Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:
    1. В Постановление Правительства № 289/2007 об утверждении Положения о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения (Официальный монитор Республики Молдова, 2007 г., № 39–42, ст. 305) внести следующие изменения:
    1) в постановлении:
    а) в названии и в тексте слово «износ» заменить словом «амортизация»;
    b) в формуле принятия текст «части (10) статьи 26» заменить текстом «части (10) статьи 26 и частей (16) и (17) статьи 26¹»;
    3) в Положении:
    a) в названии и по всему тексту слово «износ» в любом падеже заменить словом «амортизация» в соответствующем падеже;
    b) по всему тексту слово «ликвидация» заменить словом «кассация» в соответствующем падеже;
    с) пункт 3 изложить в следующей редакции:
    «3. Собственность, на которую начисляется амортизация, – это материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством и используемая в предпринимательской деятельности, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа, срок использования которой больше одного года, а стоимость превышает сумму, установленную положениями Налогового кодекса.
    Основные средства, полученные в виде взноса в уставный капитал и использованные в предпринимательской деятельности, являются предметом начисления амортизации.
    Собственностью, на которую начисляется амортизация, признаются также инвестиции в основные средства, указанные в части (3) статьи 26 и части (3) статьи 261 Налогового кодекса.
    Расчет и вычет амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, осуществляются лизингополучателем в случае финансового лизинга и лизингодателем – в случае операционного лизинга.
    Не начисляется износ на земельные участки, продуктивный и рабочий скот (кроме рабочих лошадей, сторожевых собак), библиотечный фонд, многолетние насаждения, не вступившие в пору плодоношения; основные средства, которые не используются в предпринимательской деятельности, незавершенное строительство.
    Не разрешается вычет амортизации основных средств, полученных безвозмездно, кроме случаев, когда их стоимость включена в облагаемый доход налогоплательщика.
    В случае частичного финансирования приобретения основных средств и/или создания собственными силами из источников, составляющих необлагаемый доход, амортизация начисляется на часть, понесенную предприятием.
    Сумма субсидий, полученных в результате осуществления инвестиций путем приобретения основных средств за счет собственных средств, не влияет на размер стоимостного базиса основных средств.»;
    d) название главы IV изложить в следующей редакции:
    e) пункт 4 после слов «Для начисления амортизации» дополнить словами «согласно статьям 26 и 27 Налогового кодекса»;
    f) дополнить пунктом 4¹ следующего содержания:
    «4¹. Учет основных средств в целях налогообложения согласно статье 26¹ Налогового кодекса ведется по каждому объекту отдельно»;
    g) после наименования главы V внести текст:
    h) в пункте 5¹ изменение вносится только в тексте на государственном языке;
    i) в подпункте с) пункта 6:
    в определении «Sintr» слова «а также стоимостный базис расконсервированных основных средств и» исключить;
    в определении «Sieșir» слово «консервации» исключить;
    j) в пункте 8 графу 6 и графу 17 исключить;
    k) главу V дополнить разделом 2 следующего содержания:
    8¹. Амортизация основных средств осуществляется с использованием линейного метода амортизации. Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.
    В случае истечения срока функционирования основного средства в течение налогового периода расчет амортизации производится за месяц, в котором истек срок функционирования основного средства.
    В целях налогообложения не признается разница от переоценки основных средств.
    Ежемесячная амортизация основных средств, подлежащая вычету, определяется путем умножения стоимостного базиса основных средств на соответствующую норму амортизации и разделения на 12 месяццев:
    где:
    A_m.f.– амортизация, рассчитанная для целей налогообложения;
    BV_m.f.  –стоимостный базис основного средства, подлежащего амортизации;
    N_a – норма амортизации для каждого основного средства.
    Норма амортизации для каждого основного средства определяется как отношение между 100% и сроком его полезной службы, установленным в Каталоге основных средств и нематериальных активов, утвержденном Постановлением Правительства № 338/2003.
    Срок функционирования используется для новых основных средств, приобретенных организациями, которые применяют положения статьи 261 Налогового кодекса. Для основных средств, амортизация которых рассчитана согласно статье 26 Налогового кодекса, срок функционирования представляет разницу между сроком, установленным в указанном Каталоге, и числом налоговых периодов, в которых была начислена амортизация согласно статье 26 Налогового кодекса. Срок функционирования основных средств, установленных согласно части (3) статьей 261 Налогового кодекса (инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма), представляет собой продолжительность заключенного договора.
    8². Учет и начисление амортизации основных средств в целях налогообложения на основании Реестра учета и расчета амортизации основных средств для целей налого-
обложения за налоговый период, согласно приложению № 4 к настоящему Положению.»;
    l) в названии главы VI изменения вносятся только в тексте на государственном языке;
    m) пункт 9 изложить в следующей редакции:
    «9. В зависимости от типа (формы) аренды, лизинга, устанавливается, кто понесет расходы на амортизацию активов, а также расходы на ремонт.
    Принимая во внимание положения стандартов бухгалтерского учета, имущество, взятое в финансовую аренду и финансовый лизинг, отражается в балансе лизингополучателя (арендатора) как активы, а арендная плата, лизинговый платеж, подлежащие уплате, – как задолженность. Амортизация активов, переданных в финансовый лизинг и финансовую аренду, рассчитывается лизингополучателем (арендатором) в каждом отчетном периоде в течение срока их полезной службы. Соответственно, для целей налогообложения амортизация рассчитывается лизингополучателем (арендатором).
    В случае, если активы сданы в операционный наем (аренду, операционный лизинг), их учет ведется на счетах и отражается в бухгалтерском балансе лизингодателя (арендодателя). Амортизация активов, переданных внаем (аренду) и операционный лизинг, рассчитывается лизингодателем (арендодателем) в каждом отчетном периоде и относятся к расходам периода, а в конце каждого отчетного периода отражаются в отчете о финансовых результатах лизингодателя (арендодателя). Соответственно, для целей налогообложения при определении налога на прибыль вычет амортизационных отчислений разрешается лизингодателю (арендодателю). Лизингополучатель (арендатор) относит на вычеты суммы арендной платы и начисленного арендного платежа в соответствии с законодательством.»;
    n) название главы VII изложить в следующей редакции:
    o) пункт 10:
    в абзаце первом текст «а также стоимостный базис расконсервированных основных средств» и слово «расконсервации» исключить;
    в абзаце третьем слова «который зачисляется на счет» заменить словами «который подлежит вычету в соответствии с разделом III Налогового кодекса»;
    абзац пятый признать утратившим силу;
    p) дополнить пунктом 101 следующего содержания:
    «10¹. Начальная стоимость основных средств, для которых начисляется амортизация в соответствии со статьей 261 Налогового кодекса, составляет:
   1) для основных средств, приобретенных или созданных своими силами, основных средств, взятых в финансовый лизинг, основных средств, для которых получена субсидия, – стоимость, установленная в соответствии с частью (18) статьи 261 Налогового кодекса;
    2) для легковых автомобилей – стоимость, установленная в соответствии с частью (8) статьи 261 Налогового кодекса.
   Для легкового автомобиля, стоимость которого не превышает норматив, установленный в пункте a) части (9) статьи 26 или в пункте a) части (8) статьи 261 Налогового кодекса, начисленная амортизация вычитается в полном размере исходя из стоимости автомобиля. При стоимости автомобиля выше установленного норматива амортизация рассчитывается по стоимости автомобиля, равной сумме норматива. Данные положения не применяются в отношении легковых автомобилей, используемых в качестве основных средств в основной деятельности, представляющей собой оказание услуг, амортизация которых является составной частью стоимости продаж;
    3) для основных средств в форме инвестиций – сумма, превышающая лимит, установленный в части (11) статьи 261 Налогового кодекса;
    4) для основных средств, включенных в эксплуатацию, – стоимостный базис, определенный на момент выбытия из эксплуатации;
    5) для основных средств, включенных в эксплуатацию после вынужденного выбытия, – входная стоимость, установленная согласно части (2) статьи 22 Налогового кодекса;
    6) основные средства, включенные после выбытия, – разность между начальной стоимостью и начисленной амортизацией.»;
    q) после названия главы IX внести текст:
    r) в пункте 18 изменения вносятся только в тексте на государственном языке;
    s) внести раздел 2 следующего содержания:
    20¹. Вычет расходов на ремонт основных средств производится в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета.
    Последующие расходы, связанные с содержанием, техническим обслуживанием и ремонтом основных средств, соответствующие положениям части (2) статьи 261 Налогового кодекса, понесены за их поддержание в функциональном состоянии, от которого не ожидается никаких дополнительных экономических выгод и которые, согласно положениям Национальных стандартов бухгалтерского учета, отражаются как текущие затраты/расходы для целей налогообложения, также признаваемые в вычете, в соответствии с частью (1) статьи 24 Налогового кодекса, если они признаются в качестве расходов.
    Последующие затраты, понесенные в процессе ремонта или развития основных средств с целью улучшения его начальных характеристик и, соответственно, увеличения ожидаемых экономических выгод от использования объекта, которые, согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета, капитализируются путем добавления их к балансовой стоимости этого объекта в целях налогообложения, также будут отражены как увеличение стоимости базиса этого основного средства.
    Амортизация капитализированной стоимости рассчитывается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла капитализация.
    Расходы, связанные с текущим и капитальным ремонтом основных средств, не соответствующие положениям части 2 статьи 261 Налогового кодекса, допускаются к вычету в пределах, установленных в части (11) указанной статьи.
    Превышение предела затрат на ремонт, а также суммы затрат на ремонт, разрешенные к вычету, определяется путем заполнения формы, указанной в приложении 3 к настоящему Положению.»;
    t) после названия главы XI внести текст:
    u) в пункте 22 слово «консервации» исключить;
    v) в пункте 24 слово «консервации» исключить, а абзац пятый признать утратившим силу;
    w) в пункте 25 слова «их полезного функционирования» заменить словами «срока полезной службы»;
    x) главу XI дополнить пунктами 26 и 27 следующего содержания:
    «26. Стоимость базиса основных средств определяется следующим образом:
    1) для основных средств, вновь приобретенных и/или введенных в эксплуатацию в соответствии со статьей 26¹ Налогового кодекса –стоимость основного средства, определенная в соответствии с положениями части (18) статьи 26¹ Налогового кодекса, за вычетом суммы амортизации, рассчитанной в период его эксплуатации, или стоимость основного средства, определенная в соответствии с положениями части (18) статьи 26¹ Налогового кодекса, увеличенная на сумму капитального ремонта и уменьшенная на сумму амортизации, рассчитанной в период эксплуатации основного средства;
   2) для основных средств, которые находились в эксплуатации и для которых амортизация рассчитывалась в соответствии со статьей 26 Налогового кодекса, – стоимость основных средств в начале переходного периода, уменьшенная на величину амортизации, рассчитанную в период эксплуатации, или стоимостный базис основных средств в начале переходного периода, увеличенный на сумму капитального ремонта и уменьшенный на сумму амортизации, рассчитанной за период его эксплуатации;
    3) для средств в форме инвестиций в основные средства – входная стоимость, уменьшенная на сумму амортизации, рассчитанную за период эксплуатации;
   4) для автомобиля, указанного в пункте b) части 8 статьи 26¹ Налогового кодекса, – его стоимость, уменьшенная на сумму начисленной амортизации, или его стоимость, увеличенная на сумму капитального ремонта и уменьшенная на сумму рассчитанной амортизации;
   5) для основных средств, вновь введенных в эксплуатацию после принудительного выхода в соответствии с частью (2) статьи 22 Налогового кодекса, – стоимостный базис замененного имущества, увеличенный на сумму расходов, понесенных при приобретении имущества, которая не покрывается доходом, полученным в случае вынужденного убытка;
    6) для основных средств, определенных как плюсы при инвентаризации, – величина, определяемая в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности.
   27. Результат отчуждения основных средств или основных средств, которые были включены в основные средства и впоследствии переданы в группу «запасы», для целей налогообложения определяется как разница между полученным доходом и базисной стоимостью основных средств или долгосрочных активов в группе «запасы».
    В случае отчуждения автомобиля, указанного в пункте b) части (8) статьи 261, доход или убыток, рассчитанный как разница между суммой средств, полученных от отчуждения транспортного средства, и его стоимостным базисом, признается как доход или убыток в налоговом периоде, в котором отчуждение имело место.»;
    y) дополнить главой XII в следующего содержания:
    28. В соответствии с частью (31) статьи 24 Закона № 1164/1997 о введении в действие разделов I и II Нало-гового кодекса по налоговому периоду 2018 года хозяйствующие субъекты могут выбрать способ начисления амортизации и расходов на ремонт собственности в соответствии со статьями 26 и 27 или статьей 261 Налогового кодекса.
    Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля, а для субъектов, которые зарегистрировались в течение декларируемого налогового периода, – до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором осуществлена регистрация.
   29. Стоимостный базис каждого основного средства по состоянию на начало переходного налогового периода, к которому применяются положения статьи 261 Налогового кодекса, определяется согласно положениям части (32) статьи 24 Закона № 1164/1997 о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса и составляет:
    1) для основных средств, относящихся к I категории собственности, – стоимостный базис по состоянию на 31 декабря (последний день) предшествующего налогового периода;
    2) для основных средств, относящихся к II–V категориям собственности, – стоимостный базис, определенный путем расчета исходя из процентной доли балансовой стоимости соответствующего объекта в общей сумме балансовой стоимости объектов, относящихся к соответствующей категории, по состоянию на 31 декабря (последний день) предшествующего налогового периода, применяемой к стоимостному базису категории, к которой относится соответствующее основное средство.
    В случае, когда категория имущества отражает основные средства, установленные в соответствии с частью (3) статьи 26 Налогового кодекса, а также автомобили, включенные в категорию имущества, стоимость которых установлена в части (9) статьи 26 Налогового кодекса, они должны быть исключены с учетом стоимостного базиса, определяемого отдельно для каждого основного средства.
   Стоимостный базис автомобиля, включенного в категорию имущества, со стоимостью, указанной в подпункте b) части (9) статьи 26 Налогового кодекса, определяется расчетным путем, исходя из начальной стоимости имущества, включенного в эту категорию, и за вычетом суммы амортизации, рассчитанной для целей налогообложения.
    Стоимостный базис основных средств по состоянию на 31 декабря (последний день) предшествующего налогового периода определяется в соответствии с налоговым законодательством, применяемым на эту дату.
   30. При определении стоимостного базиса основных средств относящейся ко II–V категориям собственности, если общая сумма балансовой стоимости объектов, относящихся к одной из указанных категории по состоянию на 31 декабря предшествующего налогового периода равняется нулю, следовательно, и стоимостный базис данных основных средств в целях налогообложения равняется нулю.
  Таким образом, стоимостный базис соответствующей категории собственности по состоянию на 1 января налогового периода, к которому применяются положения статьи 26¹ Налогового кодекса, будет признан как амортизационные расходы, относящиеся к соответствующему налоговому периоду с признанием к вычету, согласно статьи 24 Налогового кодекса.»;
    z) в приложении № 1 столбцы 6 и 17 исключить;
    aa) дополнить приложениями № 4 и 5 следующего содержания:
  

Реестр учета и начисления амортизации основных средств