На основании положений ст. 174, ч.(4) ст. 190 и ст. 206 Налогового кодекса об обеспечении надлежащего исполнения налогового законодательства в части погашения налоговых обязательств путем вычета и принятия их на специальный учет, а также п. c) ч. (1) ст. 133 ПРИКАЗЫВАЮ:
    1. Утвердить Положение о погашении путем вычета и принятия на специальный учет налогового обязательства согласно приложению № 1 к настоящему приказу.
    2. Ответственность за выполнение Положения о погашении путем вычета и принятия на специальный учет налогового обязательства возложить на начальников территориальных налоговых инспекций и специализированных государственных налоговых инспекций.
    3. Управлению делопроизводства и архивирования настоящий приказ довести до сведения всех территориальных государственных налоговых инспекций и других компетентных органов.
    4. Управлению налоговой методологии, учета и статистики обеспечить опубликование настоящего приказа в Официальном мониторе Республики Молдова.
    5. Со дня утверждения настоящего приказа Положение № 4/2 от 1 апреля 2003 года (Официальный монитор Республики Молдова № 126 от 27.06.2003 года) признать утратившим силу

    НАЧАЛЬНИК ГГНИ                                     Ион ПРИСЭКАРУ

    № 1108. Кишинэу, 7 декабря 2015 г.


    1. Положение о порядке погашения налогового обязательства путем вычета и взятия на специальный учет (далее — Положение) разработано в соответствии с положениями ст.174 и ст.206 раздела V Налогового кодекса и действует в отношении налоговых обязательств, регулируемых Налоговым кодексом и другими нормативными актами, согласно которым администрирование (учет) поручено налоговым органам и службам по сбору местных налогов и сборов.
    2. Специальный учет налоговых обязательств является составной частью общего учета налоговых обязательств. Суммы, взятые на специальный учет, восстанавливаются в соответствии с положениями действующего налогового законодательства.
    3. В смысле настоящего Положения определяются следующие понятия:
    Физическое лицо – гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин, лицо без гражданства, индивидуальный предприниматель, крестьянское (фермерское) хозяйство, лицо, занимающееся профессиональной деятельностью (услугами) в организационно-правовой форме физического лица;
    Юридическое лицо – любое коммерческое общество, кооператив, предприятие, учреждение, фонд, объединение, в том числе созданное при участии иностранного лица, и другие организации, за исключением подразделений названных организаций, не владеющих самостоятельным имуществом, и организационных форм со статусом физического лица, в соответствии с законодательством;
    Налогоплательщик – лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и/или уплачивать в бюджет любые налоги и сборы, соответствующие пени и штрафы; лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано удерживать или взимать с другого лица и уплачивать в бюджет указанные обязательства;
    Налоговое обязательство – обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет определенную сумму в качестве налога, сбора, неустойки (пени) и/или штрафа;
    Недоимка – сумма, которую налогоплательщик был обязан уплатить в бюджет в качестве налога, сбора или другого платежа, но которую не уплатил в срок, а также сумма пени и/или штрафа. Налоговое обязательство, являющееся предметом урегулирования договора, заключенного в соответствии со ст.180 Налогового кодекса, становится недоимкой по истечении срока, измененного в соответствии с данным договором;
    Принудительное исполнение налогового обязательства – предпринятые налоговым органом или судебным исполнителем действия по принудительному взысканию недоимки;
    Подтверждающий документ – административный документ, договор или другой законный документ, оправдывающий действие;
    Дата погашения – день, в который происходит погашение налогового обязательства путем вычета согласно части (4) ст. 178 Налогового кодекса.
    4. Погашение налогового обязательства путем вычета происходит в случаях, установленных ст. 174 и 206 Налогового кодекса.
    5. Погашение налогового обязательства путем вычета и взятия на специальный учет осуществляется по решению руководства органа с функциями налогового администрирования, управляющего соответствующим налоговым обязательством. Решение о погашении налоговых обязательств путем вычета (в том числе обязательств, принудительное взыскание которых невозможно) и взятия на специальный учет (далее – Решение о взятии налогового обязательства на специальный учет) выносится на основании подтверждающих документов налоговым органом, в котором состоит на учете налогоплательщик (для юридических лиц – по юридическому адресу головного предприятия, для физических лиц – по домашнему адресу, юридическому адресу).
    6. Решение государственной территориальной налоговой инспекции, специализированной государственной налоговой инспекции о взятии на специальный учет может быть проверено, изменено или отменено Главной государственной налоговой инспекцией.
    7. Записи в Учетную систему Главной государственной налоговой службы о погашении путем вычета взносов социального страхования в БГСС, по которым могут быть применены меры принудительного исполнения, вносятся НКСС согласно Положению об обмене информацией между НКСС и ГГНИ.
    8. Взятие на специальный учет налогового обязательства, погашенного путем вычета согласно части (1) ст.174 Налогового кодекса, осуществляется на основе решения, вынесенного на основании совместного акта органов местного публичного управления и налогового органа, в котором указывается:
    a) дата составления акта;
    b) должность, фамилия и имя лиц, составивших акт;
    c) код и наименование административно-территориальной единицы органа местного публичного управления;
    d) фискальный код, фамилия и имя налогоплательщика-должника;
    e) размер недоимки на дату составления акта, указанной согласно бюджетной спецификации и типу платежа (основные платежи, пени, штрафы), бюджетная принадлежность;
    f) соответствующий акт судебной инстанции или судебного исполнителя, согласно которому взыскание недоимки невозможно в соответствии с законными требованиями.
    9. Факт признания физического лица умершим или пропавшим без вести либо лишенным дееспособности, либо ограниченным в дееспособности, должен быть подтвержден решением, вынесенным судебной инстанцией, и свидетельством о смерти.
    10. Факт ликвидации лица без правопреемника, подпадающий под действие положений подп. а) части (1) ст. 206 Налогового кодекса, подтверждается решением/постановлением Государственной регистрационной палаты и с обязательным составлением налоговым инспектором акта об отсутствии имущества, которым подтверждается факт отсутствия имущества и преемников.
    11. В случаях, указанных в положениях подп. b) части (1) ст.206 Налогового кодекса, подтверждающим документом служит решение/определение компетентной судебной инстанции, подтверждающее (определяющее) факт нахождения лица в процессе ликвидации (роспуска) или в процессе несостоятельности.
    12. В случаях, указанных в положениях подп. с) части (1) ст.206, подтверждающим документом служит определение судебной инстанции, которое приостанавливает исполнение решения налогового органа по случаю налогового нарушения или принудительного исполнения.
    13. В случаях, указанных в положениях подп. d) части (1) ст.206, подтверждающим документом служит решение судебной инстанции или судебного исполнителя о невозможности взыскания недоимки. В то же время следует обратить внимание на то, что налоговые обязательства могут быть погашены путем вычета и взяты на специальный учет на основании определений судебных исполнителей, вынесенных только по случаям, переданным им налоговыми органами согласно ст. 11 Исполнительного кодекса, либо в случаях, когда налоговые органы были привлечены к исполнительной процедуре у судебного исполнителя согласно ст.197, ст.229 Налогового кодекса, ст.92 и ст. 101 Исполнительного кодекса. С этой целью ставятся на специальный учет только налоговые обязательства, администрирование (учет) которых возложено на налоговые органы и службы по сбору налогов и сборов.
    14. Во всех вышеуказанных случаях действия должны обязательно оформляться решениями налогового органа, с обязательным указанием одной из причин, положенных в основу взятия на специальный учет. Для исключения начисления пени в решениях указывается дата выписки подтверждающего документа.
    15. На основании документов, перечисленных в главе II настоящего Положения, орган с функциями налогового администрирования выносит Решение о взятии на специальный учет. Образец решения приведен в приложении №1 к Положению. Решение издается на титульном листе органа с функциями налогового администрирования.
    16. В случае службы по сбору местных налогов и сборов Решение о взятии на специальный учет принимается местным советом. Для сведения, в течение 5 рабочих дней со дня вынесения решения, его оригинал направляется налоговому органу, в радиусе обслуживания которого находится местный совет, для регистрации в Книге учета решений о взятии на специальный учет. Решение подшивается в дело налогоплательщика, с обеспечением наличия копии и в деле налогоплательщика-должника. К решению прилагаются в обязательном порядке документы, подтверждающие невозможность исполнения налогового обязательства.
    17. Нумерация решений о взятии на специальный учет, вынесенных (принятых) налоговым органом или службами по сбору местных налогов и сборов, осуществляется в соответствии с хронологической нумерацией в Книгах учета решений о взятии на специальный учет, которые ведут органы с функциями налогового администрирования, согласно приложению № 2 к Положению. Учет решений в книге ведется по каждому году отдельно.
    18. В Решение о взятии на специальный учет следует включить сумму налоговых обязательств, взятых на специальный учет, указанных в подтверждающих документах, в каждом конкретном случае:
    - в случае применения подп. а) части (1) ст.206 – сумма недоимок лица, ликвидированного на день вынесения соответствующего постановления Государственной регистрационной палатой, и в обязательном порядке – акт об отсутствии имущества, составленный налоговым инспектором, об отсутствии имущества, подлежащего взысканию, с указанием факта отсутствия преемников;
    - в случае применения подп. b) части (1) ст.206 – сумма недоимок налогоплательщика, зарегистрированных в Учетной системе ГНС на день вынесения решения/постановления судебной инстанции;
    - в случае применения подп. с) части (1) ст.206 – сумма недоимок, указанных в приостановленном решении, не погашенная на день принятия решения о приостановлении судебной инстанцией;
    - в случае применения подп. d) части (1) ст.206 – сумма недоимок, указанных в постановлении/решении судебной инстанции или определениях судебного исполнителя на день его принятия;
    - в случае применения части (1) ст.174 – сумма недоимок, указанных в совместном акте органа местного публичного управления и налогового органа на день его принятия (в размере всего налогового обязательства – если налогоплательщик не оставил имущества (не владеет им) – или в размере непогашенной части налогового обязательства – если оставленное им имущество (имеющееся имущество) недостаточно).
    19. В случае начала процесса несостоятельности в отношении налогоплательщика в Решение о взятии на специальный учет включаются суммы существующих налоговых обязательств и только связанных с периодом до начала процесса несостоятельности (как подтвержденные, так и оспоренные долговые обязательства), в том числе начисленные впоследствии (только за период до начала процесса несостоятельности). Налоговые обязательства, возникшие после начала процесса несостоятельности, ставятся на специальный учет в обязательном порядке с указанием кода причины 206_1b-om, подлежат мониторингу в ходе процесса несостоятельности и предварительно погашаются за счет средств, полученных от использования дебиторской массы¹. Для этого с целью учета сумм налоговых обязательств, возникших после начала процессов несостоятельности, классифицируемых законодательством о несостоятельности как обязательства дебиторской массы, в день уплаты восстанавливаются в карточке налогоплательщика и в тот же рабочий день (или на следующий день) погашаются в карточке налогоплательщика путем уплаты.
    ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
    ¹ В соответствии с положениями ст. 2 Закона о несостоятельности № 149 от 29.06.2012 г., налоговые обязательства, возникшие после начала процесса несостоятельности, являются обязательствами массы, налоговый орган выступает в данном случае кредитором массы, а эти обязательства подлежат предварительному погашению, в текущем порядке, по мере их возникновения.

    20. Суммы налоговых обязательств, указанные в Решении о взятии на специальный учет, должны охватывать в том числе и суммы налоговых обязательств, зарегистрированных по подразделениям, расположенным вне места учета головного предприятия.
    21. Пени, начисленные за период со дня акта судебной инстанции/судебного исполнителя и до даты вынесения решения налоговым органом, пересчитываются Учетной системой Государственной налоговой службы.
    22. Обязательства перед бюджетом государственного социального страхования, подлежащие погашению путем вычета, подпадают под действие настоящего Положения с учетом следующих особенностей:
    a) Решение о взятии на специальный учет обязательств перед БГСС, в соответствии с положениями ст.174 и ст.206 Налогового кодекса, выносится руководством налогового органа по месту учета, соответствующего радиусу обслуживания налогоплательщика, на основании подтверждающих документов, указанных в главе II настоящего Положения;
    b) Решение выносится в двух экземплярах. Первый экземпляр решения регистрируется в Книге специального учета и подшивается в дело согласно требованиям п.17 настоящего Положения. Второй экземпляр направляется по адресу территориального органа Национальной кассы социального страхования для обеспечения отражения в Учетной системе Национальной кассы социального страхования и Государственной налоговой службы.
    23. Срок нахождения налоговых обязательств на специальном учете составляет:
    a) для случаев, указанных в подп. a) и b) части (1) ст.174, – срок определяется в соответствии с положениями ст.1544 Гражданского кодекса;
    b) для случаев, указанных в подп. a) части (1) ст.206, – со дня вынесения постановления Государственной регистрационной палатой до установления актом об отсутствии имущества факта отсутствия подлежащего взысканию имущества, с указанием факта отсутствия преемников;
    c) для случаев, указанных в подп. b) части (1) ст.206, – со дня вынесения решения/постановления судебной инстанции и до завершения процесса, независимо от того, превышает ли срок 6 лет с учетом положений подп. f) части (2) ст. 265 Налогового кодекса;
    d) для случаев, указанных в подп. с) части (1) ст.206, – со дня вынесения судебного акта и до решения дела по существу, установленного документом (определением/решением/постановлением) судебного органа;
    e) для случаев, указанных в подп. d) части (1) ст.206, – со дня вынесения акта судебной инстанции или судебного исполнителя на период срока давности, предусмотренный в ст. 265 Налогового кодекса.
    24. Если не предусмотрено иное, специальный учет ведется до истечения срока давности, указанного в ст.265 Налогового кодекса.
    25. Специальный учет налоговых обязательств, принудительное исполнение которых считается невозможным, ведется вручную в Книге учета решений о погашении налогового обязательства путем вычета (включая обязательства, принудительное исполнение которых невозможно) и взятия на специальный учет (далее – Книга учета решений о взятии на специальный учет), форма которой определена в приложении №2 к настоящему Положению (до внедрения аналогичной Книги специального учета в Информационную систему ГНС).
    26. Записи в Книге учета решений о взятии на специальный учет должны соответствовать записям в решениях о взятии на специальный учет.
    27. Книга учета решений о взятии на специальный учет должна быть прошнурована, а листы пронумерованы. Количество листов указывается на последней странице и заверяется руководителем налогового органа или ответственным лицом службы по сбору местных налогов и сборов, с проставлением контрольных знаков: подписи и печати. Замена листов в Книге учета решений о взятии на специальный учет путем извлечения и/или вклеивания новых листов строго запрещена.
    28. В Книге учета решений о взятии на специальный учет налогоплательщики регистрируются отдельной строкой, нумеруются в хронологическом порядке.
    29. Запись в Книгу учета решений о взятии на специальный учет вносится не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения Решения о взятии на специальный учет налоговым органом.
    30. Налоговые обязательства, взятые на специальный учет, подлежат восстановлению с вынесением дополнительного решения согласно приложению № 1A:
    a) по истечении сроков, предусмотренных главой IV настоящего Положения;
    b) при возникновении обстоятельств погашения, указанных в ст.171, 172 и 175 Налогового кодекса.
    31. В случае, указанном в подп. а) п.30, налоговые обязательства восстанавливаются в полной сумме, в которой они были взяты на специальный учет.
    32. В случае, указанном в подп. b) п.30, налоговые обязательства восстанавливаются в размере погашенной суммы.
    33. В целях отражения восстановления налоговых обязательств из специального учета составляется налоговый документ для внутреннего пользования в порядке, указанном в главе VI Положения.
    34. В Книгу учета решений о взятии на специальный учет ответственным лицом вносятся надлежащие записи аналогично п. 28 и 29:
    - при текущей записи – о полностью или частично восстановленных суммах, соответственно записям, внесенным первоначально в Книгу учета решений о взятии на специальный учет, с указанием сумм с противоположным знаком, а также с уточнением законной причины восстановления в графе «Примечания» (с указанием фамилии, имени, должности лица и даты);
    - при первичной записи – указание о полном или частичном восстановлении в графе «Примечания» с обязательным указанием даты восстановления.
    35. В случаях, когда, согласно части (5) ст.186 Налогового кодекса, судебной инстанцией было вынесено решение об аннулировании признания физического лица умершим или пропавшим без вести, либо решение о признании полной дееспособности, налоговые обязательства, погашенные путем вычета, восстанавливаются без применения пеней и штрафов за период с момента признания лица умершим или пропавшим без вести, либо лишенным дееспособности, или ограниченным в дееспособности, и до даты вынесения соответствующего решения.
    36. В случаях, указанных в п.35 Положения, суммы, взятые на специальный учет, восстанавливаются под датой вынесения соответствующего решения судебной инстанцией.
    37. В случае восстановления платежей из специального учета, связанных с БГСС, копия акта судебной инстанции направляется органам НКСС.
    38. Записи на счета налогоплательщиков о погашении налоговых обязательств путем вычета вносятся на основании внутреннего бухгалтерского документа, изданного в целях отражения решения о взятии на специальный учет (Форма SCAD, согласно приложению № 3 к настоящему Положению).
    39. Записи на счета налогоплательщиков о погашении налоговых обязательств перед бюджетом государственного социального страхования вносятся в соответствии с информацией, представляемой в электронном виде Национальной кассой социального страхования.
    40. При оформлении документа для внутреннего пользования (Форма SCAD) указывается одна из законных причин, приведенных в таблице в приложении № 4 к настоящему Положению.
    41. В целях полного восстановления сумм, взятых на специальный учет, при оформлении документа для внутреннего пользования (Форма SCAD) следует отметить галочкой одну из граф:
    - полное восстановление с аннулированием;
    - полное восстановление без аннулирования,без указания сумм обязательств в таблице документа.
    42. В целях частичного восстановления сумм, взятых на специальный учет, при оформлении документа для внутреннего пользования (Форма SCAD) следует отметить галочкой одну из граф:
    - частичное восстановление с аннулированием;
    - частичное восстановление без аннулирования.
    В этом случае таблица документа заполняется суммами, подлежащими восстановлению.
    43. В случаях восстановления налоговых обязательств с аннулированием, одновременно с операцией по восстановлению выполняется и операция по их аннулированию, с указанием законной причины аннулирования, согласно приложению № 4.
    44. До внедрения в учетную систему ГНС документа для внутреннего пользования (Форма SCAD), записи о погашении налоговых обязательств путем вычета с их взятием на специальный учет вносятся в порядке, изложенном в письме ГГНИ № 26-15/1-11-324-408/1542 от 27 февраля 2015 г.
    45. Главная государственная налоговая инспекция и территориальные государственные налоговые инспекции, при необходимости, отбирают из учетной системы Государственной налоговой службы информацию о погашении налоговых обязательств путем вычета, используя в качестве критерия отбора код законной причины.
    46. В соответствии с положениями части (4) ст.206 Налогового кодекса, территориальные налоговые органы, ежеквартально, к 20 числу месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в ГГНИ информацию о сумме налоговых обязательств, взятых на специальный учет, в порядке, установленном в приложении №5 к настоящему Положению.

    приложение №1

    приложение №1А

    приложение №2

    приложение №3

    приложение №4

    приложение №5