляют деятельности дальнейшего развития, находящиеся в процессе осуществления.
    Стратегия развития ГВФК
    17. В январе 2008 года Правительство приняло Стратегию развития ГВФК. Стратегия ГВФК была внедрена постепенно, а именно:
    •Центральное управление по гармонизации (ЦУГ) было создано в Министерстве финансов и частично заполнено сотрудниками;
    •нормативная база по внутреннему аудиту была разработана посредством утверждения Национальных стандартов внутреннего аудита, Кодекса этики внутреннего аудитора, Карты внутреннего аудита (Типовое положение по осуществлению внутреннего аудита), а также путем разработки, тестирования и утверждения Методологических норм для внедрения внутреннего аудита в публичном секторе, регулирующих внедрение внутреннего аудита в Республике Молдова. Уже были созданы 16 управлений внутреннего аудита, сотрудники которых будут обучаться постепенно как применять методологию аудита;
    •законодательная база для внедрения ГВФК была создана путем внесения изменений в Закон № 847-XIII от 24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе в июле 2008 года¹.
____________________________________________________________________________
    ¹ Статья II, пункт 20 в Законе о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 172-XVI от 10.07.2008 и дополнение Закона о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24 мая 1996 года предусматривает: «Исполнители бюджета несут ответственность за обеспечение надлежащего администрирования посредством адекватного внедрения системы финансового менеджмента и контроля в публичных учреждениях. Финансовый менеджмент и контроль охватывают совокупность происходящих в учреждении процессов, включая процессы планирования, исполнения, менеджмента рисков, контроля, мониторинга и отчетности. Предметом финансового менеджмента и контроля является вся деятельность публичных учреждений, включая сбор доходов, операционные процедуры, процедуры закупок и заключения контрактов, обязательства и осуществление расходов, а также возмещение необоснованных выплат».
  
    1.2. Внедрение системы ФМК
    18. Относительно ФМК Правительство решило, что первый шаг в создании соответствующей нормативной базы - разработка набора НСВК.
НСВК устанавливают основные направления, которые требуют конкретных действий по внедрению системы ФМК во всем публичном секторе.
    Цель и применение НСВК
    19. НСВК являются кодификацией общепринятых принципов, которые относятся к созданию эффективной системы ФМК. Стандарты предоставляют соответствующую среду для развития эффективной системы ФМК в публичных субъектах Республики Молдова, в том числе разработку дополнительных инструкций со стороны ЦУГ.
    20. НСВК применимы ко всем субъектам публичного сектора, полностью или частично финансируемым из национального публичного бюджета.
    Взаимодействие между Внутренним контролем и внутренним аудитом
    21. Согласно концепту ГВФК, Внутренний аудит является составной частью Внутреннего контроля в качестве инструмента для оценки системы ФМК. Внутренний аудит, будучи функцией, которая напрямую докладывает менеджменту публичного субъекта, рассматривается как неотъемлемая часть системы Внутреннего контроля, и играет важную ролью в процессе исследования и отчетности об эффективности системы ФМК.
    22. НСВК используются как для менеджмента субъекта в качестве примера некой среды или системы прочного ФМК в своих субъектах, а также могут быть использованы внутренними аудиторами в качестве инструмента для оценки данной системы. Однако, данные стандарты не заменяют Национальные стандарты внутреннего аудита.
    1.3. Сфера применения и ограничения внутреннего контроля
    Определение внутреннего контроля
    23. Внутренний контроль определяется - как процесс, осуществляемый менеджментом и сотрудниками публичного субъекта, создан с целью обеспечения разумных гарантий в отношении достижения задач, в следующих категориях:
    •Результативность и эффективность операций;
    •Надежность финансовой отчетности;
    •Безопасность и оптимизация активов и обязательств;
    •Соответствие законодательству и применяемым регламентам.
    24. К первой категории относятся основные задачи субъекта, в том числе задачи качественных характеристик. Вторая категория связана с разработкой достоверной финансовой отчетности и другой финансовой информации. Третья категория относится к защите ресурсов против потерь, злоупотреблений и ущербов, из-за растрат, неумеренных употреблений, безхозяйственности, ошибок, мошенничеств и неправомерностей. Четвертая категория относится к соблюдению законов и регламентов, регулирующих деятельность субъекта.     Данные различные категории, которые частично совпадают, затрагивают различные потребности и позволяют направленно сосредоточиться для удовлетворения различных потребностей.
    25. Системы внутреннего контроля оперируют на разных уровнях эффективности. Внутренний контроль может считаться эффективным в каждой из четырех категорий в случае, если менеджмент публичного субъекта имеет разумные гарантии того, что:
    •понимает, в какой степени достигнуты операционные задачи субъекта;
    •финансовая отчетность подготовлена надлежащим образом;
    •действующие законы и регламенты соблюдены.
    До тех пор, пока внутренний контроль является процессом, его результативность является состоянием процесса в одной или нескольких точках во времени.
    Основные компоненты внутреннего контроля
    26. Внутренний контроль включает пять компонентов, связанных между собой: внутренняя среда, менеджмент качественных характеристик и рисков, контрольные мероприятия, информирование и коммуникация, мониторинг и оценка. Эти компоненты включены в управленческий процесс и вытекают из того, как менеджмент управляет деятельностью. Несмотря на то, что перечисленные компоненты применяются ко всем субъектам, малые и средние субъекты могут их внедрить различным образом, в отличие от крупных учреждений. Несмотря на то, что процедуры внутреннего контроля в малом субъекте могут быть менее формальными и структурированными, данный субъект может все-таки обладать результативной системой ФМК.
    Данные 17 НСВК основаны на лучшей международной практике и включают пять обширных областей:
    •Внутренняя среда
    НСВК 1. Этика и целостность.
    НСВК 2. Функции, полномочия и обязанности.
    НСВК 3. Приверженность к компетенции.
    НСВК 4. Подход и операционный стиль руководства.
    НСВК 5. Организационная структура.
    НСВК 6. Делегированные полномочия.
    Внутренняя среда обеспечивает субъекту тон, влияя на сознательность сотрудников по отношению к внутреннему контролю. Данный компонент является основой всех остальных элементов внутреннего контроля, обеспечивающие дисциплину и структурированность. Факторы внутренней среды включают целостность, этические ценности и компетентность сотрудников субъекта; философию и стиль деятельности управления; порядок, в котором менеджмент присуждает влиятельность и ответственность, политики и практики в области менеджмента персонала.
    •Менеджмент качественных характеристик и рисков
    НСВК 7. Установление задач.
    НСВК 8. Планирование, мониторинг и отчетность в отношении качественных характеристик.
    НСВК 9. Определение событий, которые могут порождать риски и возможности.
    НСВК 10. Оценка рисков и риск-менеджмент.
    Менеджмент качественных характеристик и рисков включает необходимость установления задач для операционных систем, а также определение рисков, которые могут повлиять на их достижение. Каждый субъект сталкивается с различными рисками, исходящими из внешних и внутренних источников, которые должны быть оценены. Предварительным условием для оценки рисков является установление задач, которые относятся к различным уровням и являются внутренне последовательными. Оценка рисков представляет собой определение и анализ существенных рисков, связанных с достижением задач, образуя основу для определения механизма управления рисками.
    •Контрольные мероприятия
    НСВК 11. Документирование операционных систем.
    НСВК 12. Разделение обязанностей и ответственности.
    НСВК 13. Виды контрольных мероприятий.
    Контрольные мероприятия являются политиками и процедурами, которыми обусловлено выполнение распоряжений руководства. Также они способствуют обеспечению выполнения соответствующих действий, необходимых для управления рисками, с целью достижения поставленных субъектом задач. Контрольные мероприятия проводятся во всем субъекте, на всех уровнях и во всех подразделениях. Они включают целый ряд различных мероприятий, таких как утверждения, разрешения, проверки, согласования, обзоры действующих качественных характеристик, целостность активов и разделение обязанностей. НСВК объясняют, каким образом менеджеры должны документировать и оценивать эффективность конкретных контрольных мероприятий.
    •Информирование и коммуникация
    НСВК 14. Информирование.
    НСВК 15. Коммуникация.
    Информирование и коммуникация означают, что информация должна быть выявлена, собрана и направлена в порядке и в сроки, которые позволяют сотрудникам выполнять их обязанности. Информационные системы генерируют отчеты, содержащие операционные информации, финансовые, а также информации соответствия, которые позволяют управлять и контролировать деятельности. Такая информация включает не только информации, полученные изнутри, но и информации о событиях, мероприятиях и внешних условиях, необходимых для принятия обоснованных решений, а также для внешней отчетности. Эффективная коммуникация должна осуществляться в более широком смысле, как по горизонтали, так и по вертикали (сверху вниз и наоборот) во всем субъекте. Все работники должны получить четкое поручение со стороны менеджеров субъекта о том, что обязанности, связанные с внутренним контролем, должны быть приняты всерьез. Сотрудники должны осознать свою роль в системе внутреннего контроля, а также связь между собственной деятельностью и деятельностью других работников. Работники должны обладать средствами извещения о важной информации для начальников. Также существует необходимость в результативном процессе коммуникации с внешними сторонами, такими как клиенты, поставщики, регулирующие органы и другие заинтересованные стороны.
    •Мониторинг и оценка
    НСВК 16. Постоянный мониторинг.
    НСВК 17. Отдельная оценка.
    Мониторинг и оценка включают процесс по оценке качественных характеристик системы во времени. Это осуществляется путем постоянного мониторинга или наблюдения, самооценки и внутреннего аудита. Постоянный мониторинг осуществляется в течение операций. Это включает обыкновенные действия наблюдения и менеджмента, а также другие действия, осуществленные работниками при выполнении своих обязанностей. Область применения и частота отдельных оценок (самооценка и внутренний аудит) будут зависеть, в первую очередь, от оценки рисков и эффективности процедур постоянного мониторинга.
    27. Существует прямая взаимосвязь между четырьмя категориями задач (пункт 23), отражающая то, что субъект стремится достичь, и между пятью компонентами (пункт 26), которые являются потребностью для достижения задач. Все компоненты имеют важное значение для каждой категории задач. Например, что касается эффективности и результативности операций, все пять компонентов должны присутствовать и работать эффективно для заключения того, что внутренний контроль над операциями является результативным.
    Ограничения внутреннего контроля - концепт разумного обеспечения
    28. Внутренний контроль является процессом, который предоставляет разумные гарантии в достижении задач. Тем не менее ограничения внутреннего контроля, зачастую не вполне поняты.
Внутренний контроль предоставляет разумные гарантии в том, что субъект достигает свои стратегические задачи, производит достоверную финансовую информацию и информацию качественных характеристик, а также действует согласно соответствующему законодательству. Вместе с тем, внутренний контроль не может изменить менее хорошего менеджера на более хорошего, а также не может повлиять на осуществление изменений в политике Правительства или в основной экономической ситуации, которая влияет на результаты субъекта.
    29. Достижение задач будет зависеть от присущих ограничений во всех системах внутреннего контроля. К ним относятся такие факты, как, например, суждения, осуществляемые в процессе принятия решений, могут быть несовершенными, и что сбои могут возникнуть из-за простой погрешности или ошибки.
    Кроме того, процедуры внутреннего контроля могут оказаться под угрозой из-за тайных договоренностей двух или более лиц и из-за того, что менеджеры отказываются соблюдать процедуры.
    Иной фактор ограничения состоит в том, что структура системы внутреннего контроля должна отражать тот факт, что ресурсы являются ограниченными, и что польза от процедур внутреннего контроля должна рассматриваться в соотношении с их стоимостью.
Таким образом, в большинстве случаев, нежелателен и даже невозможен факт того, что внутренний контроль предоставляет совершенные гарантии в связи с достижением задач субъекта.
    1.4. Ответственность за внедрение НСВК
    30. Основная ответственность за внедрение НСВК принадлежит менеджеру публичного субъекта. Больше чем любое другое лицо, менеджер субъекта придает «атмосферу, задаваемую высшим руководством», которая влияет на целостность, этику и другие факторы позитивной контрольной среды. В крупном публичном субъекте менеджер выполняет это обязательство, предоставляя навыки руководства и ориентации операционным менеджерам и рассматривая, как они проводят мониторинг и проверяют деятельность. Операционные менеджеры, в свою очередь, возлагают ответственность за разработку некоторых политик и процедур внутреннего контроля на сотрудников. В наименьшем субъекте влияние менеджера, как правило, более прямое. Однако, в рамках ответственности в виде каскада, менеджер фактически является исполнительным лицом в своей сфере ответственности.
    31. Внутренний контроль, в некоторой степени, является обязанностью каждого работника субъекта, и поэтому должен быть явной или неявной частью должностной инструкции каждого лица. Практически все сотрудники производят информации, которые используются в рамках системы внутреннего контроля, либо принимают другие необходимые меры для обеспечения процедур внутреннего контроля. Кроме того, все сотрудники должны быть ответственными за информирование своих начальников о проблемах в операциях, случаях нарушения Кодекса этики, других нарушениях политик или незаконных действий.
    1.5. Структура НСВК
    32. НСВК состоят из трех разделов:
    •содержание стандарта;
    •объяснительная записка, которая предоставляет дополнительную информацию, необходимую для понимания стандарта и пути его применения;
    •соответствующие ссылки нормативной базы, относящиеся к стандарту².
    33. ЦУГ из Министерства финансов будет оказывать необходимую методическую поддержку публичным субъектам в области практического применения НСВК.
______________________________________________________________________________
        ² Третий раздел каждого стандарта будет подвергнут постоянному обновлению, с учетом изменения существующей законодательной базы.
    НСВК 1. Этика и целостность
    Содержание
    Публичный субъект обеспечивает тот факт, что сотрудники ознакомлены с соответствующими стандартами этического поведения должностных государственных служащих, в том числе с регламентами по предотвращению мошенничества и коррупции, а также о мошенничестве и незаконностях. Субъект выдает дополнительные рекомендации по этическим вопросам, которые могут порождаться специфической деятельностью субъекта.
    Примечания
    Этика и целостность - два различных концепта, которые должны быть четко поняты.
    •Этика отражает кодификацию некоторых стандартов, определяемые нормы нравственного поведения, которые будут применяться как в целом, так и в отношении конкретных видов деятельности публичного субъекта.
    •Целостность предполагает общее поведение всех сотрудников в рамках субъекта, когда они проводят определенные виды деятельности или в процессе принятия решений в соответствии с установленными этическими стандартами.
    Сотрудники не могут вести себя целостно, если четко не знают, какие этические стандарты должны быть применены.
    Менеджеры и сотрудники субъекта должны обладать соответствующим уровнем личной и профессиональной целостности и осознать важность осуществления своей деятельности.
    Тем не менее, простая разработка этических стандартов не гарантирует, что сотрудники будут осуществлять свою деятельность целостным образом. Целостность сильно зависит от тона, установленного менеджером публичного субъекта (смотри НСВК 4).
    Законодательная база
    1) Закон № 158-XVI  от  4.07.2008 о государственной должности и статусе государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 230-232/840 от 23.12.2008;
    2) Закон № 25-XVI  от  22.02.2008 о Кодексе поведения государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 74-75/243 от 11.04.2008;
    3) Закон № 271-XVI  от  18.12.2008 о проверке лиц, занимающих государственные должности, и кандидатов на государственные должности, Официальный монитор Республики Молдова № 41-44/118 от 24.02.2009;
    4) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    5) Закон № 90-XVI  от  25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
    6) Закон № 16-XVI  от  15.02.2008 о конфликте интересов, Официальный монитор Республики Молдова № 94-96/351 от 30.05.2008;
    7) Закон № 1264-XV от 19.07.2002 о декларировании и контроле за доходами и имуществом государственных деятелей, судей, прокуроров, государственных служащих и некоторых руководящих работников, Официальный монитор Республики Молдова № 124-125/991 от 5.09.2002;
    8) Закон № 1150-XIV от 20.07.2000 о службе в таможенных органах, Официальный монитор Республики Молдова № 106-108/765 от 24.08.2000;
    9) Закон № 1104-XV от 6.06.2002 о Центре по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией, Официальный монитор Республики Молдова № 91-94/668 от 27.06.2002;
    10) Закон № 261-XVI  от 5.12.2008 о Счетной палате, Официальный монитор Республики Молдова № 237-240/864 от 31.12.2008;
    11) Постановление Парламента № 1227-XV от 18.07.2002 об утверждении Концепции кадровой политики в области государственной службы, Официальный монитор Республики Молдова № 122-123/985 от 29.08.2002;
    12) Постановление Правительства № 201  от  11.03.2009 о введении в действие положений Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года, Официальный монитор Республики Молдова № 55-56/249 от 17.03.2009;
    13) Постановление Правительства № 724  от  13.06.2003 о кадровой службе органа центрального и местного публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 123-125/762 от 20.06.2003;
    14) Постановление Правительства № 74  от  29.01.2008 об утверждении Стратегии развития государственного внутреннего финансового контроля, Официальный монитор Республики Молдова № 28-29/147 от 8.02.2008;
    15) Постановление Правительства № 481  от  10.05.2006 об утверждении Кодекса этики и деонтологии полицейского, Официальный монитор Республики Молдова № 75-78/527 от 19.05.2006;
    16) Постановление Счетной Палаты № 46  от  15.07.2008 об утверждении Кодекса этики работника Счетной палаты, наделенного полномочиями по контролю/ аудиту, и Регламента Дисциплинарной комиссии, Официальный монитор Республики Молдова № 193-194/42 от 28.10.2008;
    17) Приказ министра финансов № 111 от 26.12.2007 об утверждении Кодекса этики внутреннего аудитора и Карты внутреннего аудита (Типового положения по осуществлению внутреннего аудита), Официальный монитор Республики Молдова № 1-4/1 от 1.01.2008.
    НСВК 2. Функции, полномочия и обязанности
    Содержание
    Публичный субъект предоставляет своим сотрудникам четкое описание функциональных полномочий и обязанностей субъекта. Субъект разрабатывает внутренние положения и должностные инструкции, с указанием задач, роли и ответственности каждого сотрудника субъекта.
    Примечания
    Сотрудники публичного субъекта должны знать миссию субъекта. Субъект разрабатывает Положение об организации и деятельности субъекта, к которой все сотрудники имеют доступ.
    Функции, полномочия и обязанности относятся и доводятся до сведения сотрудников субъекта.
    Сотрудники публичного субъекта должны иметь должностные инструкции в письменном виде, в которых четко определяются основные обязанности, должностные полномочия и ответственность.
    Законодательная база
    1) Закон № 158-XVI  от  4.07.2008 о государственной должности и статусе государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 230-232/840 от 23.12.2008;
    2) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    3) Закон № 64-XII  от  31.05.90 о Правительстве, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова № 131-133/1018 от 26.09.2002;
    4) Закон № 435-XVI  от  28.12.2006 об административной децент¬рализации, Официальный монитор Республики Молдова № 29 31/91 от 2.03.2007;
    5) Закон № 436-XVI  от  28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 9.03.2007;
    6) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
    7) Закон № 489-XIV от 8.07.1999 о государственной системе социального страхования, Официальный монитор Республики Молдова № 1-4/2 от 6.01.2000;
    8) Закон № 1585-XIII от 27.02.98 об обязательном медицинском страховании, Официальный монитор Республики Молдова № 38-39/280 от 30.04.1998;
    9) Закон о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593-XV от 26.12.2002, Официальный монитор Республики Молдова № 18-19/57 от 8.02.2003;
    10) Закон № 90-XVI  от  25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
    11) Закон о конфликте интересов № 16-XVI  от  15.02.2008, Официальный монитор Республики Молдова № 94-96/351 от 30.05.2008;
    12) Закон о службе в таможенных органах № 1150-XIV от 20.07.2000, Официальный монитор Республики Молдова № 106-108/765 от 24.08.2000;
    13) Закон о Центре по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией № 1104-XV от 6.06.2002, Официальный монитор Республики Молдова № 91-94/668 от 27.06.2002;
    14) Закон о Счетной палате № 261-XVI  от  5.12.2008, Официальный монитор Республики Молдова № 237-240/864 от 31.12.2008;
    15) Постановление Правительства № 1310  от  14.11.2006 об утверждении типовой структуры положения об организации и функционировании центрального отраслевого органа публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 181-183/1407 от 24.11.2006;
    16) Постановление Правительства № 201  от  11.03.2009 о введении в действие положений Закона о государственной должности и статусе государственного служащего
№ 158-XVI от 4 июля 2008 года, Официальный монитор Республики Молдова № 55-56/249 от 17.03.2009;
    17) Постановление Правительства № 724  от  13.06.2003 о кадровой службе органа центрального и местного публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 123-125/762 от 20.06.2003;
    18) Постановление Правительства № 74  от  29.01.2008 об утверждении Стратегии развития государственного внутреннего финансового контроля, Официальный монитор Республики Молдова № 28-29/147 от 8.02.2008;
    19) Нормативный акт об организации и деятельности публичного субъекта.
    НСВК 3. Приверженность к компетенции
    Содержание
    Публичный субъект внедряет политики и практики в области персонала, обеспечивая тот факт, что менеджеры присваивают персоналу компетентность, необходимую в выполнении возложенных на них обязанностей. Данные политики должны также содействовать дальнейшему развитию способностей кадров субъекта.
    Примечания
    Менеджеры и сотрудники должны обладать необходимыми знаниями, навыками и опытом для выполнения обязанностей в достижении поставленных задач.
    Действия, необходимые для достижения этого, включают:
    •определение знаний и способностей, необходимых для каждой должности (подробная спецификация лица);
    •определение основных обязанностей, должностных полномочий и ответственности по каждой должности (подробная спецификация функции);
    •программа найма, продвижения/назначение персонала, обеспечивающая тот факт, что сотрудникам соответствующей квалификации присваиваются обязанности, которые они могут реализовать;
    •заданная программа начального обучения для всех новых работников в определенном виде деятельности;
    •постоянное обучение и программа по информированию для всех сотрудников в рамках подразделения или организационной структуры;
    •действия по оценки потребностей в обучении сотрудников;
    •предоставление тренингов, которые удовлетворяют установленные потребности;
    •проведение систематической оценки степени выполнения обучения и развития потребностей работников.
    Фактические качественные характеристики сотрудников будут зависеть непосредственно от ясности определения и доведения задач лицам и качества инструкций, учебников и других имеющихся рекомендаций по поручениям, которые должны быть выполнены.
    Законодательная база
    1) Трудовой кодекс Республики Молдова № 154-XV  от 28.03.2003, Официальный монитор Республики Молдова № 159-162/648 от 29.07.2003;
    2) Закон № 158-XVI  от 4.07.2008 о государственной должности и статусе государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова №230-232/840 от 23.12.2008;
    3) Закон № 271-XVI  от 18.12.2008 о проверке лиц, занимающих государственные должности, и кандидатов на государственные должности, Официальный монитор Республики Молдова № 41-44/118 от 24.02.2009;
    4) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    5) Закон № 90-XVI  от  25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
    6) Закон № 16-XVI  от  15.02.2008 о конфликте интересов, Официальный монитор Республики Молдова № 94-96/351 от 30.05.2008;
    7) Закон о службе в таможенных органах № 1150-XIV от 20.07.2000, Официальный монитор Республики Молдова № 106-108/765 от 24.08.2000;
    8) Закон о Счетной палате № 261-XVI  от 5.12.2008, Официальный монитор Республики Молдова № 237-240/864 от 31.12.2008;
    9) Постановление Парламента № 1227-XV от 18.07.2002 об утверждении Концепции кадровой политики в области государственной службы, Официальный монитор Республики Молдова № 122-123/985 от 29.08.2002;
    10) Постановление Счетной Палаты № 46  от  15.07.2008 об утверждении Кодекса этики работника Счетной палаты, наделенного полномочиями по контролю/ аудиту, и Регламента Дисциплинарной комиссии, Официальный монитор Республики Молдова № 193-194/42 от 28.10.2008;
    11) Постановление Правительства № 31  от  11.01.2007 об утверждении Национальной стратегии обучения государственных служащих и местных выборных лиц на 2007-2010 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 10-13/60 от 26.01.2007;
    12) Постановление Правительства № 201  от  11.03.2009 о введении в действие положений Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года, Официальный монитор Республики Молдова № 55-56/249 от 17.03.2009;
    13) Постановление Правительства № 724  от  13.06.2003 о кадровой службе органа центрального и местного публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 123-125/762 от 20.06.2003 ;
    14) Постановление Правительства № 845 от 26.07.2004 о повышении квалификации государственных служащих, Официальный монитор Республики Молдова № 132-137/1043 от 6.08.2004.
    НСВК 4. Подход и операционный стиль руко­­водства
    Содержание
    Менеджеры публичных субъектов являются ответственными за продвижение контрольной культуры в рамках субъекта, которым управляют. Они должны продемонстрировать при помощи их стиля деятельности то, что они понимают важность развития результативной системы внутреннего контроля.
    Примечания
    Международные стандарты признают, что тон, представленный вышестоящими менеджерами, является важным фактором в определении благоприятной внутренней среды в целях содействия осуществлению результативной системы внутреннего контроля. Если вышестоящие менеджеры сами не соблюдают правила и положения, которые регулируют их действия, менее вероятно, что они будут соблюдаться их подчиненными сотрудниками. Их действия будут содействовать развитию культуры, в которой очень трудно иметь результативный внутренний контроль.
    Напротив, менеджеры, которые устанавливают четкие задачи, уделяют внимание деятельности по предотвращению рисков и показывают личный интерес в области мониторинга и разработки результативных систем внутреннего контроля, способствуют формированию культуры, в которой более вероятно, что процедуры внутреннего контроля функционируют должным образом.
    Менеджеры публичных субъектов должны признать тот факт, что они ответствены за внедрение результативных систем внутреннего контроля.
    Законодательная база
    1) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, Переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    2) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
    3) Закон № 90-XVI  от  25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
    4) Нормативный акт об организации и деятельности публичного субъекта.
    НСВК 5. Организационная структура
    Содержание
    Публичный субъект определяет собственную органи­зационную структуру, компетентность, ответственность, обязанности и обязательства по представлению отчетности каждых структурных подразделений субъекта. Организационная структура и обязательства по представлению отчетности должны быть четко определены в письменном виде и доведены до сведения всех сотрудников и заинтересованных третьих сторон. Организационная структура должна действовать с учетом имеющихся ресурсов субъекта.
    Примечания
    Предварительным условием концепта ответственности является то, что каждый менеджер располагает гибкостью в организации и использовании персонала³, которая предоставлена для достижения своих задач наиболее результативным и эффективным образом.
    Каждый публичный субъект должен определить организационную структуру с учетом бюджетных средств и других имеющихся ресурсов таким образом, чтобы способствовать достижению стратегических задач.
    Компетентность, ответственность и отчетность определяются следующим образом:
    • компетентность является способностью принимать решения в установленных пределах с целью достижения задач в зависимости от имеющейся должности в организационной структуре;
    • ответственность является обязательством для достижения задач и мероприятий, связанных с установленной должностью;
    • отчетность является поручением и состоит в том, чтобы сообщить менеджеру, который возлагает ответственность, в какой степени установленные задачи были достигнуты, а также дополнительную информацию, если такова имеется, по поручениям и осуществленным деятельностям, а также используемым ресурсам.
    Законодательная база
    1) Закон № 64-XII  от  31.05.90 о Правительстве, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова № 131-133/1018 от 26.09.2002;
    2) Закон № 435-XVI  от  28.12.2006 об административной децентрализации, Официальный монитор Республики Молдова № 29-31/91 от 2.03.2007;
    3) Закон № 436-XVI  от  28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 9.03.2007;
    4) Постановление Правительства № 1310  от  14.11.2006 об утверждении типовой структуры положения об организации и функционировании центрального отраслевого органа публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 181-183/1407 от 24.11.2006;
    5) Постановление Правительства № 724  от  13.06.2003 о кадровой службе органа центрального и местного публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 123-125/762 от 20.06.2003;
    6) Нормативный акт об организации и деятельности публичного субъекта.
    7) Нормативный акт о реорганизации публичного субъекта.
    8) Приказ министра финансов № 109  от  21.12.2007 об утверждении типовой формы штатного расписания, Официальный монитор Республики Молдова № 5-7/8 от 11.01.2008.
_________________________________________________________________________
    ³ Примечание. Ответственный менеджмент предполагает аналогичную гибкость и в отношении использования других ресурсов, предоставленных менеджерам, и в идеальном случае возможность выбрать между человеческими ресурсами и другими ресурсами.

    НСВК 6. Делегированные полномочия
    Содержание
    Менеджеры публичных субъектов делегируют полномочия для осуществления обязанностей и функциональных поручений субъекта. Менеджеры ответствены за делегирование и обеспечивают то, что полномочия делегированы исключительно сотрудникам с необходимой компетенцией, а также тот факт, что для решения делегируемых поручений установлены соответствующие уровни подчинения.
    Примечания
    Публичные субъекты будут работать более результативно, если существуют четкие направления по делегированию полномочий, которые позволяют нижестоящим менеджерам принимать необходимые решения для достижения задач.
    Менеджеры ответствены за порядок, в котором делегируются полномочия. Таким образом, менеджеры будут делегировать полномочия сотрудникам, которые обладают необходимыми знаниями, опытом и способностями для выполнения делегированных обязанностей. Менеджеры беспристрастны в принятии решений по делегированию полномочий.
    Менеджеры регистрируют в письменном виде все делегированные полномочия. Это подтверждается подписью делегирующего лица и подписью делегируемого лица. Для облегчения учета и мониторинга делегируемых полномочий менеджеры составляют таблицу учета делегированных функций.
    Делегированные полномочия могут быть субделегированы при одобрении менеджера, который провел первоначальное делегирование. Однако это не освобождает последнего от ответственности выполнения обязанностей, связанных с делегированием полномочий.
    Законодательная база
    1) Закон № 64-XII  от  31.05.90 о Правительстве, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова № 131-133/1018 от 26.09.2002;
    2) Закон № 435-XVI  от  28.12.2006 об административной децентрализации, Официальный монитор Республики Молдова № 29-31/91 от 2.03.2007;
    3) Закон № 436-XVI  от  28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 9.03.2007;
    4) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    5) Закон о государственном бюджете;
    6) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
    7) Нормативный акт об организации и деятельности публичного субъекта.
    НСВК 7. Установление задач
    Содержание
    Публичные субъекты устанавливают стратегические и операционные задачи и возлагают на сотрудников соответствующую ответственность для достижения задач. Менеджеры обеспечивают тот факт, что процесс установления задач включает установление контрольных задач с целью гарантирования достижения операционных и стратегических задач.
    Примечания
    Система внутреннего контроля не может быть результативной, если не установлены четкие задачи в связи с тем, что должно быть реализовано субъектом. Таким образом, система внутреннего контроля начинается с установлением четких стратегических и операционных задач.
    • Стратегические задачи являются основными целями, преследуемыми субъектом для достижения установленной цели; как правило, устанавливаются на среднем или длительном сроке (от 3 лет) и вытекают из правительственных политик в данной области;
    • Операционные задачи являются задачами, связанными с операционной деятельностью субъекта, необходимыми для достижения своих стратегических задач; обычно устанавливаются на короткий срок (до 1 года);
    Установив стратегические и операционные задачи, менеджеры должны создать систему внутреннего контроля с целью обеспечения результативной операционной деятельности субъекта. Развитие внутреннего контроля требует установление контрольных задач.
    • Контрольные задачи - задачи контрольных мероприятий, направленные на обеспечение достижения субъектом своих операционных и стратегических задач и предотвращения основных рисков, которые могли бы помешать их достижению.
    Менеджеры ответствены за установление задач, а обеспечение осуществления действий, необходимых для достижения данных задач, принадлежит как менеджерам, так и сотрудникам. Таким образом, менеджеры должны создать соответствующие механизмы для мониторинга и отчетности о выполнении планов субъекта (смотри НСВК 8).
    Необходимо различать задачи от мероприятий, необхо­димых для достижения данных задач. Задачи должны быть определены таким образом, чтобы объединить следующие характеристики:
    • четко и конкретно сформулированы;
    • измеримы;
    • необходимы для субъекта;
    • реалистичны и достижимы;
    • уложимы в определенный период времени, в течение которого задача должна быть достигнута.
    Задачи, которые не соответствуют всем критериям, окажутся наиболее часто не задачами, а скорее всего описаниями деятельности.
    Законодательная база
    1) Закон о государственном бюджете;
    2) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    3) Закон № 295-XVI  от  21.12.2007 об утверждении Национальной стратегии развития на 2008-2011 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/57 от 29.01.2008;
    4) Закон о Счетной палате № 261-XVI  от  5.12.2008, Официальный монитор Республики Молдова № 237-240/864 от 31.12.2008;
    5) Постановление Правительства № 288 от 15.03.2005 об утверждении Целей развития Тысячелетия в Республике Молдова до 2015 года и Первого Национального доклада “Цели развития Тысячелетия в Республике Молдова”, Официальный монитор Республики Молдова № 46-50/340 от 25.03.2005;
    6) Распоряжение Правительства № 2-p  от  23.01.2008 об утверждении Методологии по разработке планов институционального развития органов центрального публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/107 от  29.01.2008;
    7) Программы деятельности Правительства;
    8) Секторальные стратегии развития;
    9) Планы институционального развития органов центрального публичного управления;
    10) План деятельности публичного субъекта.
    НСВК 8. Планирование, мониторинг и отчетность в отношении качественных характеристик
    Содержание
    Субъекты в публичном секторе устанавливают результативные системы для планирования процесса достижения стратегических, операционных и контрольных задач, устанавливая показатели качественных характеристик. Процесс планирования предусматривает систематическую отчетность о выполнении планов и достижения показателей качественных характеристик субъекта.
    Примечания
    Планирование является одной из основных функций менеджмента, цель которого заключается в подборе стратегических и операционных задач к имеющимся ресурсам посредством разработки плана действий и установления реалистичных сроков. Публичные субъекты разрабатывают стратегические планы и годовые планы деятельности.
    Планирование представляет собой процесс, а не результат. Таким образом, успешное планирование требует пересмотра, систематической актуализации и координации согласованных планов для того, чтобы отразить:
    − изменение задач, значительных событий (включаемых рисков и возможностей), которые не были предусмотрены при составлении плана действий;
    − изменение объема средств, выделенных субъекту, и другие.
    Степень детализации планов субъекта будут варьировать в зависимости от комплексности соответствующего субъекта. Малые учреждения с внятными задачами, несколькими сотрудниками и небольшим объемом прочих ресурсов разрабатывают упрощенные планы на будущее. Крупные субъекты могут нуждаться в более комплексных процессах планирования.
    Менеджер должен систематически получать отчеты о деятельности субъекта и достижении задач. Менеджер оценивает качественные характеристики, отметив возможные отклонения от поставленных задач с целью принятия коррективных мер.
    Законодательная база
    1) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    2) Закон о государственном бюджете;
    3) Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI  от  27.04.2007, Официальный монитор Республики Молдова № 90-93/399 от 29.06.2007;
    4) Закон № 1163-XIII от 24.04.1997 для утверждения Налогового кодекса, Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8.02.2007;
    5) Закон № 158-XVI  от  4.07.2008 о государственной должности и статусе государственного служащего, Официальный монитор Республики Молдова № 230-232/840 от 23.12.2008;
    6) Закон № 295-XVI  от  21.12.2007 об утверждении Национальной стратегии развития на 2008-2011 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/57 от 29.01.2008;
    7) Закон № 419-XVI  от  22.12.2006 о публичном долге, государственных гарантиях и государственном рекредитовании, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/114 от 09.03.2007;
    8) Постановление Правительства № 33  от  11.01.2007 о правилах разработки и единых требованиях к документам политик, Официальный монитор Республики Молдова № 6-9/44 от 19.01.2007;
    9) Распоряжение Правительства № 2-p  от  23.01.2008 об утверждении Методологии по разработке планов институционального развития органов центрального публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/107 от 29.01.2008;
    10) Приказ министра финансов № 117  от  29.12.2007 об утверждении Положения о порядке распределений по месяцам бюджетов административно-территориальной единицы, Официальный монитор Республики Молдова № 72-73/196 от 8.04.2008;
    11) Приказ министра финансов № 19  от  16.02.2008 об утверждении Положения о порядке разработки, мониторизации и отчетности бюджетов по программам, Официальный монитор Республики Молдова № 45-46/107 от 4.03.2008.
    НСВК 9. Определение событий, которые могут порождать риски и возможности
    Содержание
    Публичные субъекты устанавливают процесс опре­­деления будущих значительных событий, которые могут оказать благоприятное или неблагоприятное воздействие на достижение стратегических и операционных задач.
    Примечания
    Публичные субъекты должны управлять неопре­деленностью, связанной с будущими событиями, кото­­­рые могут повлиять на достижение стратегических и операционных задач. Данный процесс называется «риск-менеджмент». Результативный риск-менеджмент не может существовать, если субъекты публичного сектора не обладают четкими стратегическими и операционными задачами (смотри НСВК 7).
    Менеджеры должны предвидеть будущие события и оценить, насколько они позитивно или негативно повлияют на достижение задач.
    Будущие события с позитивным воздействием, называются возможностями, которыми необходимо воспользоваться столько раз, сколько возможно и разумно это сделать.
    Будущие события с отрицательным воздействием называются рисками и в таких случаях могут потребоваться меры для смягчения возможных последствий.
    Законодательная база
    1) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    2) Закон № 1163-XIII от 24.04.1997 для утверждения Налогового кодекса, Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8.02.2007;
    3) Закон № 90-XVI  от  25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
    4) Закон № 295-XVI  от  21.12.2007 об утверждении Национальной стратегии развития на 2008-2011 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/57 от 29.01.2008;
    5) Закон № 112-XVI  от  22.05.2008 об утверждении Концепции национальной безопасности Республики Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 97-98/357 от 3.06.2008;
    6) Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI  от  27.04.2007, Официальный монитор Республики Молдова № 90-93/399 от 29.06.2007;
    7) Постановление Правительства № 1144 от 3.11.2005 об утверждении Концепции системы управления рисками в Таможенной службе, Официальный монитор Республики Молдова № 151-153/1231 от 11.11.2005;
    8) Постановление Правительства № 906  от  28.07.2008 об утверждении Методологии оценки рисков коррупции в публичных учреждениях, Официальный монитор Республики Молдова № 152-153/935 от 12.08.2008.
    НСВК 10. Оценка рисков и риск-менеджмент
    Содержание
    Публичный субъект оценивает всеобщую подверженность к рискам, вызванным возможными будущими событиями, и определяет допустимый уровень остаточного риска. Менеджеры обеспечивают идентификацию, оценку, регистрацию и систематический мониторинг рисков.
    Примечания
    Термины, используемые для определения аспектов риск-менеджмента, варьируют. Ниже представленные определения предлагают менеджерам публичных субъектов терминологию, предложенную для использования.
    • Присущий риск - это риск, связанный с задачами анализируемой деятельности, или является неотъемлемым по отношению к данным задачам. Присущий риск может описать риск, являемый составляющейся частью деятельности субъекта. Данный термин может быть использован для описания общей степени рисков, присущих субъекту. Присущий риск - это риск, существующий до принятия определенных действий внутреннего контроля;
    • Подверженность риску (серъезность рисков, важность рисков) – оценка вероятной угрозы по отношению к субъекту, представленной событиями с негативным воздействием, по сравнению с теми возможностями, которые могут быть получены путем данных событий. Данная оценка совмещает в общем оценку влияния на субъект, а также вероятность материализации риска;
    • Контролируемый риск - риски, для которых субъект внедряет процедуры внутреннего контроля с целью уменьшения подверженности к риску - они включают действия, направленные на максимизацию возможностей предлагаемых данным риском;
    • Допустимые риски (риск-аппетит) - пределы и границы авторизированы должным образом менеджментом, предоставляющим каждому уровню подчиненности субъекта четкое направление об уровне и пределах рисков, которые они способны принять на себя;
    • Остаточный риск – подверженность риску, остающаяся после внедрения процедур внутреннего контроля;
    • Риск контроля – вероятность неисправности процедуры внутреннего контроля, таким образом повышая уровень остаточного риска.
После определения задач менеджеры всех уровней должны:
    • оценить "присущие риски", а также общий уровеней «подверженности риску» по отношению к задачам субъекта;
    • оценить степень, в которой риски контролируются существующими процессами внутреннего контроля, с учетом "риска контроля".
    Менеджер публичного субъекта должен:
    • определить соответствующий уровень допустимых рисков;
    • создать систему отчетности и мониторинга рисков, обеспечивающую надлежащий уровень управления допустимых рисков, на каждом уровне субъекта – это включает анализ затрат и выгод процессов внутреннего контроля;
    • систематически рассмотреть общий уровень остаточных рисков во всем субъекте с принятием соответствующих мер.
    Менеджеры разрабатывают соответствующий механизм для риск-менеджмента в публичном субъекте в зависимости от его комплексности и размера. Он может включать один или все пункты, указанные ниже:
    • назначить одного или нескольких сотрудников, ответственных за идентификацию, оценку, регистрацию и мониторинг рисков;
    • создание Комитета по рискам (рабочую группу), ответственного за идентификацию, оценку, регистрацию и мониторинг рисков;
    • разработка Реестра рисков, который предполагает идентификацию, оценку, регистрацию и мониторинг рисков.
    Законодательная база
    1) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    2) Закон № 1163-XIII от 24.04.1997 для утверждения Налогового кодекса, Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8.02.2007;
    3) Закон № 90-XVI  от  25.04.2008 о предупреждении коррупции и борьбе с ней, Официальный монитор Республики Молдова № 103-105/391 от 13.06.2008;
    4) Закон № 295-XVI  от  21.12.2007 об утверждении Национальной стратегии развития на 2008-2011 годы, Официальный монитор Республики Молдова № 18-20/57 от 29.01.2008;
    5) Закон № 112-XVI  от  22.05.2008 об утверждении Концепции национальной безопасности Республики Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 97-98/357 от 3.06.2008;
    6) Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI  от  27.04.2007, Официальный монитор Республики Молдова № 90-93/399 от 29.06.2007;
    7) Постановление Правительства № 1144 от 3.11.2005 об утверждении Концепции системы управления рисками в Таможенной службе, Официальный монитор Республики Молдова № 151-153/1231 от 11.11.2005;
    8) Постановление Правительства № 906  от  28.07.2008 об утверждении Методологии оценки рисков коррупции в публичных учреждениях, Официальный монитор Республики Молдова № 152-153/935 от 12.08.2008.
    НСВК 11. Документирование операционных систем
    Содержание
    Публичные субъекты разрабатывают графические и повествовательные описания операционных процессов для определения наиболее экономичного и результативного способа управления рисками и достижения задач.
    Примечания
    Документирование систем внутреннего контроля представляет собой процесс, посредством которого менеджеры определяют наиболее результативный способ с точки зрения затрат по предотвращению рисков, связанных с их операционной деятельностью.
    Процесс начинается с подготовки описания определенной системы, которое должно быть достаточно подробным для идентификации основных рисков и задач контроля, будучи использованы для предотвращения данных рисков.
    Используя данное описание, персонал публичного субъекта идентифицирует и регистрирует основной поток документов/данных и действий контроля, предпринятых в рамках всей системы, для достижения заданных задач контроля.
    Документирование систем обеспечивает после­довательность деятельности, независимо от притока персонала. Документирование постоянно обновляется. Отсутствие, неполноценность или неактуализизация влияют на степень достижения задач субъекта.
    В данной документации должно быть определено различие между процедурами и процессами внутреннего контроля. Для проявления ясности в области НСВК данные значимые понятия определяются следующим образом:
    • контрольная процедура представляет собой действие, принимаемое лицом для предоставления доказательств о том, что было осуществлено законное и нормативное действие, например официальная подпись уполномоченного сотрудника на документе, которая позволяет осуществление платежа;
    • контрольный процесс представляет собой контрольные действия, принятые до окончания контрольной процедуры, например обзор оправдательной документации, анализ арифметической точности, обзор необходимости утверждения документа на более раннем этапе в рамках системы, сопоставление платежного документа с договором, на основе которого производится оплата.
    Контрольные процедуры, которые не поддерживаются контрольным процессом, не дают никакой добавленной стоимости для достижения задач контроля. Тем не менее может существовать некая обескураженность, поскольку предполагается, что лицо, выполняющее контрольную процедуру, осуществляет контрольное действие.
    Тем не менее контрольный процесс может функци­онировать эффективно посредством определенного вида выборочного или случайного исследования документов/данных, подверженных контролю. Для того, чтобы выполнить требования стандартов нет необходимости проверять каждый документ или данные, в случае если риск ошибки или искажения оценивается как низкий.
    Время, отведенное для документирования системы внутреннего контроля, должно отражать важность данной системы для операций субъекта. Основные системы должны быть полностью документированы, используя признанный процесс по описанию деятельности, чтобы создать серию аудиторских следов, которые будут использованы при оценке эффективности систем ФМК. Незначительные системы периферийного значения должны быть оценены с помощью кратких описаний основных причастных процессов контроля.
    Законодательная база
    1) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    2) Закон № 436-XVI  от  28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 9.03.2007;
    3) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
    4) Закон № 317-XV от 18.07.2003 о нормативных актах Правительства и других органов центрального и местного публичного управления, Официальный монитор Республики Молдова № 208-210/783 от 3.10.2003;
    5) Закон № 780-XV от 27.12.2001 о законодательных актах, Официальный монитор Республики Молдова № 36-38/210 от 14.03.2002;
    6) Закон № 96-XVI  от  13.04.2007 о государст­венных закупках, Официальный монитор Республики Молдова № 107111/470 от 27.07.2007;
    7) Приказ министра финансов № 2  от  3.01.2007 об утверждении Положения о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, Официальный монитор Республики Молдова № 21-24/97 от 16.02.2007;
    8) Приказ министра финансов № 23  от  28.02.2007 об утверждении порядка приема, регистрации и согласования в Министерстве финансов планов финансирования, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/138 от 9.03.2007;
    9) Приказ министра финансов № 82  от  6.12.2006 об утверждении Положения о помесячном распределении доходов, расходов и источников финансирования государственного бюджета, Официальный монитор Республики Молдова № 195-198/677 от 22.12.2006.
    НСВК 12. Разделение обязанностей и ответст­венности
    Содержание
    Публичные субъекты обеспечивают тот факт, что функции инициирования транзакции с финансовыми последствиями (лицо “ответственное за авторизацию”) и проверки действительности окончательной транзакции (лицо “ответственное за сертификацию”) являются разделенными настолько, насколько это возможно. Роли и обязательства лиц, ответственных за авторизацию и за сертификацию, изложены в письменном виде и доведены до сведения заинтересованных лиц.
    Примечания
    Основная концепция системы внутреннего контроля является тем, что обязанности и ответственность субъекта будут организованы таким образом, что не только один человек сможет наблюдать за всеми аспектами обработки индивидуальной транзакции. Этим самым будет существовать соответствующее распределение обязанностей. Таким образом, значительно уменьшается риск ошибки, мошенничества или нарушения.
    Разделение обязанностей и ответственности предпо¬лагает в первую очередь наличие отдельных лиц или подразделений, отвечающих за:
авторизацию платежей за товары и услуги;
осуществление необходимых платежей согласно соответствующим документам (например, подписанный контракт).
    Тем не менее должно быть аналогичное распределение обязанностей по сбору доходов (например, лицо, которое поднимает счет к оплате, не может быть одним и тем же лицом, которое фактически получает доход, а также проверяет изданные копии счетов).
    Роли ответственных лиц за авторизацию и сертификацию должны быть официально определены. Публичный субъект должен составить полный список всех сотрудников, назначенных ответственными за авторизацию или сертификацию. Этот список должен уточнить полномочие, делегируемое каждому ответственному лицу за авторизацию и сертификацию (как финансовые ограничения, так и область применения). Списки подписываются менеджером, который делегирует полномочия, и лицами, ответственными за авторизацию и сертификацию.
    Не существуют ограничения по количеству ответственных лиц за авторизацию и сертификацию в рамках субъекта.
    Концепция “двух пар глаз” на самом деле является минимальным уровнем разделения обязанностей, предусмотренных в публичном субъекте. Однако большинство субъектов будут располагать другими сотрудниками и структурными подразделениями, участвующими в обработке финансовых операций (например, структурные подразделения закупок, участвующие в выдаче договоров, отдельные подразделения для осуществления банковских поступлений и соглашений между банковскими счетами и т.д.).
    Надлежащий уровень разделения обязанностей будет варьировать в зависимости от размера и комплексности субъекта. В небольших субъектах будет невозможно разделить эти ключевые обязанности, поскольку менеджер субъекта будет заниматься аспектами авторизации и сертификации⁴. В более крупных субъектах этого гораздо проще добиться.
    Разделение обязанностей также может выполняться посредством вовлечения отдельных субъектов, участвующих в обработке различных этапов транзакции (например, централизованная функция по осуществлению оплат посредством казначейской системы Министерства финансов).
    Законодательная база
    1) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    2) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
    3) Закон № 489-XIV от 8.07.1999 о государственной системе социального страхования, Официальный монитор Республики Молдова № 1-4/2 от 6.01.2000;
    4) Закон № 1585-XIII от 27.02.98 об обязательном медицинском страховании, Официальный монитор Республики Молдова № 38-39/280 от 30.04.1998;
    5) Закон № 1593-XV от 26.12.2002 о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования, Официальный монитор Республики Молдова № 18-19/57 от 8.02.2003;
    6) Закон № 96-XVI  от  13.04.2007 о государственных закупках, Официальный монитор Республики Молдова № 107111/470 от 27.07.2007;
    7) Приказ министра финансов №  98  от  28.11.2005 об утверждении Методологических норм по кассовому исполнению средств  национального  публичного бюджета посредством Государственного казначейства Министерства финансов, Официальный монитор Республики Молдова № 13-15/39 от 24.01.2006;
    8) Регламент об организации и функционировании публичного субъекта/подразделения публичного субъекта;
    9) Внутренние приказы руководства публичного субъекта.
____________________________________________________________________
       ⁴ Тем не менее подобные субъекты часто являются исполнителями бюджета нижестоящего уровня, ответственными за отчетность качественных характеристик к бюджетному субъекту вышестоящего уровня, который может установить некую форму общего контроля над действиями нижестоящего уровня.

    НСВК 13. Виды контрольных мероприятий
    Содержание
    Публичные субъекты инициируют контрольные мероприятия, балансирующие стоимость контроля с причастными рисками. Контрольные мероприятия организуются и проводятся во всех операционных процессах и на всех уровнях субъекта. Персонал учреждения, в том числе менеджер субъекта и операционные менеджеры проводят контрольные мероприятия, включающие процедуры по авторизации и утверждению, разделения обязанностей, проверки, наблюдения, документированию и описанию процессов, не ограничиваясь этим. Они представляют собой контрольные деятельности, как ex-ante, так и ex-post.
    Примечания
    Для того чтобы публичные субъекты оценивали эффективность системы внутреннего контроля, с точки зрения затрат, они должны постигнуть:
    •диапазон существующих контрольных мероприятий и наличие задач, которые должны быть достигнуты;
    •различные виды применения и преимущества контролей ex-ante и ex-post.
    Диапазон контрольных мероприятий
    (a) Всеобщие контроли - являются самыми распространенными видами контроля, которые можно найти в большинстве систем внутреннего контроля.
    •Авторизация и утверждение - самый распространенный вид контроля является утверждением/авторизацией действий или транзакций и последующими проверками в системе того, что такие утверждения и авторизации имели место. Эти контроли проводятся с целью уверения достижения задач контроля, как «Все обработанные транзакции утверждены»;     «Транзакции авторизированы в соответствующем порядке и согласно установленным делегированным полномочиям»;
    •Разделение обязанностей – смотри НСВК 12.
    •Наблюдение – основные управленческие контроли, применяемые при наблюдении деятельности подчиненных. Наблюдение зависит от:
    - установления в письменном виде обязанностей и ответственности сотрудников, в пособиях по процедурам, инструкциях и в должностных инструкциях;
    - обеспечения того, что сотрудники компетентны в осуществлении возлагаемых обязанностей и/или предоставлении обучения на рабочем месте, а также дополнительной поддержки для их гарантирования;
    - периодических проверок для оценки, если работа осуществлена в запланированном порядке.
    Наблюдательные контроли релевантны для задач контроля, которые требуют, чтобы сотрудники поняли сущность и релевантность своих действий.
    •Сообщение исключений – контроли, предус¬матривающие сообщение отклонений от стандартных процедур для их специального иследования руководством. Они включают отчеты, выданные компьютеризованными системами, которые отклоняют подозрительные или атипичные транзакции из стандартной процедуры обработки и которые нуждаются в отдельном ручном вмешательстве, а также другие отчеты сотрудников о выявлении неравномерностей. Адекватные контроли по сообщению исключений и неравномерностей позволяют менеджерам определить те действия или транзакции, которые втягивают самые большие риски и, следовательно, являются теми, которые менеджеры хотят лично исследовать. Сами отчеты об исключениях и неравномерностях предоставляют косвенные доказательства того, что процедуры внутреннего контроля функционируют – но, тем не менее, нужны действия последующего наблюдения со стороны менеджера для принятия коррективных мер.
    (b) Контроли аппликаций – контроли в рамках систем, которые оперируют большим объемом данных или касаются физических активов, таких как инвентарь. Они включают:
    •Доступ к ресурсам – контроли, способствующие ограничение доступа лиц к:
    - областям ввода данных;
    - функциям электронной обработки;
    - электронным записям;
    - остаткам малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
    Контроли доступа включают как физические барьеры, так и электронные.
    •Проверки – контроли,сравнивающие действительность одной транзакции или группы транзакций с информацией извне системы внутреннего контроля. Например, контроль посредством физической проверки (просмотр) активов, который обеспечивает то, что активы, перечисленные в инвентарный реестр (как компьютеры), существуют на самом деле, например, инвентаризация активов.
    •Встречные проверки – контроли, сравнивающие два независимых набора данных для определения полноты обработанных транзакций. Встречные проверки используются чаще всего при проверки задачи контроля, если «суммы, регистрируемые в реестрах субъекта, соответствуют перечисленным или полученным суммам по банку». Субъекты должны осознать неправильные встречные проверки, которые могут возникнуть, когда два отдельных отчета сравниваются с точки зрения правильности, но на самом деле происходят из того же набора данных и всегда будут соответствовать.
    (с) Контроли специфичны субъекту – контроль, относящийся к сфере деятельности субъекта. Например, субъект, ответственный за управление опасными материалами может иметь дополнительный ряд контрольных мероприятий по хранению и использованию этих средств.
    Контроли ex-ante и ex-post
    Контроли могут быть классифицированы и рассмотрены с точки зрения времени осуществления контрольных мероприятий:
    •Контроли ex-ante – контроли, применяемые до осуществления каких-либо действий менеджерами (оплата счетов, заключение договоров, и.т.д.). Такого рода контроли ориентированы на предотвращение ошибок, нерегулярностей и, таким образом, они часто названы предупредительными контролями.
    •Контроли ex-post – контроли, осуществленные после проведения действий менеджерами и имеют целью ретроспективное обнаружение допущения ошибок или нерегулярностей. Таким образом они часто названы обнаружительными контролями. Основной характеристикой контролей ex-post является то, что последние, также представляют доказательства если предупредительные контроли из одной системы действовали результативным образом⁵.
    Субъекты должны обеспечить надлежащее равновесие контрольных действий между контролями, предназначенными для предупреждения возникновения ошибок, и контролями, предназначенными для ex-post сверки реального достигнутого уровня корректности и соответствия⁶.
    Решения по равновесию между контролями ex-ante и ex-post обычно приняты в зависимости от:
    - характера и значимости рисков, которые нужно держать под контролем;
    - соотношения стоимости и эффективности разных имеющихся опций.
    Законодательная база
    1) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    2) Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI  от  27.04.2007, Официальный монитор Республики Молдова № 90-93/399 от 29.06.2007;
    3) Закон № 1163-XIII от 24.04.1997 для утверждения Налогового кодекса, Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 08.02.2007;
    4) Закон № 436-XVI  от  28.12.2006 о местном публичном управлении, Официальный монитор Республики Молдова № 32-35/116 от 09.03.2007;
    5) Закон № 397-XV от 16.10.2003 о местных публичных финансах, Официальный монитор Республики Молдова № 248-253/996 от 19.12.2003;
    6) Приказ министра финансов №  98  от  28.11.2005 об утверждении Методологических норм по кассовому исполнению средств  национального  публичного бюджета посредством Государственного казначейства Министерства финансов, Официальный монитор Республики Молдова № 13-15/39 от 24.01.2006;
    7) Регламент об организации и функционировании публичного субъекта/подразделения публичного субъекта.
___________________________________________________________________
       ⁵ Примеры контролей ex-post (обнаружительные): годовая инвентаризация активов, месячные банковские встречные проверки, проверка бухгалтерских записей менеджером, внезапная проверка наличности и.др.
    ⁶ Система внутреннего контроля, предназначенная для предотвращения нерегулярностей, неминуемо нуждается в большем количестве контрольных уровней и, как следcтвие, значительном объеме одинаковых контрольных мероприятий, 99% которых бесполезны. Систему такого рода очень дорого внедрить.

    НСВК 14. Информирование
    Содержание
    Публичные субъекты устанавливают основные источники информации, необходимые менеджерам и сотрудникам для выполнения обязанностей, а также количество, качество, периодичность, источник и получатели информаций, действия, необходимые для выработки, передачи и оперативного получения соответствующей информации.
    Примечания
    Эффективная система внутреннего контроля требует сбор и употребление информации из разных источников и, между прочем, оценивать риски, мониторизировать эффективность процедур внутреннего контроля и (в конечном итоге) оценивать, если субъект достигает задачи.
    Субъектам нужно определить необходимую информацию для соответствия требованиям внутреннего контроля и информационным системам, которые выдают операционную, финансовую информацию и информацию соответствия, позволяющую управление и контроль над субъектом.
    Субъектам нужно также собирать информацию о событиях, деятельности и внешних условиях, необходимую для информирования процесса принятия решений (в частности, по отношению к рискам), а также отчеты внешнего употребления по качественным характеристикам субъекта.
    Менеджеры должны внимательно исследовать следующие характеристики необходимой информации:
    •Качество – если информация соответствует предусмотренным стандартам с точки зрения правильности и полноты, а также, если восприняты источник и надежность информации.
    •Количество – если объем представленной информации соответствующий для лица, использующего информацию. В то время как операционные сотрудники могут потребовать подробные отчеты, операционные менеджеры должны обладать обычно информацией в агрегатном виде, легко используемой и воспринятой.
    •Периодичность – насколько часто менеджеры и сотрудники нуждаются в информации для принятия нужных решений или осуществления нужных действий. Сбор и распространение информации стоит, и эта стоимость должна быть сбалансирована с ее полезностью. Например, в системе ежедневной обработки платежей, информация по исключениям, нуждающимся в ручном вмешательстве или авторизировании, обычно будет нужна ежедневно. Однако раз в месяц можно представить операционным менеджерам информацию о всем количестве обработанных исключений.
    •Производитель и получатель – кто составляет и кто получает необходимую информацию.
    Законодательная база
    1) Закон № 239-XVI от 13.11.2008 о прозрачности процесса принятия решений, Официальный монитор Республики Молдова № 215-217/798 от 5.12.2008;
    2) Закон № 982-XIV от 11.05.2000 о доступе к информации, Официальный монитор Республики Молдова № 88-90/664 от 28.07.2000;
    3) Закон о печати № 243-XIII от 26.10.1994, Официальный монитор Республики Молдова № 2/12 от 12.01.1995;
    4) Закон № 467-XV от 21.11.2003 об информатизации и государственных информационных ресурсах, Официальный монитор Республики Молдова № 6-12/44 от 1.01.2004;
    5) Закон № 539-XV от 12.10.2001 о борьбе с терроризмом, Официальный монитор Республики Молдова № 147-149/1163 от 06.12.2001;
    6) Постановление Правительства № 1524 от 29.12.2007 об утверждении Стратегии распространения информации об европейской интеграции Республики Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 11-12/66 от 18.01.2008;
    7) Закон о государственном бюджете;
    8) Постановление Правительства № 632 от 8.06.2004 об утверждении Политики создания информационного общества в Республике Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 96-99/789 от 18.06.2004;
    9) Постановление Правительства № 255 от 9.03.2005 о Национальной стратегии создания информационного общества - “Электронная Молдова”, Официальный монитор Республики Молдова № 46-50/336 от 25.03.2005;
    10) Постановление Правительства № 668  от  19.06.2006 об официальных страницах органов публичного управления в сети Интернет, Официальный монитор Республики Молдова № 98-101/726 от 30.06.2006;
    11) Постановление Правительства № 618 от 5.10.93 об утверждении Правил по разработке организационных и распорядительных документов и Типовой инструкции по ведению делопроизводства в органах центрального отраслевого публичного управления и местного самоуправления Республики Молдова;
    12) Постановление Правительства № 721 от 23.07.2007 об утверждении Положения-тип по ведению делопроизводства в органах центрального и местного публичного управления и в подведомственных учреждениях;
    13) Постановление Правительства № 1013  от  12.09.2007 об утверждении Плана мероприятий по обеспечению соблюдения прав на подачу петиций, информацию и доступ к правосудию, Официальный монитор Республики Молдова № 149-152/1063 от 21.09.2007;
    14) Внутренние приказы руководства публичного субъекта;
    15) Веб-страница публичного субъекта.
    НСВК 15. Коммуникация
    Содержание
    Публичные субъекты создают результативную и эффективную систему внутренней и внешней коммуникации, которая обеспечивает быстрое, полное и своевременное движение информации как по вертикали, так и по горизонтали и наоборот для выполнения сотрудниками своих должостных обязанностей.
    Примечания
    Информация является движующей силой эффективной системы внутреннего контроля. Следовательно, субъекты должны обеспечить отсутствие барьеров, препятствующих представлению сотрудникам информации для того, чтобы они могли выполнить свои обязанности.
    Эффективная коммуникация в субъекте должна быть произведена в широком направлении: как по горизонтали, так и по вертикали (сверху вниз и наоборот).
    Менеджеры субъекта передают ясное сообщение всем сотрудникам о том, что ответственность по внутреннему контролю нуждается в серьезном подходе. Сотрудники должны осознать свою роль в системе внутреннего контроля, а также связь между их деятельностью и деятельностью других.
    Сотрудники должны располагать средствами коммуникации значимой информации менеджерам.
    Эффективная коммуникация должна быть осуществлена и с внешними сторонами, например, бенефициары государственных товаров и услуг.
    Законодательная база
    1) Закон № 239-XVI от 13.11.2008 о прозрачности процесса принятия решений, Официальный монитор Республики Молдова № 215-217/798 от 05.12.2008;
    2) Закон № 982-XIV от 11.05.2000 о доступе к информации, Официальный монитор Республики Молдова № 88-90/664 от 28.07.2000;
    3) Закон о печати № 243-XIII от 26.10.1994, Официальный монитор Республики Молдова № 2/12 от 12.01.1995;
    4) Закон № 467-XV от 21.11.2003 об информатизации и государственных информационных ресурсах, Официальный монитор Республики Молдова № 6-12/44 от 01.01.2004;
    5) Закон № 539-XV от 12.10.2001 о борьбе с терроризмом, Официальный монитор Республики Молдова № 147-149/1163 от 06.12.2001;
    6) Постановление Правительства № 1524 от 29.12.2007 об утверждении Стратегии распространения информации об европейской интеграции Республики Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 11-12/66 от 18.01.2008;
    7) Постановление Правительства № 632 от 8.06.2004 об утверждении Политики создания информационного общества в Республике Молдова, Официальный монитор Республики Молдова № 96-99/789 от 18.06.2004;
    8) Постановление Правительства № 255 от 9.03.2005 о Национальной стратегии создания информационного общества - “Электронная Молдова”, Официальный монитор Республики Молдова № 46-50/336 от 25.03.2005;
    9) Постановление Правительства № 668  от  19.06.2006 об официальных страницах органов публичного управления в сети Интернет, Официальный монитор Республики Молдова № 98-101/726 от 30.06.2006;
    10) Постановление Правительства № 618 от 5.10.93 об утверждении Правил по разработке организационных и распорядительных документов и Типовой инструкции по ведению делопроизводства в органах центрального отраслевого публичного управления и местного самоуправления Республики Молдова;
    11) Постановление Правительства № 721 от 23.07.2007 об утверждении Положения-тип по ведению делопроизводства в органах центрального и местного публичного управления и в подведомственных учреждениях;
    12) Постановление Правительства № 1013  от  12.09.2007 об утверждении Плана мероприятий по обеспечению соблюдения прав на подачу петиций, информацию и доступ к правосудию, Официальный монитор Республики Молдова № 149-152/1063 от 21.09.2007;
    13) Внутренние приказы руководства публичного субъекта;
    14) Веб-страница публичного субъекта.
    НСВК 16. Постоянный мониторинг
    Содержание
    Публичные субъекты постоянно мониторизуют эффективное осуществление контрольных мероприятий и степень их соответствия с установленными задачами контроля.
    Примечания
    Постоянный мониторинг проводится на протяжении операций. Это включает адекватные действия наблюдения и управления, а также другие действия, которые сотрудники осуществляют во время выполнения обязательств.
    Мониторинг нужен для обеспечения эффективного функционирования системы внутреннего контроля и является основным средством гарантирования качества осуществленных контрольных мероприятий.
    Мониторинг предпологает систематическое наблюдение контрольных мероприятий. Уровень наблюдения должен варьировать в зависимости от компетентности сотрудников, которые осуществляют контроли7, значимости контроля для эффективности системы8 и от сущности рисков, затронутых задачами контроля.
    Кроме систематического наблюдения, менеджеры могут осуществлять внезапные проверки порядка функционирования системы как средство обеспечения эффективного наблюдения соответствующих деятельностей.
    Важную роль по мониторингу имеют осуществленные проверки обеспечения того, что сотрудники располагают учебниками, инструкциями и обновленными справочниками, чтобы руководствоваться в процессе проведения внутреннего контроля. Сотрудник без достоверных инструкций не осуществляет внутренний контроль в планируемом порядке.
    Законодательная база
    1) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    2) Постановление Правительства № 33 от 11.01.2007 о правилах разработки и единых требованиях к документам политик, Официальный монитор Республики Молдова № 6-9/44 от 19.01.2007;
    3) Нормативные акты создания групп/комитетов по наблюдению;
    4) Регламент об организации и функционировании публичного субъекта/подразделения публичного субъекта;
    5) Внутренние приказы руководства публичного субъекта.
    НСВК 17. Отдельная оценка
    Содержание
    Публичные субъекты осуществляют периодические оценки эффективности основных систем внутреннего контроля. Эти оценки могут быть выполнены посредством внутреннего аудита, организованного в соответствующем порядке.
    Примечания
    Система внутреннего контроля нуждается в фундаментальных пересмотрах для проверки необходимости обновления, например:
    •для подхода к недавно выявленным рискам;
    •для отражения изменений операционных задач и соответствующих действий;
    •для того, чтобы вновь подтвердить первоначальные предположения контроля.
    Такого рода отдельные оценки надо проводить раз в 2-3 года для всей системы ФМК.
    Законодательная база
    1) Закон № 847-XIII  от  24.05.1996 о бюджетной системе и бюджетном процессе, переопубликован: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск, 2005;
    2) Приказ Министертва финансов № 118 от 29.12.2008 об утверждении Методологических норм для внедрения внутреннего аудита в публичном секторе, Официальный монитор Республики Молдова № 12-15/49 от 27.01.2009.
________________________________________________________________
    ⁷ Например, сотрудник, для которого одно контрольное мероприятие является новым, должен быть под большим наблюдением чем сотрудник с большим опытом в осуществлении внутреннего контроля.
    ⁸ Большинство процедур внутреннего контроля включает множество проверок, некоторые (часто названы ключевыми контролями) будут более существенными и требуют большего уровня наблюдения.