Исходя из изменений, внесенных в Налоговый кодекс №1163-XIII от 24.04.1997 посредством Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты №71 от 12.04.2015 (Официальный монитор Республики Молдова, №102-104/170 от 28.04.2015), Министерство финансов представляет к сведению и руководству в повседневной деятельности следующее.
    I. Применение правил по изменению размеров транша налогооблагаемого дохода, личного годового освобождения, увеличению личного годового освобождения и годового освобождения на иждивенцев при расчете подоходного налога физическим лицам.
    Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты №71 от 12.04.2015 (Официальный монитор Республики Молдова, №102-104/170 от 28.04.2015) начиная с 1.05.2015 были изменены размеры транша налогооблагаемого дохода, личное годовое освобождение, увеличенное личное годовое освобождение и годовое освобождение на иждивенцев при расчете подоходного налога физическим лицам, установленные п. a) ст. 15, ч. (1) и (2) ст. 33, ч. (1) и (2) ст. 34, п. d) ч. (1) и (2) ст. 35 Налогового кодекса.
    Таким образом, размер транша налогооблагаемого дохода, личное годовое освобождение, увеличенное личное годовое освобождение и годовое освобождение на иждивенцев в соответствии с Налоговым кодексом следующий:
    Таблица 1. Размер транша налогооблагаемого дохода, личное годовое освобождение, увеличенное личное годовое освобождение и годовое освобождение на иждивенцев при расчете подоходного налога физическим лицам, применяемые в 2015 году, без учета и с учетом Закона №71 от 12.04.2015:

№	Показатели	1.01.2015 – 30.04.2015, без учета Закона №71 от 12.04.2015	1.01.2015 – настоящее время, с учетом Закона №71 от 12.04.2015
1.	Размер транши налогооблагаемого дохода	27 852 лея	29 640 леев
2.	Личное годовое освобождение	9 516 леев	10 128 леев
3.	Увеличенное личное годовое освобождение	14 148 леев	15 060 леев
4.	Годовое освобождение на каждого иждивенца	2 124 лея	2 256 леев

    Также Законом №108 от 28.05.2015 о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты были внесены изменения касательно даты вступления в силу поправок к п.    а) ст. 15, ч. (1) и ( 2) ст. 33, ч. (1) и (2) ст. 34, ч. (1) и п. d) ч. (2) ст. 35 и к п. b) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, а именно с 1.05.2015 на 1.01.2015.
    В статье III Закона №108 от 28.05.2015 предусмотрено, что работодателям необходимо произвести перерасчет подоходного налога с физических лиц за период с 1 января 2015 года и до вступления в силу настоящего закона (5.06.2015 - дата опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова №139-143 от 5.06.2015). Налоговые органы не применяют налоговые санкции в период, за который производится перерасчет подоходного налога с физических лиц, то есть за период 1.01.2015 - 4.06.2015.
Таким образом, начиная с 5.06.2015 работодателям произвести перерасчет подоходного налога с физических лиц за период 1.01.2015 - 4.06.2015 без применения налоговых санкций в соответствии с разделом V ,,Налоговое администрирование” Налогового кодекса.
    А также физические лица, которые прекратили или приостановили трудовые отношения в период 1.01.2015 - 4.06.2015 смогут пользоваться размером транша налогооблагаемого дохода, годового личного освобождения, увеличенного годового освобождения и годового освобождения на иждивенцев применяемого с 1.01.2015, согласно Закону №71 от 12.04.2015, при заполнении и представлении декларации по подоходному налогу за налоговый период 2015, согласно п. а) и 1) ч. (2) ст. 83 Налогового кодекса, то есть до 25.03.2016 включительно.
    В связи с этим в случае если при заполнении и представлении декларации по подоходному налогу физическое лицо обнаружит сумму переплаты подоходного налога, он вправе требовать возмещения переплаченного подоходного налога в порядке и сроки, установленные в ст. 175 и 176 Налогового кодекса.
    Таким образом, физические лица могут представлять заявление на возврат переплаченного подоходного налога начиная с 1 апреля года, в котором была установлена сумма переплаченного подоходного налога, согласно ч. (2¹) ст. 176 Налогового кодекса.
    Также физическое лицо может выбирать урегулирование погашения налогового обязательства путем компенсации - зачислением в счет недоимки переплаты суммы подоходного налога в соответствии с ч. (1) ст. 175 Налогового кодекса. Компенсация осуществляется по инициативе налогового органа или по заявлению налогоплательщика, если налоговым законодательством не предусмотрено иное, в соответствии с ч. (2) ст. 175 Налогового кодекса.
    Пример:
    1. Расчет подоходного налога, учитывая размер транша налогооблагаемого дохода, личное освобождение, увеличенное личное освобождение и освобождение на иждивенцев, не учитывая положения Закона №71 от 12.04.2015:
    Налогоплательщик получает ежемесячную зарплату в размере 4500 леев.
    За период 1.01.2015-30.04.2015:
    • зарплата составила - 18000 леев;
    • cумма взносов на обязательное медицинское страхование – 720 леев (18 000 леев *4%), учитывая что сумма взносов на обязательное медицинское страхование была выплачена до 28.04.2015 – дата внесения взноса на обязательное медицинское страхование в размере 4,5%;
    • сумма взноса обязательного государственного социального страхования - 1 080 леев (18 000 леев *6%);
    • личное освобождение - 3 172 лея (9 516 леев / 12 месяцов * 4 месяца);
    • сумма налогооблагаемого дохода - 13 028 леев (18 000 леев – 720 леев – 1 080 леев – 3 172 лея);
    • сумма подоходного налога - 1 323,8 лея [((27 852 леев / 12 месяцов * 4 месяца) * 7%) + ((13 028 леев - (27 852 лея / 12 месяцев * 4 месяцев)) * 18%)].
    2. Перерасчет подоходного налога исходя из размеров транша облагаемого налогом дохода, личного годового освобождения, увеличенного личного годового освобождения и годового освобождения для иждивенцев, учитывая положения Закона №71 от 12.04.2015:
    Налогоплательщик получает ежемесячную зарплату в размере 4500 леев.
    За период 1.01.2015 - 30.04.2015:
    • зарплата составила 18 000 леев;
    • сумма взносов на обязательное медицинское страхование - 720 леев (18000 леев * 4%), в то время как взнос обязательного медицинского страхования был выплачен до 28.04.2015 - дата введения этого в размере 4,5%;
    • сумма взноса обязательного государственного социального страхования - 1 080 леев (18 000 леев * 6%);
    • личное освобождение – 3 376 леев (9516 леев / 12 месяцев * 4 месяца);
    • сумма налогооблагаемого дохода - 12 824 лея (18000 леев - 720 леев - 1080 леев – 3 376 леев);
    • сумма подоходного налога - 1 221,52 лея [((29640 леев / 12 месяцев * 4 месяца) * 7%) + ((12 824 лея - (29640 леев / 12 месяцев * 4 месяца)) * 18% )];
    • возмещения сверх уплаченного налога на прибыль 102,28 лея (1323,8 лея – 1221,52 лея).
    II. Применение правил о внесении изменений величины ставки сбора за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова.
    Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты №71 от 12.04.2015 (Официальный монитор Республики Молдова №102-104/170 от 28.04.2015) начиная с 1.05.2015, внесены изменения в ставки сбора за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова, изложенными в приложении 1 к разделу IX Налогового кодекса №1163-XIII от 24.04.1997.
    Таким образом, налоговые ставки за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова, в соответствии с Налоговым кодексом следующие:
    Таблица 2. Размер сбора за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова, применяемый с 01.05.2015
    Одновременно в соответствии с Налоговым кодексом:
    - субъектами налогообложения сбора за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова, являются физические и юридические лица – владельцы автомобилей, зарегистрированных в Республике Молдова (статья 337);
    - сбор за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова, уплачивается за налоговый период разовым платежом и в полном объеме, за исключением случая, предусмотренного ч. (9) ст. 341 (ч. (2) ст. 340);
    - субъекты налогообложения уплачивают сбор за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова:
    а) на дату государственной регистрации автомобиля;
    b) на дату текущей государственной регистрации автомобиля, если до этой даты сбор не был уплачен;
    c) на дату прохождения ежегодного обязательного технического тестирования автомобиля, если до этой даты сбор не был уплачен (ч. (3) ст. 340);
    - исчисление сбора за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова, осуществляется субъектом налогообложения самостоятельно в зависимости от объекта налогообложения и ставки сбора (ч. (1) ст. 341);
    - за автомобили, которые в соответствии с законодательством подлежат обязательному техническому тестированию два раза в год, субъекты налогообложения уплачивают сбор равными частями на дату прохождения обязательного технического тестирования (ч. (9) ст. 341);
    Исходя из вышеизложенного, в случае автомобилей, зарегистрированные в Республике Молдова, - обязаны проходить техническое тестирование один раз в год, сбор за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова, будет начисляться и выплачиваться разовым платежом и в полном объеме по ставкам, действующим на момент уплаты налога.
    Таким образом, если налогоплательщик до 30.04.2015 включительно рассчитывается и выплачивается в разовый платеж и в полном объеме, сбор за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова, в соответствии с налоговым ставками, действовавшими на момент уплаты для соответствующего транспортного средства и обязательного тестирование для данного транспортного средства проводится после 1.05.2015 включительно, он не обязан пересчитывать плату налога по ставкам, начиная с 1.05.2015 и оплатить разницу между платой согласно налоговым ставкам, действовавшим до 30.04.2015 включительно, и налоговыми ставками начиная с 1.05.2015.
    Тем не менее, данные положения не могут быть применены к автомобилям, которые в соответствии с законодательством подлежат обязательному техническому тестированию два раза год, так как ч. (9) ст. 341 Налогового кодекса прямо устанавливает, что для этой категории автомобилей сбор уплачивается равными частями на дату прохождения обязательного технического тестирования, являясь исключением из положений ст. 340 того же закона.
    Таким образом, для автомобилей, которые в соответствии с законодательством подлежат обязательному техническому тестированию два раза в год, сбор уплачивается равными частями на дату прохождения обязательного технического тестирования по налоговым ставкам в силе на момент обязательного технического тестирования.
    Cоответственно суммы, уплаченные налогоплательщиком для этой категории автомобилей до проведения обязательного технического тестирования, будут считаться суммами сбора, уплаченными заранее и будут зачисляться в зачет при расчете и оплате по ставкам, действующим на момент его обязательного тестирования.
    Одновременно если первое обязательное тестирование автомобиля было выполнено до 30.04.2015 включительно, а второе обязательное тестирование выполняется после 1.05.2015, первая ставка (½) налога будет начислена и выплачиваться по ставкам в силе до даты 30.04.2015 включительно, а вторая ставка (½) налога будет начислена и выплачиваться по ставкам в силе с 1.05.2015 без проведения перерасчета суммы налога первого взноса.
    Пример:
    Налогоплательщик имеет 14-местный автобус (количество мест определяется без учета места водителя), который в соответствии с законодательством является предметом обязательного тестирования два раза в год.
    На 27.04.2015 налогоплательщик осуществляет первое обязательное тестирование, заплатив годовой сбор за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова, в полной сумме - 2400 леев в соответствии с налоговыми ставками, действовавшими на момент обязательного тестирования.
    В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик был обязан оплатить половину суммы сбора за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова, который в соответствии налоговыми ставками, действовавшими на 27.04.2015 - дата обязательного тестирования, составлял 1200 леев (2400 леев/ 2).
    Таким образом, сумма сбора, полученная как разница между фактически уплаченной суммой сбора на 27.04.2015 и суммой сбора, которая должна была быть уплачена в день 2-го обязательного тестирования, будет зачислена в счет суммы сбора, которая оплачивается в момент 2-го обязательного тестирования - 1200 леев (2400 леев - 1200 леев).
    Соответственно на 27.10.2015, когда налогоплательщик будет выполнять второе обязательное тестирование, он будет обязан оплатить сумму сбора в 1800 леев (3600 леев/2), с правом зачета суммы налога, уплаченного авансом.
    Учитывая тот факт, что на 27.04.2015 налогоплательщик заплатил авансом сбор в сумме 1200 леев, на 27.10.2015 он будет платить сбор в размере 600 леев (1800 леев - 1200 леев).
    III. Главное управление по налоговой и таможенной политике и законодательству Министерства финансов публикует настоящее информационное сообщение в Официальном мониторе Республики Молдова.
    IV. Главной Государственной налоговой инспекции довести эту информацию до сведения всех территориальных налоговых органов и заинтересованных сторон.

    МИНИСТР ФИНАНСОВ                                                     Анатол АРАПУ

    № 14/3-07/170. Кишинэу, 9 июня 2015 г.