Внутренний номер: 378624
Varianta în limba de stat
Республика Молдова
от 12.12.2018
oб утверждении Положения о функционировании
налоговых постов
налоговых постов
В целях улучшения эффективности работы налоговых постов, их создания и функционирования и применения положений ст. 2251 Налогового кодекса, исполнения положений части (4) ст. 146 Налогового кодекса и на основании п. 13) части (1) ст. 133 Налогового кодекса ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Положение о функционировании налоговых постов.
2. Признать утратившим силу Приказ Главной государственной налоговой инспекции № 409 от 18.05.2015 г. об утверждении Положения о функционирования налоговых постов и Приказ Главной государственной налоговой инспекции № 432 от 27.03.2017 г. об изменении Положения о функционирования налоговых постов, утвержденного Приказом ГГНИ № 409 от 18.05.2015 г., с последующими изменениями и дополнениями.
3. Ответственным подразделениям Государственной налоговой службы привести внутренние нормативные акты в соответствие с положениями настоящего приказа.
4. Главному управлению конформации обеспечить опубликование настоящего приказа в Официальном мониторе Республики Молдова.
5. Настоящий приказ вступает в силу со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.
ДИРЕКТОР ГОСУДАРСТВЕННОЙ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ Сергей ПУШКУЦА
№ 665. Кишинэу, 12 декабря 2018 г.
1) установление общих принципов функционирования налогового поста;
2) выявление рисков в деятельности хозяйствующих субъектов, которые составляют основание для установления налогового поста;
3) установление обязанностей налогового служащего, отвечающего за ведение налогового поста;
4) установление обязанностей налогоплательщика, деятельность которого контролируется посредством налогового поста;
5) описание действий налогового служащего в рамках мониторинга посредством налогового поста деятельности налогоплательщиков;
6) описание способа применения положений ст. 2251 Налогового кодекса №1163-XIII от 24.04.1997 г.
2. Право на учреждение, способы создания и функционирование налогового поста предусмотрены положениями п. 13) части 2 ст. 133 и ст. 146 Налогового кодекса.
3. Целью учреждения налогового поста является:
1) предупреждение и выявление налоговых нарушений;
2) предотвращение и выявление случаев уклонения от уплаты налоговых обязательств;
3) предотвращение и прекращение мошеннической деятельности и псевдодеятельности налогоплательщиков;
4) выявление фиктивных сделок, документирование и подтверждение фиктивности;
5) обеспечение начисления, декларирования и полной выплаты налоговых обязательств;
6) оценка налоговых обязательств в соответствии со ст. 2251 Налогового кодекса;
7) выполнение других обязанностей налогового администрирования.
Соответственно функционирование налогового поста будет сосредоточено на строгом мониторинге исполнения налогоплательщиком обязательств, установленных действующим законодательством.
4. Налоговые посты могут быть следующих типов:
1) стационарный налоговый пост;
2) передвижной налоговый пост;
3) электронный налоговый пост.
5. Государственная налоговая служба (далее ГНС) принимает решение о создании налоговых постов, устанавливает их вид и место расположения, а в случае электронного налогового поста и технологию электронной связи, утверждает положение деятельности налоговых постов.
6. Налоговые посты учреждаются на основе представленного руководству ГНС анализа, проведенного ответственным управлением центрального аппарата ГНС (далее ОУ).
8. Налоговый пост учреждается ГНС исходя из воздействия рисков, выявленных в деятельности налогоплательщика, с последующим определением приоритетных рисков, которые присутствуют как у одного налогоплательщика, так и/или у определенной группы налогоплательщиков, исходя из доступности применяемых ресурсов.
9. Для оценки критериев рисков, оценки их значимости будет изучаться деятельность налогоплательщика в течение рекомендуемых 3 лет или, по меньшей мере, за квартал до текущего периода, за исключением случаев установления рисков очевидной предпринимательской псевдодеятельности.
10. Риски в деятельности налогоплательщиков делятся на три категории, а именно: документирование фиктивных сделок, сокрытие доходов от фактически зарегистрированных продаж и другие нарушения.
11. Факторами повышенного риска при документировании фиктивных сделок являются:
1) налогоплательщик документирует поставки/закупки с предприятиями, демонстрирующими признаки псевдо- деятельности;
2) у налогоплательщика отсутствуют подразделения и работники, в некоторых случаях квалифицированные рабочие, необходимые для обеспечения хорошего функционирования практикуемой деятельности;
3) налогоплательщик регистрирует поставки товаров/услуг в значительных размерах (по меньше мере 500 тысяч леев в месяц), не имея материальных/человеческих активов для обеспечения развития предпринимательской деятельности, таких как отсутствие подразделений, регистрация только юридического адреса, отсутствие сотрудников, все сделки являются посредническими сделками, с применением незначительной торговой надбавки или даже без ее применения. В частности, при экспертизе документов о деятельности налогоплательщика будут анализироваться приходы и расходы товаров с определением времени и места накопления/хранения товаров, если дата покупки не совпадает с датой поставки, и запрашиваться соответствующие разъяснения от ответственных должностных лиц налогоплательщика;
4) ответственные лица налогоплательщика ранее занимали должности на предприятиях, в деятельности которых были выявлены возможные признаки предпринимательской псевдодеятельности.
5) на предприятии происходят частые изменения в составе учредителей и/или руководителей или выявлены следующие данные о них – преклонный или слишком юный возраст для осуществления деловых операций, проходит службу в армии, отбывает наказание в местах лишения свободы, находится на лечении в течение длительного времени, не обладает полной дееспособностью, также невозможна их идентификация согласно данным, представленным публичным учреждением, ответственным за государственную регистрацию налогоплательщиков, и другие;
6) документирование закупок от налогоплательщиков, которые в результате проверок не подтвердили поставки товаров. Значение соответствующего показателя будет оцениваться на основании стоимости закупок в общей доле закупок, зарегистрированных налогоплательщиком;
7) налогоплательщик регистрирует задолженность перед Национальным публичным бюджетом (далее НПБ), а применение других мер по принудительному взысканию не привели к погашению долга;
8) налогоплательщик документирует сделки, для осуществления которых действующее законодательство устанавливает обязательство наличия лицензии, авторизации, уведомления, если таковые отсутствуют;
9) налогоплательщик документирует крупные сделки (не менее 500 тысяч леев в месяц) с выдачей большого количества налоговых накладных, стоимость которых меньше 100 тыс. леев, посредством чего уклоняется от их регистрации в Генеральном электронном регистре налоговых накладных (далее ГЭРНН);
10) другие факторы нарушения законодательства.
12. Факторами повышенного риска при сокрытии фактически зарегистрированных доходов от продаж являются:
1) налогоплательщик регистрирует низкую долю налогов и сборов, уплачиваемых от объема осуществленных продаж, по сравнению с налогоплательщиками, осуществляющими аналогичный вид деятельности и/или по сравнению со средними показателями, установленными для отраслей национальной экономики (информация рассматривается в соответствии с показателями, зарегистрированными за прошедшие 3 года);
2) налогоплательщик регистрирует значительную долю поставок, осуществленных за наличный расчет, доля документально подтвержденных поставок физическим лицам путем применения контрольно-кассовых машин, владельцам предпринимательских патентов и/или налогоплательщикам, незарегистрированным в качестве плательщиков НДС, составляет по меньшей мере 30% от всех поставок, осуществленных в течение рассматриваемого периода;
3) налогоплательщик подвергся оперативным проверкам в течение последних двух лет, и в 80% из них были выявлены нарушения правил применения контрольно-кассовых машин и/или непредставления по первому требованию документов на происхождение товаров;
4) в рамках фактического налогового контроля было установлено отсутствие или излишки товаров на сумму, превышающую 10% от поставок/закупок, зарегистрированных согласно данным бухгалтерского учета на момент начала инвентаризации;
5) налогоплательщик имеет сотрудников, но, согласно представленным отчетам, сумма рассчитанной заработной платы значительно ниже, чем среднемесячная прогнозируемая заработная плата по экономике, или средняя заработная плата для данного вида деятельности, и/или количество сотрудников согласно отчетам в сравнении с оборотом позволяет предположить использование налогоплательщиком нелегальной рабочей силы;
6) налогоплательщик декларирует убытки от предпринимательской деятельности в течение двух налоговых периодов, предшествующих анализируемому периоду;
7) другие факторы повышенного риска при сокрытии фактически зарегистрированных доходов от продаж.
13. Деятельность рассматриваемого налогоплательщика может быть классифицирована как содержащая показатели повышенного риска, если она соответствует критериям по меньшей мере двух подпунктов пункта 11 и/или пункта 12 настоящего Положения.
14. При применении мер по администрированию налогоплательщиков ГНС не будет ограничиваться только выявлением отмеченных рисков, которые, исходя из специфики деятельности рассматриваемых налогоплательщиков, непосредственно на месте могут быть диверсифицированы.
1) название и фискальный код налогоплательщика, которому учреждается налоговый пост;
2) тип налогового поста;
3) подразделения/адреса, при которых будет функционировать налоговый пост;
4) срок функционирования налогового поста;
5) Главное управление налогового администрирования, Главное управление администрирования крупных налогоплательщиков, ответственное за мониторинг налогового поста (далее ГУНА/ГУАКН).
16. Учитывая специфику и разнообразие деятельности, практикуемой некоторыми налогоплательщиками, ГНС может принять решение о учреждении одновременно нескольких типов налоговых постов у одного налогоплательщика.
17. На основании приказа ГНС, ГУНА/ГУАКН, ответственное за мониторинг налогового поста, в течение 1 рабочего дня с даты получения приказа издает приказ о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста, в котором в обязательном порядке указываются:
1) название и фискальный код налогоплательщика, которому учреждается налоговый пост;
2) тип налогового поста;
3) номер и дата приказа ГНС об учреждении налогового поста;
4) налоговый служащий, ответственный за мониторинг налогового поста;
5) подразделение/адрес, при котором будет функционировать налоговый пост;
6) срок функционирования налогового поста;
7) обязанности налогоплательщика в рамках функционирования налогового поста;
8) электронные адреса (электронная почта) ответственных за мониторинг налоговых служащих и непосредственных начальников налоговых служащих, посредством которых налогоплательщик будет информировать о предстоящих сделках.
18. Одновременно с Приказом о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста, ГУНА/ГУАКН принимает решение об инициировании налогового контроля методом фактической проверки, в соответствии которым будут предприняты все действия, указанные в п. 21 данного Положения.
19. Функционирование налогового поста начинается не позднее следующего рабочего дня после получения приказа ГНС или с даты, указанной непосредственно в приказе ГНС.
20. При учреждении налогового поста налоговый служащий должен довести до сведения налогоплательщика (представителю налогоплательщика или ответственному лицу) и/или подразделению (представителю или ответственному лицу подразделения), при котором учрежден налоговый пост, расположенному в другом населенном пункте, чем офис налогоплательщика, приказа о создании налогового поста, путем вручения Приказа ГНС об учреждении налогового поста, приказа о назначении налогового служащего, ответственного за мониторинг налогового поста и копии решения об инициировании налогового контроля посредством вручения под роспись. В случае необходимости будет выписано и вручено под роспись извещение о предоставлении документов, необходимых при учреждении налогового поста. В случае если подразделение, при котором был учрежден налоговый пост, находится не в том же населенном пункте, что и офис налогоплательщика, должностные лица налогоплательщика/его представители будут поставлены в известность в устной форме по телефону или посредством других доступных технических путей информирования об учреждении налогового поста, с передачей документов, перечисленных в данном пункте, в день учреждения налогового поста. Также налоговый служащий сообщит администратору подконтрольного подразделения с требованием подписи на перечисленных документах и указанием даты начала и завершения работы налогового поста.
21. После извещения налогоплательщика об учреждении налогового поста налоговый служащий обеспечит:
1) контроль остатков бланков строгой отчетности, по необходимости - с изъятием не использованных на момент создания налогового поста и выдачей их по требованию налогоплательщика. В рамках электронного налогового поста бланки будут возвращены сразу же после завершения мероприятий по инвентаризации. В случае использования налогоплательщиком диапазона серии и номера будут произведены его инвентаризация и информирование налогоплательщика об обязательстве предварительного оповещения налогового служащего о его использовании при участии налогового служащего, ответственного за деятельность налогового поста непосредственно при совершении сделки;
2) требование от налогоплательщика проведения полной или, при необходимости, частичной инвентаризации остатка товаров, сырья, материалов, других активов, которая должна осуществляться в соответствии с требованиями Положения об инвентаризации, утвержденного Приказом Министерства финансов № 60 от 29.05.2012 г. В случае проведения частичной инвентаризации в акте проверки в обязательном порядке будет указана причина, которая определила проведение частичной инвентаризации. Если в результате частичной инвентаризации были обнаружены несоответствия, будет проведена полная инвентаризация;
3) проверку наличия уведомлений, авторизаций, лицензий, необходимых для осуществления практикуемого им вида деятельности;
4) проверку актуализованного списка дебиторов и кредиторов налогоплательщика;
5) проверку договорных обязательств (трудовые договоры, договоры подряда, уступки дебиторской задолженности, и др.), действующих в настоящее время или которые будут применяться в период деятельности налогового поста;
6) приостановление на основании приказа об учреждении налогового поста предоставляемых электронных услуг «e-factura» и «SI Comanda online a formularelor tipizate» на период функционирования налогового поста;
7) проверку других аспектов, непосредственно относящихся к деятельности налогоплательщика.
22. При необходимости, к осуществлению контроля могут быть вовлечены и другие налоговые служащие.
23. Результаты предпринятых мер и установленных фактов в ходе налоговой проверки будут отражены в акте налоговой проверки. Копия акта проверки будет отправлена в электронном виде на электронный адрес antifrauda@sfs.md не позднее десяти дней с даты его составления.
24. В случае если ответственными за мониторинг налогового поста налогоплательщика являются несколько ГУНА/ГУАКН, акт налоговой проверки направляется в течение 3 рабочих дней в ГУНА/ГУАКН, в чьей зоне обслуживания находится налогоплательщик.
25. ГУНА/ГУАКН, в чьей зоне обслуживания находится налогоплательщик, сопоставит результаты налоговых проверок, проведенных в подразделениях, с данными, отраженными в бухгалтерском учете налогоплательщика, которые будут обобщены в акте налогового контроля и отдельно по каждому подконтрольному моторизованному подразделению.
27. Функционирование налогового поста будет осуществляться в соответствии с графиком работы налогоплательщика и/или подразделения, где был учрежден данный налоговый пост, и вся его деятельность, как в целом, так и в определенных ситуациях, не должна причинять беспокойство налогоплательщику и нарушать порядок его деятельности.
28. В рамках налогового поста налоговый служащий обязан соблюдать правила охраны труда и другие правила, установленные для работников предприятия.
29. Все сделки, осуществляемые всеми видами активов в рамках налогового поста, должны быть проверены налоговым служащим с момента учреждения, а фактом подтверждения проверки являются соответствующие отметки в ведомости выдачи бланков строгой отчетности, а также подтверждения об информировании ответственного налогового служащего о начале проведения сделки в соответствии с нормами, указанными в настоящем Положении.
30. В период функционирования налогового поста налоговый служащий в момент осуществления сделок записывает все приходы и расходы активов в “Отчет о деятельности налогового поста” (приложение №1). Также в отчете будут указаны в отдельности по дням поставки, зарегистрированные посредством ККМ, для которых не был выписан бланк строгой отчетности, а также полученные авансы (сторно от авансов) в подотчетные периоды.
31. Отчеты должны быть подписаны налоговым служащим, ответственным за функционирование налогового поста, и ответственным лицом налогоплательщика/администратором контролируемого подразделения, другим ответственным лицом.
32. Отчеты в электронном формате (.xls) согласно приложению № 1 будут еженедельно направляться по электронному адресу posturi.mobile@sfs.md для передвижных/электронных налоговых постов и по электронному адресу posturi.stationare@sfs.md для стационарных налоговых постов.
33. ОУ вправе установить другое содержание или периодичность предоставления информации из отчетов о работе налогового поста.
34. При создании налогового поста налоговый служащий создаст папку, в котором будут размещены все документы, касающиеся непосредственной деятельности налогового поста, срок хранения которых не должен быть короче сроков, предусмотренных ст. 264 Налогового кодекса.
35. В случае выявления в период функционирования налогового поста случаев нарушения налогового законодательства, в соответствии с положениями ст.216 ч. (5) Налогового кодекса составляется акт налогового контроля. Для этого ГУНА/ГУАКН выдаст решение об инициировании контроля для осуществления налогового контроля. В зависимости от допущенного нарушения метод проведения проверки может быть фактическим, оперативным, частичным или тематическим.
36. При мониторинге передвижного налогового поста, налогоплательщик обязан информировать налогового служащего, ответственного за мониторинг, или непосредственного его начальника о намерении проведения сделок не менее чем за один рабочий день до их осуществления в случае, если облагаемая стоимость сделки превышает 100 тысяч леев. Информирование о сделках, не превышающих указанную сумму, будет производиться в обычном режиме, без соблюдения срока, указанного в настоящем пункте. О методе и сроках информирования о предстоящих сделках налогоплательщик может быть проинформирован налоговым служащим посредством других методов, отличных от предусмотренных, в письменной форме под роспись, которые подтверждают полученную информацию.
37. В случае, если будет установлено, что в рамках поста не были проверены все сделки, будут применены положения, предусмотренные п. 35 настоящего Положения, и должны быть применены санкции на основании ст. 257, ч. (8) Раздела V Налогового кодекса, за исключением покупок, касающихся технического обслуживания (газ, вода, электроэнергия, тепловая энергия и прочее) в случае, если задержка их представления не была обусловлена контролируемым налогоплательщиком.
38. В рамках налогового поста мониторингу подвергнутся все подразделения налогоплательщика. ГНС может назначить мониторинг только некоторых подразделений. В рамках электронного налогового поста ответственный за мониторинг является только ГУНА/ГУАКН, в пределах которой налогоплательщик зарегистрировал юридический адрес (офис). При необходимости ГНС может назначить и другие ГУНА, которые будут ответственны за мониторинг.
39. В рамках налогового поста будет обеспечен мониторинг деятельности налогоплательщика на весь период функционирования, а именно:
1) экономические сделки купли-продажи/производства товаров, материалов, продукции, в том числе сельскохозяйственной, материальных и нематериальных активов, оказание/получение услуг, ввод/вывод активов в/из уставного капитала налогоплательщика, операции с другими активами и другими, не указанными выше типами;
2) транспортировка активов в рамках субъекта, разобщенного с территориальной точки зрения, либо за пределы субъекта без передачи права собственности;
3) проверка фактически отработанного рабочего времени работниками и сопоставление данной информации с рабочим временем, на основании которого начисляется заработная плата (табели учета рабочего времени, трудовые договора) и проверка информации, касающейся выдачи заработной платы, при необходимости, с запросом объяснений от работников и администрации налогоплательщика. Налоговый служащий должен составить и заполнить регистр учета рабочего времени работников налогоплательщика, в котором ежедневно, в конце рабочего дня, для стационарных постов, и не реже одного раза в неделю для передвижных и электронных постов, должны расписаться налоговый служащий и ответственное лицо налогоплательщика;
4) запрос/проверка других сведений, которые обеспечат эффективный мониторинг налоговых постов, в том числе доступной информация информационных систем, каждый раз, когда это необходимо, таких как обороты на банковских счетах, кадастровые данные, другие доступные активы и т.д.
40. В случае необходимости дополнительной проверки некоторых вопросов, касающихся деятельности налогоплательщика, который находится под мониторингом посредством налогового поста, налоговый служащий вправе представить рапорт руководству ГУНА/ГУАКН, в котором работает, которое в свою очередь, после изучения предложений примет решение о необходимости проведения дополнительной проверки. Все материалы, касающиеся дополнительных проверок, включая полученные информации и документы, должны находиться в деле налогового поста.
IV.1 Специфические аспекты функционирования налоговых постов согласно их типу:
IV.1.1 Стационарный налоговый пост:
41. В соответствии с положениями ст. 146 части (2) Налогового кодекса стационарный налоговый пост располагается в установленном и специально оборудованном месте, где исполняет свои обязанности.
42. При создании налогового поста налоговый служащий должен изучить коммерческие и производственные помещения, пункты предоставления услуг, другие помещения, подлежащие опечатыванию, включая изучение схем соответствующих помещений/территорий, таким образом, чтобы определить все пути доступа к нему, через которые могут быть ввезены либо вывезены активы, в результате чего налоговый служащий, ответственный за мониторинг, составляет рапорт на имя начальника подразделения, ответственного за мониторинг налогового поста, с представлением предложений о выявлении путей доступа, которые должны быть опечатаны, который будет подписан ответственным лицом налогоплательщика, после чего будет утвержден начальником подразделения, в котором работает налоговый служащий. Рапорт будет положен в Дело налогового поста. Функционирование налогового поста должно осуществляться таким образом, чтобы был обеспечен контроль всех путей доступа.
43. Чтобы не допустить ввоз и/или вывоз товаров/продукции и других материальных ценностей из/в помещения вне рабочих часов, помещения должны опечатываться с использованием доступных инструментов для опечатывания таким образом, чтобы открытие путей доступа приводило к разрыву пломбы.
44. В конце дня, после закрытия помещений налогоплательщика, налоговый служащий опечатывает соответствующие помещения, после чего составляет акт опечатывания, в котором будут указаны:
1) приказ об учреждении налогового поста;
2) название и фискальный код налогоплательщика;
3) адрес помещений, которые опечатываются;
4) серия и номер наложенной пломбы, в случае необходимости, параметры/непосредственное описание дверей, входов, помещений, которые были опечатаны;
5) дата и время, когда было проведено опломбирование;
6) имя, должность и ГУНА/ГУАКН, которое представляет налоговый служащий;
7) имя и должность ответственного лица налогоплательщика, который участвует в опломбировании.
Акт опломбирования (приложение № 3) составляется в двух экземплярах и подписывается лицами, указанными в нем, первый из которых включается в дело налогоплательщика, а второй вручается налогоплательщику (представителю или ответственному лицу налогоплательщика). При снятии пломбы ответственные лица указывают в акте опечатывания время снятия установленной пломбы и подтверждают этот факт путем проставления своих подписей.
45. В случае возникновения необходимости открытия путей доступа пломба устраняется в присутствии налогового служащего при участии представителя налогоплательщика, у которого учрежден налоговый пост.
46. В случае если будет установлено снятие установленной пломбы в отсутствие налогового служащего, он подтвердит данный факт путем составления акта налогового контроля. В акте описывается допущенное нарушение, данные о пломбе с приложением фотографий повреждённой пломбы. Одновременно будет затребовано проведение инвентаризации остатка товаров, материалов и сырья, находящихся в соответствующем подразделении. Результаты инвентаризации будут сопоставлены с данными инвентаризации, проведенной в момент учреждения налогового поста и ежедневно зарегистрированных данных, в соответствии с отчетом о функционировании налогового поста. В зависимости от полученных результатов будут применяться положения действующего законодательства.
47. Налоговые служащие, ответственные за функционирование налогового поста, должны обеспечивать контроль всех поступлений/выбытий активов, товаров, материальных ценностей и/или услуг с обязательной регистрацией соответствующей информации в отчетах. При проверке поставок либо закупок налоговый служащий должен проверять правильность заполнения первичных документов и соответствие занесенной в них информации реальной ситуации. Аналогичным образом в случае операций по транспортировке активов в пределах субъекта, разобщенного с территориальной точки зрения, либо за пределы субъекта, но без передачи права собственности, будет осуществляться проверка регистрации соответствующих операций в первичных документах.
48. В случае создания стационарных налоговых постов налогоплательщикам, предоставляющим услуги, должно быть обеспечено присутствие налоговых служащих как в помещениях, где непосредственно оказываются услуги, так и в помещениях, где осуществляется прием денежных средств и подаются заявки от физических и/или юридических лиц. Налоговый служащий должен обеспечить мониторинг в случае осуществления наличных расчетов за оказанные услуги с помощью устройств и систем для регистрации операций с наличностью.
49. В случае транспортных предприятий стационарный налоговый пост должен быть расположен в местах приема заявок и/или осуществления оплаты за оказанные услуги (диспетчерские службы такси, автовокзалы, офисы экономических агентов). Дополнительно должна проводиться выборочная проверка транспортных средств на трассе, на остановках по трассе.
IV.1.2 Передвижной налоговый пост
50. В соответствии с положениями ст. 146 части 2 Налогового кодекса передвижной налоговый пост, обеспеченный специальными техническими средствами, в том числе транспортными средствами, перемещается, по мере необходимости, в пределах контролируемой территории.
51. Передвижной налоговый пост может обеспечивать контроль определенного налогоплательщика, располагающего подразделениями, расположенными в различных населенных пунктах, и/или деятельность которого осуществляется в различных населенных пунктах, без необходимости иметь зарегистрированные подразделения (например, закупка сельскохозяйственной продукции) либо может контролировать деятельность нескольких налогоплательщиков, деятельность которых осуществляется в радиусе контролируемого сектора. Передвижной налоговый пост передвигается в радиусе местонахождения налогоплательщика и/или в радиусе контролируемой территории.
52. В случае учреждения передвижного налогового поста налоговые служащие, исходя из объема работы, должны организовать функционирование налогового поста таким образом, чтобы было возможно осуществлять контроль за всеми сделками, осуществляемыми налогоплательщиками, за заключением новых контрактов, за предоставлением/покупкой услуг, поставками/закупками товаров, материалов, продукции, включая и сельскохозяйственную, материальных и нематериальных активов, за сделками с другими активами, не указанными выше.
53. В рамках передвижного налогового поста, периодически, в различные моменты рабочего дня и в различных зарегистрированных подразделениях должна быть обеспечена фактическая проверка деятельности налогоплательщика. В случае если передвижной налоговый пост был учрежден налогоплательщику, оказывающего услуги по перевозке пассажиров, налоговые служащие должны осуществлять и фактические проверки транспортных средств на трассе, в момент отправки, прибытия и, при необходимости, требовать содействия сотрудников Министерства внутренних дел и государственного органа по регламентированию и контролю деятельности по перевозке пассажиров и багажа, в том числе взаимодействие будет производиться в соответствии с утвержденными планами и соглашениями о совместной деятельности.
54. В период функционирования налогового поста налогоплательщик в соответствии с положением, предусмотренным в п. 36 настоящего Положения, информирует посредством электронной почты ответственного налогового служащего и непосредственного его начальника, при необходимости, и посредством других доступных путей, которые подтверждают получение сообщения с описанием предмета сделки, о намерении выполнения поставок и/или закупки товаров/материальных услуг, продукции, в том числе и сельскохозяйственной, материальных и нематериальных активов, сделок с другими активами, не указанными выше.
55. Налоговый служащий, поставленный в известность налогоплательщиком о предстоящей сделке, должен проверить предмет сделки, а бланк, который требуется для ее документирования, выдает только для реальных сделок.
56. В случае действия мобильного налогового поста у налогоплательщиков, имеющих подразделения в радиусе обслуживания нескольких ГУНА/ГУАКН, между ними будут обеспечены поддержка и сотрудничество для эффективного мониторинга деятельности налогоплательщика.
57. После проверки предмета сделки налоговый служащий выдаст бланк строгой отчетности или даст согласие на использование бланка строгой отчетности из диапазона серии и номера с занесением этих данных в ведомость (приложение 4), которая содержит следующие данные:
1) серия и номер бланка строгой отчетности;
2) дата выдачи бланка;
3) название и фискальный код налогоплательщика, кому будет отписан бланк;
4) стоимость предмета сделки и сумма НДС;
5) ответственное лицо, которое получает бланк от налогового служащего;
6) подписи налогового служащего и представителя налогоплательщика, который получает бланк/выписывает бланк строгой отчетности из диапазона и номера.
58. В рамках передвижных налоговых постов коммерческие помещения, предназначенные для хранения товара налогоплательщика, должны быть опечатаны в соответствии с п. 44 настоящего Положения, а в случае неправильного снятия установленных пломб применяются положения п. 44-46.
IV.1.3 Электронный налоговый пост
59. В соответствии с положениями ст. 146 части 2 Налогового кодекса электронный налоговый пост представляет собой технико-информационное решение электронной передачи и хранения информации, которая может быть использована прямо или косвенно для определения налоговых обязательств. Согласно положениям ст. 146 части 3 Налогового кодекса, электронный налоговый пост состоит из технико-информационного решения электронной передачи информации, используя сети связи от налогоплательщика к Информационной системе ГНС.
60. В работе электронного налогового поста в качестве технико-информационного решения передачи информации будут использованы средства, предназначенные для этой цели.
61. Налоговый служащий, ответственный за мониторинг электронного налогового поста, будет сопоставлять сведения, представленные налогоплательщиком с информацией из Информационной системы ГНС.
62. В случае установления расхождений налоговый служащий, ответственный за мониторинг, проверит документы бухгалтерского учета с представленными данными и совершенными сделками. Выявленные результаты подлежат внесению в акт налогового контроля, а в случае выявления нарушений будут применены положения п. 37 настоящего Положения.
63. Мониторинг электронного налогового поста будет обеспечен сотрудниками ГУНА/ГУАКН, в радиусе обслуживания которой находится экономический агент. В случае, если налогоплательщик имеет подразделения, находящиеся вне подконтрольной территории, то ГУНА/ГУАКН вправе просить, при необходимости, проведение фактической проверки этих подразделений соответствующими ГУНА/ГУАКН.
IV.2 Другие аспекты, касающиеся мониторинга налоговых постов
64. Налоговый служащий обязан сопоставлять предоставляемые налогоплательщиком данные во время действия налогового поста с данными бухгалтерского учета и предоставленной отчетностью, когда возникает такая необходимость, но не реже одного раза в месяц.
65. В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса налоговый пост, независимо от своего типа, может быть создан и в общественных местах или на территории одного налогоплательщика. В данном случае, по необходимости, исключая положение п. 17, подп. 1) настоящего Положения, в приказе об учреждении налогового поста вместо названия налогоплательщика, деятельность которого подлежит мониторингу, будут указаны название и фискальный код налогоплательщика/учреждения, которые администрирует или которому принадлежит территория, на которой расположены налогоплательщики (объект), деятельность которых подлежит мониторингу посредством налогового поста.
66. В случае создания налогового поста в местах публичной собственности решение о создании доводится до сведения исполнительного органа местного публичного управления. В случае создания налоговых постов на территории одного налогоплательщика последний обязан предоставить налоговому служащему доступ и необходимые условия для выполнения своих обязанностей, а также технические условия для установки электронного оборудования связи (в случае учреждении электронного налогового поста).
67. Функционирование налоговых постов в общественных местах будет осуществляться в соответствие с общими принципами функционирования налоговых постов.
68. Спецификой налоговых постов, созданных в общественных местах, является тот факт, что они имеют целью одновременный мониторинг деятельности нескольких налогоплательщиков.
69. В зависимости от специфики функционирования налогового поста созданного в общественных местах, составление отчета о функционировании налогового поста не является обязательным.
70. Налоговый служащий, ответственный за мониторинг налогового поста, выполнит анализ функционирования налогового поста согласно приложению № 2, в котором должна быть отражена информация о деятельности налогоплательщика в период функционирования налогового поста (в днях) по сравнению с аналогичным периодом до создания налогового поста и за аналогичный период предыдущего года. В случае если деятельность налогового поста превышает 365 календарных дней, колонка с данными, относящимися к аналогичному периоду прошедшего года, не заполняется. Одновременно должна быть указана эволюция рисков, которые легли в основу создания налогового поста, а также указывается, если в период мониторинга были обнаружены другие риски, кроме тех, которые легли в основу создания налогового поста. После описания анализа рисков должны быть представлены предложения, связанные с целесообразностью продления налогового поста.
71. Анализ должен быть подписан налоговым служащим, ответственным за мониторинг налогового поста и утвержден начальником/заместителем начальника ГУНА/ГУАКН, в котором состоит налоговый служащий, и должен быть зарегистрирован в Регистре учета анализов функционирования налогового поста, после чего анализ будет отправлен по электронному адресу antifrauda@sfs.md до 20-го числа месяца, в котором истекает период действия поста.
72. ОУ вправе требовать для некоторых налоговых постов представления определенных дополнительных данных, относящихся к их деятельности, в целях определения более точных показателей, которые могли бы обусловить продление или непродление деятельности налогового поста.
73. Руководство ГНС, в результате изучения анализа и критериев риска деятельности налогоплательщиков, у которых установлены налоговые посты, примет решение о целесообразности продления, непродления или изменения налоговых постов.
1) название и фискальный код налогоплательщика, которому продлевается налоговый пост;
2) срок, на который продлевается деятельность налогового поста;
3) номер и дата приказа об учреждении налогового поста;
4) ГУНА/ГУАКН, ответственное за мониторинг деятельности налогового поста.
75. На основании приказа о продлении ГУНА/ГУАКН, отвечающее за мониторинг деятельности налогового поста, составит и вручит под роспись налогоплательщику приказ о назначении налогового служащего, ответственного за мониторинг налогового поста, в течение 2 рабочих дней со дня получения приказа о продлении деятельности налогового поста.
76. В то же время в процессе продления/изменения налогового поста решение об инициировании налогового контроля будет выдано в соответствии с положениями п. 35 настоящего Положения.
77. В случае если будет принято решение о некоторых изменениях, ГНС или ГУНА/ГУАКН издаст приказ об изменении, в котором должны быть указаны вопросы, касающиеся изменения приказа об учреждении налогового поста, выданного ранее ГНС, и/или приказа о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста.
78. Налоговый служащий, ответственный за мониторинг деятельности налогового поста, доведет до сведения налогоплательщика (представителя или ответственного лица налогоплательщика) о произведенных изменениях путем предъявления приказа об изменениях ГНС, а в случае необходимости и приказа о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста, каждый под роспись в срок, не превышающий 2 дней с момента издания приказа.
79. В случае если невозможно вручить под роспись налогоплательщику (представителю или ответственному лицу налогоплательщика) документы, касающиеся налогового поста, налоговые служащие будут руководствоваться положениями ст. 1291 Налогового кодекса.
81. Проверка работы налогового поста может быть осуществлена посредством:
1) камеральной проверки, путем сопоставления информации из отчетов, представленных по электронной почте с информацией, доступной в Информационной системе ГНС, или с данными из дела налогового поста;
2) проверка с выходом на место, где был установлен налоговый пост.
82. Проверка с выходом на место осуществляется только на основании решения о проверке работы налогового поста (приложение № 7), подписанного руководством ГНС или руководством ГУНА/ГУАКН, ответственного за деятельностью налогового поста.
83. Отраслевые управления ГНС, с согласия руководства ГНС, в некоторых случаях с согласия руководства ГУНА/ГУАКН, вправе проверить дела налоговых постов, срок деятельности которых истек. Предпринятые действия по проверке деятельности налоговых постов заканчиваются предоставлением рапорта начальству, в котором будут отражены результаты проведенных проверок.
1) номер и дата Акта подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста;
2) название и фискальный код налогоплательщика;
3) приказ, на основании которого был создан налоговый пост (в случае необходимости, приказы, на основании которых налоговый пост был продлен/изменен/приостановлен);
4) срок функционирования налогового поста;
5) общие аспекты деятельности налогоплательщика, вид деятельности, задекларированные подразделения, лицензии/авторизации/уведомления, ответственные лица;
6) график работы налогоплательщика, фактическое количество рабочих дней в период функционирования налогового поста;
7) стоимость поставок, в том числе посредством ККМ, и закупок товаров/услуг, осуществленных налогоплательщиком в период функционирования налогового поста, всего и для подразделения, при котором был создан налоговый пост, количество фактически отработанных дней;
8) стоимость поставок, в том числе посредством ККМ, и закупок товаров и услуг, зарегистрированных налогоплательщиком, за каждый налоговый период в отдельности, количество фактически отработанных рабочих дней (за каждый месяц в отдельности) с начала календарного года либо со дня последнего налогового поста и до создания соответствующего налогового поста;
9) подписи ответственных налоговых служащих и ответственных лиц экономических агентов.
85. В случае если налогоплательщик имеет подразделения, расположенные в зоне обслуживания других ГУНА/ГУАКН, чем та, в радиусе которой находится юридический адрес налогоплательщика, при котором работали одновременно налоговые посты, Акт подтверждения составляется по каждому подразделению в отдельности и должен быть представлен в течение 7 календарных дней в ГУНА/ГУАКН по месту обслуживания хозяйствующего субъекта. ГУНА/ГУАКН, где обслуживается экономический агент, обеспечит составление акта подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, который будет включать в себя информацию о деятельности налоговых постов во всех подразделениях, а его копия направляется на электронный адрес antifrauda@sfs.md в срок, установленный в ст. 84 настоящего Положения.
86. Акт подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, будет утвержден руководством ГУНА/ГУАКН, ответственного за мониторинг налогового поста, налоговый служащий которого его составил.
87. Оригинал акта подтверждения и отчетов сохраняются в деле налогового поста. Также акт подтверждения будет пронумерован и зарегистрирован в Регистре актов подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста.
88. Реестр актов подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, составляется каждым ГУНА/ГУАКН в отдельности в соответствии с положениями приложения № 5.
89. Данные, которые включены в акт подтверждения, должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского учета, с зарегистрированными данными налоговым служащим в ходе мониторинга налогового поста.
90. В случае если в процессе функционирования налогового поста налоговым служащим в соответствии с положениями ст. 145 Налогового кодекса было осуществлено изъятие у экономического агента документов, включая бланки строгой отчетности, они должны быть возвращены владельцу, у которого были изъяты, в течение 3 рабочих дней с момента завершения функционирования налогового поста. Одновременно в случае если был заблокирован доступ к электронным налоговым услугам, он должен быть разблокирован в течение 3-х рабочих дней. Снятие пломбы с помещения будет осуществлено не позже второго дня после завершения налогового поста.
VII.1 Определение оцененного дохода в результате работы налоговых постов
91. В соответствии с положениями ст. 2251 Налогового кодекса для расчета налоговых обязательств должны соблюдаться в совокупности следующие условия:
1) налоговые посты должны быть учреждены не менее двух раз в течение налогового периода;
2) продолжительность работы налоговых постов составляет не менее 30 календарных дней, а разница между периодами функционирования налоговых постов должна составлять не менее 60 календарных дней;
3) среднедневные поставки товаров и услуг до и между периодами работы налоговых постов составляют менее 70 процентов от среднедневных поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.
92. Полученные на протяжении функционирования налоговых постов результаты будут оцениваться в целях определения основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг):
Средняя ежедневная стоимость поставок товаров/услуг, зарегистрированных налогоплательщиком в период функционирования налоговых постов, составляет:
5242 леев ((150000 + 175000) / (31 день + 31 день))
Оценка за каждый отдельный месяц соотношения средней ежедневной стоимости зарегистрированных поставок с начала календарного года до создания первого налогового поста и между периодами функционирования налоговых постов, со средней ежедневной стоимостью поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.
I месяц – 18 % ((968 / 5242) X 100 %);
II месяц – 34 % ((1786 / 5242) X 100 %);
IV месяц – 19 % ((1000 / 5242) X 100 %);
V месяц – 74 % ((3871 / 5242) X 100 %);
VI месяц – 32 % ((1667 /5242) X 100 %).
Из вышеприведенного примера установлено, что основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг) существуют только для I, II, IV и VI месяцев. Для V месяца нет основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг), потому как средняя ежедневная стоимость поставок представляет собой более чем 70 % от средней ежедневной стоимости поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.
Оценка доходов от продаж (оказания услуг) будет производиться от определения разницы между средней ежедневной стоимостью, зарегистрированной налогоплательщиком в период функционирования налоговых постов, и средней ежедневной стоимости, зарегистрированной налогоплательщиком в течение месяцев, выбранных для определения доходов от продаж (оказания услуг), с количеством календарных дней в данных месяцах:
I – 132 494 лея ((5 242 – 968) x 31);
II – 96 768 леев ((5 242 – 1 786) x 28);
IV – 127 260 леев ((5 242 – 1 000) x 30);
VI – 107 250 леев ((5 242 – 1 667) x 30).
Средняя ежедневная стоимость поставок товаров/услуг, зарегистрированных налогоплательщиком в период функционирования налоговых постов, составляет
5 242 лея ((150 000 + 175 000) / (31 день + 31 день))
В данном случае не существует оснований для оценки доходов от продаж (оказания услуг) в соответствии с результатами налоговых постов, потому как средняя ежедневная стоимость поставок, зарегистрированных налогоплательщиком в периоды между налоговыми постами, представляет собой более 70% от средней ежедневной стоимости поставок, зарегистрированных в период работы налоговых постов (не выполнено условие, предусмотренное лит. c), части (1) ст. 2251 Налогового кодекса:
I – 18% ((968 / 5 242) x 100%);
II – 34% ((1 786 / 5 242) x 100%);
IV – 83% ((4 333 / 5 242) x 100%);
V – 75% ((3 935 / 5 242) x 100%);
VI – 76% ((4 000 / 5 242) x 100%).
VII.2 Специфические аспекты составления акта проверки:
93. По завершении второго налогового поста результаты, полученные в рамках налоговых постов, и данные, зарегистрированные налогоплательщиком с начала календарного года и до первого налогового поста, и данные, зарегистрированные в период между налоговыми постами, пройдут детальную оценку в целях определения оснований для оценки дохода от продаж (оказания услуг).
94. В случае если результаты оценки соответствующей информации соответствуют условиям, предусмотренным лит. c), части 1 ст. 2251 Налогового кодекса, инициируется налоговый контроль методом тематической проверки в целях оценки налоговых обязательств.
95. В рамках налогового контроля подлежит проверке правильность исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из доходов от продаж (оказания услуг), оцененных в порядке, установленном в примере А в п. 92 настоящего Положения, а также правильность определения и декларирования налогооблагаемого дохода.
96. В случае если налоговый контроль будет осуществлен до представления налогоплательщиком декларации о подоходном налоге, в акте контроля будет предложено внесение налогоплательщиком соответствующих изменений. Соблюдение предложений, указанных в акте контроля, будет проверено после представления декларации о подоходном налоге.
97. В акте контроля будет указано, за какой налоговый период в соответствии с положениями ст. 2251 Налогового кодекса определяется доход от продаж (оказания услуг) и каков его объем за каждый налоговый период в отдельности. Данные о доходе от продаж будут отражены в таблице правильности расчета, начисления и перечисления НДС, включая отражение результатов налогового контроля в части НДС (другие нарушения, корректировки и т.д.).
98. Данные, определенные в отношении оцененного дохода, будут использоваться соответственно и для определения облагаемого дохода, принимая во внимание, включительно, и другие нарушения положений действующего законодательства, установленные в результате налогового контроля, которые будут соответственно отражены в таблице расчета облагаемого дохода.
VII.3 Другие действия, которые должны быть предприняты после завершения работы налогового поста
99. ГУНА/ГУАКН, в зоне обслуживания которого находится юридический адрес налогоплательщика, должно наблюдать деятельность каждого налогоплательщика, у которого завершился мониторинг посредством налогового поста, в течение полных трех месяцев.
100. По окончании каждого месяца управление ГУНА/ГУАКН, ответственное за мониторинг налоговых постов, представляет руководству ГУНА/ГУАКН к 10-му числу месяца список налоговых постов, мониторинг которых завершился, которое, в свою очередь, к 15-му числу месяца распределят список в адрес управлений налогового обслуживания ГУНА или ГУАКН (далее УНО/ГУАКН) в соответствии с зоной обслуживания налогоплательщиков.
101. В рамках мониторинга будут рассмотрены вопросы, касающиеся деятельности налогоплательщика, в том числе поставки/закупки, удельный вес налогов, уплаченных в НПБ, средняя заработная плата каждого рабочего и численность работников, и другие. Эти действия, по мере необходимости, будут проводиться и путем инициирования налоговых посещений, или, по необходимости, посредством налоговых проверок деятельности соответствующего налогоплательщика.
102. Действия по постмониторингу будут осуществляться УНО/ГУАКН, в зоне обслуживания которого находится юридический адрес налогоплательщика. По необходимости, в данные действия могут быть вовлечены налоговые служащие, которые были ответственны за мониторинг налогоплательщика во время налогового поста.
103. По окончании действий налоговые служащие произведут налоговое посещение налогоплательщика, в рамках которого задокументируют зарегистрированные показатели деятельности налогоплательщика за период после окончания деятельности налогового поста с составлением рапорта налогового посещения.
104. В результате, налоговый служащий УНО/ГУАКН составит Анализ функционирования налогового поста сопоставленного с периодом постмониторинга (далее Анализ постмониторинга)(приложение №8), в котором будут сопоставляться данные до учреждения налогового поста с данными, внесенными во время функционирования налогового поста, и их динамика в период после окончания работы налогового поста, из которого должны вытекать предложения по дальнейшему мониторингу деятельности налогоплательщика, в том числе и повторное учреждение налогового поста.
105. Анализ постмониторинга будет включать в себя сопоставление зарегистрированных налогоплательщиком данных в течение трех полных месяцев до учреждения налогового поста, последних трех полных месяцев действия налогового поста и трех полных месяцев после завершения деятельности налогового поста.
106. В случае если мониторинг посредством налогового поста длился менее трех полных месяцев, Анализ постмониторинга будет включать в себя информацию, касающуюся последних полных месяцев, пропорционально каждому периоду.
107. В случае если мониторинг посредством налогового поста длился менее одного полного налогового периода (одного полного месяца), составление Анализа постмониторинга будет производиться только по требованию ОУ.
108. Анализ постмониторинга подписывается ответственными налоговыми служащими, после чего утверждается начальником/заместителем начальника УНО/ГУАКН.
109. Анализ постмониторинга будет представлен к 15-му числу месяца, следующего после истечения периода трех месяцев постмониторинга деятельности налогоплательщика, на электронный адрес antifrauda@sfs.md.
110. В зависимости от представленного анализа руко-водство ГНС может принять решение о повторном учреждении налогового поста у данного налогоплательщика.
1) налогоплательщик, у которого был учрежден налоговый пост, был аннулирован в качестве субъекта плательщика НДС;
2) налогоплательщик, у которого был учрежден налоговый пост, с целью ликвидации задолженности в Национальный публичный бюджет, погасил зарегистрированную задолженность;
3) налогоплательщик, у которого был учрежден налоговый пост, был исключен из Государственного реестра юридических лиц;
4) объект мониторинга, для которого был учрежден налоговый пост, отсутствует при учреждении или исчез (был исчерпан) во время мониторинга.
112. В случае если налоговый пост должен быть аннулирован в соответствии с п.111, ГУНА/ГУАКН, которое производит мониторинг налогоплательщика, у которого учрежден налоговый пост, должно подать заявление руководству ГНС с просьбой приостановить налоговый пост (в соответствии с порядком, утвержденным в приложении №6).
114. В соответствии со ст. 268 части (1) и ст. 269 части (1) Налогового кодекса обжалование решения ГНС или действия налогового служащего представляется в течение 30 календарных дней со дня получения решения или совершения обжалуемого действия.
115. Согласно ст.267 части (1) и (2) Налогового кодекса, решение ГНС или действия налогового служащего могут быть обжалованы только лицом, в отношении которого было вынесено решение или совершены действия, либо его представителем. Представитель юридического или физического лица вправе подать жалобу при выполнении всех условий, предусмотренным в статье 244 Налогового кодекса.
116. Согласно ст. 274 Налогового кодекса, решение ГНС и действия налоговых служащих могут быть обжалованы в порядке, установленном законом, и в судебном органе. Таким образом, лицо, считающее себя ущемленным в своем праве, признанном законом, административным действием и недовольное полученным ответом при обжаловании или не получившее никакого ответа в установленный законом срок, вправе в течение 30 дней со дня получения решения ГНС обратиться в орган административного правонарушения с просьбой об аннулирования в целом или в части указанного решения и возмещения причиненного ущерба.
приложение №1
приложение №2
приложение №3
приложение №4
приложение №5
приложение №6
приложение №7
приложение №8
1. Утвердить Положение о функционировании налоговых постов.
2. Признать утратившим силу Приказ Главной государственной налоговой инспекции № 409 от 18.05.2015 г. об утверждении Положения о функционирования налоговых постов и Приказ Главной государственной налоговой инспекции № 432 от 27.03.2017 г. об изменении Положения о функционирования налоговых постов, утвержденного Приказом ГГНИ № 409 от 18.05.2015 г., с последующими изменениями и дополнениями.
3. Ответственным подразделениям Государственной налоговой службы привести внутренние нормативные акты в соответствие с положениями настоящего приказа.
4. Главному управлению конформации обеспечить опубликование настоящего приказа в Официальном мониторе Республики Молдова.
5. Настоящий приказ вступает в силу со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.
ДИРЕКТОР ГОСУДАРСТВЕННОЙ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ Сергей ПУШКУЦА
№ 665. Кишинэу, 12 декабря 2018 г.
Утверждено
Приказом ГНС
№ 665 от 12 декабря 2018 г.
Приказом ГНС
№ 665 от 12 декабря 2018 г.
ПОЛОЖЕНИЕ
о функционировании налоговых постов
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью настоящего Положения является:о функционировании налоговых постов
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1) установление общих принципов функционирования налогового поста;
2) выявление рисков в деятельности хозяйствующих субъектов, которые составляют основание для установления налогового поста;
3) установление обязанностей налогового служащего, отвечающего за ведение налогового поста;
4) установление обязанностей налогоплательщика, деятельность которого контролируется посредством налогового поста;
5) описание действий налогового служащего в рамках мониторинга посредством налогового поста деятельности налогоплательщиков;
6) описание способа применения положений ст. 2251 Налогового кодекса №1163-XIII от 24.04.1997 г.
2. Право на учреждение, способы создания и функционирование налогового поста предусмотрены положениями п. 13) части 2 ст. 133 и ст. 146 Налогового кодекса.
3. Целью учреждения налогового поста является:
1) предупреждение и выявление налоговых нарушений;
2) предотвращение и выявление случаев уклонения от уплаты налоговых обязательств;
3) предотвращение и прекращение мошеннической деятельности и псевдодеятельности налогоплательщиков;
4) выявление фиктивных сделок, документирование и подтверждение фиктивности;
5) обеспечение начисления, декларирования и полной выплаты налоговых обязательств;
6) оценка налоговых обязательств в соответствии со ст. 2251 Налогового кодекса;
7) выполнение других обязанностей налогового администрирования.
Соответственно функционирование налогового поста будет сосредоточено на строгом мониторинге исполнения налогоплательщиком обязательств, установленных действующим законодательством.
4. Налоговые посты могут быть следующих типов:
1) стационарный налоговый пост;
2) передвижной налоговый пост;
3) электронный налоговый пост.
5. Государственная налоговая служба (далее ГНС) принимает решение о создании налоговых постов, устанавливает их вид и место расположения, а в случае электронного налогового поста и технологию электронной связи, утверждает положение деятельности налоговых постов.
6. Налоговые посты учреждаются на основе представленного руководству ГНС анализа, проведенного ответственным управлением центрального аппарата ГНС (далее ОУ).
II. КРИТЕРИИ РИСКА, УКАЗЫВАЮЩИЕ
НА НЕОБХОДИМОСТЬ УЧРЕЖДЕНИЯ
НАЛОГОВОГО ПОСТА
7. В этой главе определены критерии, указывающие на необходимость учреждения и/или продления налогового поста.НА НЕОБХОДИМОСТЬ УЧРЕЖДЕНИЯ
НАЛОГОВОГО ПОСТА
8. Налоговый пост учреждается ГНС исходя из воздействия рисков, выявленных в деятельности налогоплательщика, с последующим определением приоритетных рисков, которые присутствуют как у одного налогоплательщика, так и/или у определенной группы налогоплательщиков, исходя из доступности применяемых ресурсов.
9. Для оценки критериев рисков, оценки их значимости будет изучаться деятельность налогоплательщика в течение рекомендуемых 3 лет или, по меньшей мере, за квартал до текущего периода, за исключением случаев установления рисков очевидной предпринимательской псевдодеятельности.
10. Риски в деятельности налогоплательщиков делятся на три категории, а именно: документирование фиктивных сделок, сокрытие доходов от фактически зарегистрированных продаж и другие нарушения.
11. Факторами повышенного риска при документировании фиктивных сделок являются:
1) налогоплательщик документирует поставки/закупки с предприятиями, демонстрирующими признаки псевдо- деятельности;
2) у налогоплательщика отсутствуют подразделения и работники, в некоторых случаях квалифицированные рабочие, необходимые для обеспечения хорошего функционирования практикуемой деятельности;
3) налогоплательщик регистрирует поставки товаров/услуг в значительных размерах (по меньше мере 500 тысяч леев в месяц), не имея материальных/человеческих активов для обеспечения развития предпринимательской деятельности, таких как отсутствие подразделений, регистрация только юридического адреса, отсутствие сотрудников, все сделки являются посредническими сделками, с применением незначительной торговой надбавки или даже без ее применения. В частности, при экспертизе документов о деятельности налогоплательщика будут анализироваться приходы и расходы товаров с определением времени и места накопления/хранения товаров, если дата покупки не совпадает с датой поставки, и запрашиваться соответствующие разъяснения от ответственных должностных лиц налогоплательщика;
4) ответственные лица налогоплательщика ранее занимали должности на предприятиях, в деятельности которых были выявлены возможные признаки предпринимательской псевдодеятельности.
5) на предприятии происходят частые изменения в составе учредителей и/или руководителей или выявлены следующие данные о них – преклонный или слишком юный возраст для осуществления деловых операций, проходит службу в армии, отбывает наказание в местах лишения свободы, находится на лечении в течение длительного времени, не обладает полной дееспособностью, также невозможна их идентификация согласно данным, представленным публичным учреждением, ответственным за государственную регистрацию налогоплательщиков, и другие;
6) документирование закупок от налогоплательщиков, которые в результате проверок не подтвердили поставки товаров. Значение соответствующего показателя будет оцениваться на основании стоимости закупок в общей доле закупок, зарегистрированных налогоплательщиком;
7) налогоплательщик регистрирует задолженность перед Национальным публичным бюджетом (далее НПБ), а применение других мер по принудительному взысканию не привели к погашению долга;
8) налогоплательщик документирует сделки, для осуществления которых действующее законодательство устанавливает обязательство наличия лицензии, авторизации, уведомления, если таковые отсутствуют;
9) налогоплательщик документирует крупные сделки (не менее 500 тысяч леев в месяц) с выдачей большого количества налоговых накладных, стоимость которых меньше 100 тыс. леев, посредством чего уклоняется от их регистрации в Генеральном электронном регистре налоговых накладных (далее ГЭРНН);
10) другие факторы нарушения законодательства.
12. Факторами повышенного риска при сокрытии фактически зарегистрированных доходов от продаж являются:
1) налогоплательщик регистрирует низкую долю налогов и сборов, уплачиваемых от объема осуществленных продаж, по сравнению с налогоплательщиками, осуществляющими аналогичный вид деятельности и/или по сравнению со средними показателями, установленными для отраслей национальной экономики (информация рассматривается в соответствии с показателями, зарегистрированными за прошедшие 3 года);
2) налогоплательщик регистрирует значительную долю поставок, осуществленных за наличный расчет, доля документально подтвержденных поставок физическим лицам путем применения контрольно-кассовых машин, владельцам предпринимательских патентов и/или налогоплательщикам, незарегистрированным в качестве плательщиков НДС, составляет по меньшей мере 30% от всех поставок, осуществленных в течение рассматриваемого периода;
3) налогоплательщик подвергся оперативным проверкам в течение последних двух лет, и в 80% из них были выявлены нарушения правил применения контрольно-кассовых машин и/или непредставления по первому требованию документов на происхождение товаров;
4) в рамках фактического налогового контроля было установлено отсутствие или излишки товаров на сумму, превышающую 10% от поставок/закупок, зарегистрированных согласно данным бухгалтерского учета на момент начала инвентаризации;
5) налогоплательщик имеет сотрудников, но, согласно представленным отчетам, сумма рассчитанной заработной платы значительно ниже, чем среднемесячная прогнозируемая заработная плата по экономике, или средняя заработная плата для данного вида деятельности, и/или количество сотрудников согласно отчетам в сравнении с оборотом позволяет предположить использование налогоплательщиком нелегальной рабочей силы;
6) налогоплательщик декларирует убытки от предпринимательской деятельности в течение двух налоговых периодов, предшествующих анализируемому периоду;
7) другие факторы повышенного риска при сокрытии фактически зарегистрированных доходов от продаж.
13. Деятельность рассматриваемого налогоплательщика может быть классифицирована как содержащая показатели повышенного риска, если она соответствует критериям по меньшей мере двух подпунктов пункта 11 и/или пункта 12 настоящего Положения.
14. При применении мер по администрированию налогоплательщиков ГНС не будет ограничиваться только выявлением отмеченных рисков, которые, исходя из специфики деятельности рассматриваемых налогоплательщиков, непосредственно на месте могут быть диверсифицированы.
III. ПРОЦЕДУРА УЧРЕЖДЕНИЯ
НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
15. Налоговый пост учреждается приказом ГНС. В приказе об учреждении налогового поста указывается:НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
1) название и фискальный код налогоплательщика, которому учреждается налоговый пост;
2) тип налогового поста;
3) подразделения/адреса, при которых будет функционировать налоговый пост;
4) срок функционирования налогового поста;
5) Главное управление налогового администрирования, Главное управление администрирования крупных налогоплательщиков, ответственное за мониторинг налогового поста (далее ГУНА/ГУАКН).
16. Учитывая специфику и разнообразие деятельности, практикуемой некоторыми налогоплательщиками, ГНС может принять решение о учреждении одновременно нескольких типов налоговых постов у одного налогоплательщика.
17. На основании приказа ГНС, ГУНА/ГУАКН, ответственное за мониторинг налогового поста, в течение 1 рабочего дня с даты получения приказа издает приказ о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста, в котором в обязательном порядке указываются:
1) название и фискальный код налогоплательщика, которому учреждается налоговый пост;
2) тип налогового поста;
3) номер и дата приказа ГНС об учреждении налогового поста;
4) налоговый служащий, ответственный за мониторинг налогового поста;
5) подразделение/адрес, при котором будет функционировать налоговый пост;
6) срок функционирования налогового поста;
7) обязанности налогоплательщика в рамках функционирования налогового поста;
8) электронные адреса (электронная почта) ответственных за мониторинг налоговых служащих и непосредственных начальников налоговых служащих, посредством которых налогоплательщик будет информировать о предстоящих сделках.
18. Одновременно с Приказом о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста, ГУНА/ГУАКН принимает решение об инициировании налогового контроля методом фактической проверки, в соответствии которым будут предприняты все действия, указанные в п. 21 данного Положения.
19. Функционирование налогового поста начинается не позднее следующего рабочего дня после получения приказа ГНС или с даты, указанной непосредственно в приказе ГНС.
20. При учреждении налогового поста налоговый служащий должен довести до сведения налогоплательщика (представителю налогоплательщика или ответственному лицу) и/или подразделению (представителю или ответственному лицу подразделения), при котором учрежден налоговый пост, расположенному в другом населенном пункте, чем офис налогоплательщика, приказа о создании налогового поста, путем вручения Приказа ГНС об учреждении налогового поста, приказа о назначении налогового служащего, ответственного за мониторинг налогового поста и копии решения об инициировании налогового контроля посредством вручения под роспись. В случае необходимости будет выписано и вручено под роспись извещение о предоставлении документов, необходимых при учреждении налогового поста. В случае если подразделение, при котором был учрежден налоговый пост, находится не в том же населенном пункте, что и офис налогоплательщика, должностные лица налогоплательщика/его представители будут поставлены в известность в устной форме по телефону или посредством других доступных технических путей информирования об учреждении налогового поста, с передачей документов, перечисленных в данном пункте, в день учреждения налогового поста. Также налоговый служащий сообщит администратору подконтрольного подразделения с требованием подписи на перечисленных документах и указанием даты начала и завершения работы налогового поста.
21. После извещения налогоплательщика об учреждении налогового поста налоговый служащий обеспечит:
1) контроль остатков бланков строгой отчетности, по необходимости - с изъятием не использованных на момент создания налогового поста и выдачей их по требованию налогоплательщика. В рамках электронного налогового поста бланки будут возвращены сразу же после завершения мероприятий по инвентаризации. В случае использования налогоплательщиком диапазона серии и номера будут произведены его инвентаризация и информирование налогоплательщика об обязательстве предварительного оповещения налогового служащего о его использовании при участии налогового служащего, ответственного за деятельность налогового поста непосредственно при совершении сделки;
2) требование от налогоплательщика проведения полной или, при необходимости, частичной инвентаризации остатка товаров, сырья, материалов, других активов, которая должна осуществляться в соответствии с требованиями Положения об инвентаризации, утвержденного Приказом Министерства финансов № 60 от 29.05.2012 г. В случае проведения частичной инвентаризации в акте проверки в обязательном порядке будет указана причина, которая определила проведение частичной инвентаризации. Если в результате частичной инвентаризации были обнаружены несоответствия, будет проведена полная инвентаризация;
3) проверку наличия уведомлений, авторизаций, лицензий, необходимых для осуществления практикуемого им вида деятельности;
4) проверку актуализованного списка дебиторов и кредиторов налогоплательщика;
5) проверку договорных обязательств (трудовые договоры, договоры подряда, уступки дебиторской задолженности, и др.), действующих в настоящее время или которые будут применяться в период деятельности налогового поста;
6) приостановление на основании приказа об учреждении налогового поста предоставляемых электронных услуг «e-factura» и «SI Comanda online a formularelor tipizate» на период функционирования налогового поста;
7) проверку других аспектов, непосредственно относящихся к деятельности налогоплательщика.
22. При необходимости, к осуществлению контроля могут быть вовлечены и другие налоговые служащие.
23. Результаты предпринятых мер и установленных фактов в ходе налоговой проверки будут отражены в акте налоговой проверки. Копия акта проверки будет отправлена в электронном виде на электронный адрес antifrauda@sfs.md не позднее десяти дней с даты его составления.
24. В случае если ответственными за мониторинг налогового поста налогоплательщика являются несколько ГУНА/ГУАКН, акт налоговой проверки направляется в течение 3 рабочих дней в ГУНА/ГУАКН, в чьей зоне обслуживания находится налогоплательщик.
25. ГУНА/ГУАКН, в чьей зоне обслуживания находится налогоплательщик, сопоставит результаты налоговых проверок, проведенных в подразделениях, с данными, отраженными в бухгалтерском учете налогоплательщика, которые будут обобщены в акте налогового контроля и отдельно по каждому подконтрольному моторизованному подразделению.
IV. ПОРЯДОК МОНИТОРИНГА НАЛОГОВЫХ
ПОСТОВ. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
26. Созданные налоговые посты будут функционировать в соответствии с положениями действующего законодательства, настоящего Положения, а также в соответствии со Специальным регламентом об их деятельности, в случае его разработки.ПОСТОВ. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
27. Функционирование налогового поста будет осуществляться в соответствии с графиком работы налогоплательщика и/или подразделения, где был учрежден данный налоговый пост, и вся его деятельность, как в целом, так и в определенных ситуациях, не должна причинять беспокойство налогоплательщику и нарушать порядок его деятельности.
28. В рамках налогового поста налоговый служащий обязан соблюдать правила охраны труда и другие правила, установленные для работников предприятия.
29. Все сделки, осуществляемые всеми видами активов в рамках налогового поста, должны быть проверены налоговым служащим с момента учреждения, а фактом подтверждения проверки являются соответствующие отметки в ведомости выдачи бланков строгой отчетности, а также подтверждения об информировании ответственного налогового служащего о начале проведения сделки в соответствии с нормами, указанными в настоящем Положении.
30. В период функционирования налогового поста налоговый служащий в момент осуществления сделок записывает все приходы и расходы активов в “Отчет о деятельности налогового поста” (приложение №1). Также в отчете будут указаны в отдельности по дням поставки, зарегистрированные посредством ККМ, для которых не был выписан бланк строгой отчетности, а также полученные авансы (сторно от авансов) в подотчетные периоды.
31. Отчеты должны быть подписаны налоговым служащим, ответственным за функционирование налогового поста, и ответственным лицом налогоплательщика/администратором контролируемого подразделения, другим ответственным лицом.
32. Отчеты в электронном формате (.xls) согласно приложению № 1 будут еженедельно направляться по электронному адресу posturi.mobile@sfs.md для передвижных/электронных налоговых постов и по электронному адресу posturi.stationare@sfs.md для стационарных налоговых постов.
33. ОУ вправе установить другое содержание или периодичность предоставления информации из отчетов о работе налогового поста.
34. При создании налогового поста налоговый служащий создаст папку, в котором будут размещены все документы, касающиеся непосредственной деятельности налогового поста, срок хранения которых не должен быть короче сроков, предусмотренных ст. 264 Налогового кодекса.
35. В случае выявления в период функционирования налогового поста случаев нарушения налогового законодательства, в соответствии с положениями ст.216 ч. (5) Налогового кодекса составляется акт налогового контроля. Для этого ГУНА/ГУАКН выдаст решение об инициировании контроля для осуществления налогового контроля. В зависимости от допущенного нарушения метод проведения проверки может быть фактическим, оперативным, частичным или тематическим.
36. При мониторинге передвижного налогового поста, налогоплательщик обязан информировать налогового служащего, ответственного за мониторинг, или непосредственного его начальника о намерении проведения сделок не менее чем за один рабочий день до их осуществления в случае, если облагаемая стоимость сделки превышает 100 тысяч леев. Информирование о сделках, не превышающих указанную сумму, будет производиться в обычном режиме, без соблюдения срока, указанного в настоящем пункте. О методе и сроках информирования о предстоящих сделках налогоплательщик может быть проинформирован налоговым служащим посредством других методов, отличных от предусмотренных, в письменной форме под роспись, которые подтверждают полученную информацию.
37. В случае, если будет установлено, что в рамках поста не были проверены все сделки, будут применены положения, предусмотренные п. 35 настоящего Положения, и должны быть применены санкции на основании ст. 257, ч. (8) Раздела V Налогового кодекса, за исключением покупок, касающихся технического обслуживания (газ, вода, электроэнергия, тепловая энергия и прочее) в случае, если задержка их представления не была обусловлена контролируемым налогоплательщиком.
38. В рамках налогового поста мониторингу подвергнутся все подразделения налогоплательщика. ГНС может назначить мониторинг только некоторых подразделений. В рамках электронного налогового поста ответственный за мониторинг является только ГУНА/ГУАКН, в пределах которой налогоплательщик зарегистрировал юридический адрес (офис). При необходимости ГНС может назначить и другие ГУНА, которые будут ответственны за мониторинг.
39. В рамках налогового поста будет обеспечен мониторинг деятельности налогоплательщика на весь период функционирования, а именно:
1) экономические сделки купли-продажи/производства товаров, материалов, продукции, в том числе сельскохозяйственной, материальных и нематериальных активов, оказание/получение услуг, ввод/вывод активов в/из уставного капитала налогоплательщика, операции с другими активами и другими, не указанными выше типами;
2) транспортировка активов в рамках субъекта, разобщенного с территориальной точки зрения, либо за пределы субъекта без передачи права собственности;
3) проверка фактически отработанного рабочего времени работниками и сопоставление данной информации с рабочим временем, на основании которого начисляется заработная плата (табели учета рабочего времени, трудовые договора) и проверка информации, касающейся выдачи заработной платы, при необходимости, с запросом объяснений от работников и администрации налогоплательщика. Налоговый служащий должен составить и заполнить регистр учета рабочего времени работников налогоплательщика, в котором ежедневно, в конце рабочего дня, для стационарных постов, и не реже одного раза в неделю для передвижных и электронных постов, должны расписаться налоговый служащий и ответственное лицо налогоплательщика;
4) запрос/проверка других сведений, которые обеспечат эффективный мониторинг налоговых постов, в том числе доступной информация информационных систем, каждый раз, когда это необходимо, таких как обороты на банковских счетах, кадастровые данные, другие доступные активы и т.д.
40. В случае необходимости дополнительной проверки некоторых вопросов, касающихся деятельности налогоплательщика, который находится под мониторингом посредством налогового поста, налоговый служащий вправе представить рапорт руководству ГУНА/ГУАКН, в котором работает, которое в свою очередь, после изучения предложений примет решение о необходимости проведения дополнительной проверки. Все материалы, касающиеся дополнительных проверок, включая полученные информации и документы, должны находиться в деле налогового поста.
IV.1 Специфические аспекты функционирования налоговых постов согласно их типу:
IV.1.1 Стационарный налоговый пост:
41. В соответствии с положениями ст. 146 части (2) Налогового кодекса стационарный налоговый пост располагается в установленном и специально оборудованном месте, где исполняет свои обязанности.
42. При создании налогового поста налоговый служащий должен изучить коммерческие и производственные помещения, пункты предоставления услуг, другие помещения, подлежащие опечатыванию, включая изучение схем соответствующих помещений/территорий, таким образом, чтобы определить все пути доступа к нему, через которые могут быть ввезены либо вывезены активы, в результате чего налоговый служащий, ответственный за мониторинг, составляет рапорт на имя начальника подразделения, ответственного за мониторинг налогового поста, с представлением предложений о выявлении путей доступа, которые должны быть опечатаны, который будет подписан ответственным лицом налогоплательщика, после чего будет утвержден начальником подразделения, в котором работает налоговый служащий. Рапорт будет положен в Дело налогового поста. Функционирование налогового поста должно осуществляться таким образом, чтобы был обеспечен контроль всех путей доступа.
43. Чтобы не допустить ввоз и/или вывоз товаров/продукции и других материальных ценностей из/в помещения вне рабочих часов, помещения должны опечатываться с использованием доступных инструментов для опечатывания таким образом, чтобы открытие путей доступа приводило к разрыву пломбы.
44. В конце дня, после закрытия помещений налогоплательщика, налоговый служащий опечатывает соответствующие помещения, после чего составляет акт опечатывания, в котором будут указаны:
1) приказ об учреждении налогового поста;
2) название и фискальный код налогоплательщика;
3) адрес помещений, которые опечатываются;
4) серия и номер наложенной пломбы, в случае необходимости, параметры/непосредственное описание дверей, входов, помещений, которые были опечатаны;
5) дата и время, когда было проведено опломбирование;
6) имя, должность и ГУНА/ГУАКН, которое представляет налоговый служащий;
7) имя и должность ответственного лица налогоплательщика, который участвует в опломбировании.
Акт опломбирования (приложение № 3) составляется в двух экземплярах и подписывается лицами, указанными в нем, первый из которых включается в дело налогоплательщика, а второй вручается налогоплательщику (представителю или ответственному лицу налогоплательщика). При снятии пломбы ответственные лица указывают в акте опечатывания время снятия установленной пломбы и подтверждают этот факт путем проставления своих подписей.
45. В случае возникновения необходимости открытия путей доступа пломба устраняется в присутствии налогового служащего при участии представителя налогоплательщика, у которого учрежден налоговый пост.
46. В случае если будет установлено снятие установленной пломбы в отсутствие налогового служащего, он подтвердит данный факт путем составления акта налогового контроля. В акте описывается допущенное нарушение, данные о пломбе с приложением фотографий повреждённой пломбы. Одновременно будет затребовано проведение инвентаризации остатка товаров, материалов и сырья, находящихся в соответствующем подразделении. Результаты инвентаризации будут сопоставлены с данными инвентаризации, проведенной в момент учреждения налогового поста и ежедневно зарегистрированных данных, в соответствии с отчетом о функционировании налогового поста. В зависимости от полученных результатов будут применяться положения действующего законодательства.
47. Налоговые служащие, ответственные за функционирование налогового поста, должны обеспечивать контроль всех поступлений/выбытий активов, товаров, материальных ценностей и/или услуг с обязательной регистрацией соответствующей информации в отчетах. При проверке поставок либо закупок налоговый служащий должен проверять правильность заполнения первичных документов и соответствие занесенной в них информации реальной ситуации. Аналогичным образом в случае операций по транспортировке активов в пределах субъекта, разобщенного с территориальной точки зрения, либо за пределы субъекта, но без передачи права собственности, будет осуществляться проверка регистрации соответствующих операций в первичных документах.
48. В случае создания стационарных налоговых постов налогоплательщикам, предоставляющим услуги, должно быть обеспечено присутствие налоговых служащих как в помещениях, где непосредственно оказываются услуги, так и в помещениях, где осуществляется прием денежных средств и подаются заявки от физических и/или юридических лиц. Налоговый служащий должен обеспечить мониторинг в случае осуществления наличных расчетов за оказанные услуги с помощью устройств и систем для регистрации операций с наличностью.
49. В случае транспортных предприятий стационарный налоговый пост должен быть расположен в местах приема заявок и/или осуществления оплаты за оказанные услуги (диспетчерские службы такси, автовокзалы, офисы экономических агентов). Дополнительно должна проводиться выборочная проверка транспортных средств на трассе, на остановках по трассе.
IV.1.2 Передвижной налоговый пост
50. В соответствии с положениями ст. 146 части 2 Налогового кодекса передвижной налоговый пост, обеспеченный специальными техническими средствами, в том числе транспортными средствами, перемещается, по мере необходимости, в пределах контролируемой территории.
51. Передвижной налоговый пост может обеспечивать контроль определенного налогоплательщика, располагающего подразделениями, расположенными в различных населенных пунктах, и/или деятельность которого осуществляется в различных населенных пунктах, без необходимости иметь зарегистрированные подразделения (например, закупка сельскохозяйственной продукции) либо может контролировать деятельность нескольких налогоплательщиков, деятельность которых осуществляется в радиусе контролируемого сектора. Передвижной налоговый пост передвигается в радиусе местонахождения налогоплательщика и/или в радиусе контролируемой территории.
52. В случае учреждения передвижного налогового поста налоговые служащие, исходя из объема работы, должны организовать функционирование налогового поста таким образом, чтобы было возможно осуществлять контроль за всеми сделками, осуществляемыми налогоплательщиками, за заключением новых контрактов, за предоставлением/покупкой услуг, поставками/закупками товаров, материалов, продукции, включая и сельскохозяйственную, материальных и нематериальных активов, за сделками с другими активами, не указанными выше.
53. В рамках передвижного налогового поста, периодически, в различные моменты рабочего дня и в различных зарегистрированных подразделениях должна быть обеспечена фактическая проверка деятельности налогоплательщика. В случае если передвижной налоговый пост был учрежден налогоплательщику, оказывающего услуги по перевозке пассажиров, налоговые служащие должны осуществлять и фактические проверки транспортных средств на трассе, в момент отправки, прибытия и, при необходимости, требовать содействия сотрудников Министерства внутренних дел и государственного органа по регламентированию и контролю деятельности по перевозке пассажиров и багажа, в том числе взаимодействие будет производиться в соответствии с утвержденными планами и соглашениями о совместной деятельности.
54. В период функционирования налогового поста налогоплательщик в соответствии с положением, предусмотренным в п. 36 настоящего Положения, информирует посредством электронной почты ответственного налогового служащего и непосредственного его начальника, при необходимости, и посредством других доступных путей, которые подтверждают получение сообщения с описанием предмета сделки, о намерении выполнения поставок и/или закупки товаров/материальных услуг, продукции, в том числе и сельскохозяйственной, материальных и нематериальных активов, сделок с другими активами, не указанными выше.
55. Налоговый служащий, поставленный в известность налогоплательщиком о предстоящей сделке, должен проверить предмет сделки, а бланк, который требуется для ее документирования, выдает только для реальных сделок.
56. В случае действия мобильного налогового поста у налогоплательщиков, имеющих подразделения в радиусе обслуживания нескольких ГУНА/ГУАКН, между ними будут обеспечены поддержка и сотрудничество для эффективного мониторинга деятельности налогоплательщика.
57. После проверки предмета сделки налоговый служащий выдаст бланк строгой отчетности или даст согласие на использование бланка строгой отчетности из диапазона серии и номера с занесением этих данных в ведомость (приложение 4), которая содержит следующие данные:
1) серия и номер бланка строгой отчетности;
2) дата выдачи бланка;
3) название и фискальный код налогоплательщика, кому будет отписан бланк;
4) стоимость предмета сделки и сумма НДС;
5) ответственное лицо, которое получает бланк от налогового служащего;
6) подписи налогового служащего и представителя налогоплательщика, который получает бланк/выписывает бланк строгой отчетности из диапазона и номера.
58. В рамках передвижных налоговых постов коммерческие помещения, предназначенные для хранения товара налогоплательщика, должны быть опечатаны в соответствии с п. 44 настоящего Положения, а в случае неправильного снятия установленных пломб применяются положения п. 44-46.
IV.1.3 Электронный налоговый пост
59. В соответствии с положениями ст. 146 части 2 Налогового кодекса электронный налоговый пост представляет собой технико-информационное решение электронной передачи и хранения информации, которая может быть использована прямо или косвенно для определения налоговых обязательств. Согласно положениям ст. 146 части 3 Налогового кодекса, электронный налоговый пост состоит из технико-информационного решения электронной передачи информации, используя сети связи от налогоплательщика к Информационной системе ГНС.
60. В работе электронного налогового поста в качестве технико-информационного решения передачи информации будут использованы средства, предназначенные для этой цели.
61. Налоговый служащий, ответственный за мониторинг электронного налогового поста, будет сопоставлять сведения, представленные налогоплательщиком с информацией из Информационной системы ГНС.
62. В случае установления расхождений налоговый служащий, ответственный за мониторинг, проверит документы бухгалтерского учета с представленными данными и совершенными сделками. Выявленные результаты подлежат внесению в акт налогового контроля, а в случае выявления нарушений будут применены положения п. 37 настоящего Положения.
63. Мониторинг электронного налогового поста будет обеспечен сотрудниками ГУНА/ГУАКН, в радиусе обслуживания которой находится экономический агент. В случае, если налогоплательщик имеет подразделения, находящиеся вне подконтрольной территории, то ГУНА/ГУАКН вправе просить, при необходимости, проведение фактической проверки этих подразделений соответствующими ГУНА/ГУАКН.
IV.2 Другие аспекты, касающиеся мониторинга налоговых постов
64. Налоговый служащий обязан сопоставлять предоставляемые налогоплательщиком данные во время действия налогового поста с данными бухгалтерского учета и предоставленной отчетностью, когда возникает такая необходимость, но не реже одного раза в месяц.
65. В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса налоговый пост, независимо от своего типа, может быть создан и в общественных местах или на территории одного налогоплательщика. В данном случае, по необходимости, исключая положение п. 17, подп. 1) настоящего Положения, в приказе об учреждении налогового поста вместо названия налогоплательщика, деятельность которого подлежит мониторингу, будут указаны название и фискальный код налогоплательщика/учреждения, которые администрирует или которому принадлежит территория, на которой расположены налогоплательщики (объект), деятельность которых подлежит мониторингу посредством налогового поста.
66. В случае создания налогового поста в местах публичной собственности решение о создании доводится до сведения исполнительного органа местного публичного управления. В случае создания налоговых постов на территории одного налогоплательщика последний обязан предоставить налоговому служащему доступ и необходимые условия для выполнения своих обязанностей, а также технические условия для установки электронного оборудования связи (в случае учреждении электронного налогового поста).
67. Функционирование налоговых постов в общественных местах будет осуществляться в соответствие с общими принципами функционирования налоговых постов.
68. Спецификой налоговых постов, созданных в общественных местах, является тот факт, что они имеют целью одновременный мониторинг деятельности нескольких налогоплательщиков.
69. В зависимости от специфики функционирования налогового поста созданного в общественных местах, составление отчета о функционировании налогового поста не является обязательным.
70. Налоговый служащий, ответственный за мониторинг налогового поста, выполнит анализ функционирования налогового поста согласно приложению № 2, в котором должна быть отражена информация о деятельности налогоплательщика в период функционирования налогового поста (в днях) по сравнению с аналогичным периодом до создания налогового поста и за аналогичный период предыдущего года. В случае если деятельность налогового поста превышает 365 календарных дней, колонка с данными, относящимися к аналогичному периоду прошедшего года, не заполняется. Одновременно должна быть указана эволюция рисков, которые легли в основу создания налогового поста, а также указывается, если в период мониторинга были обнаружены другие риски, кроме тех, которые легли в основу создания налогового поста. После описания анализа рисков должны быть представлены предложения, связанные с целесообразностью продления налогового поста.
71. Анализ должен быть подписан налоговым служащим, ответственным за мониторинг налогового поста и утвержден начальником/заместителем начальника ГУНА/ГУАКН, в котором состоит налоговый служащий, и должен быть зарегистрирован в Регистре учета анализов функционирования налогового поста, после чего анализ будет отправлен по электронному адресу antifrauda@sfs.md до 20-го числа месяца, в котором истекает период действия поста.
72. ОУ вправе требовать для некоторых налоговых постов представления определенных дополнительных данных, относящихся к их деятельности, в целях определения более точных показателей, которые могли бы обусловить продление или непродление деятельности налогового поста.
73. Руководство ГНС, в результате изучения анализа и критериев риска деятельности налогоплательщиков, у которых установлены налоговые посты, примет решение о целесообразности продления, непродления или изменения налоговых постов.
V. ПРОДЛЕНИЕ/ИЗМЕНЕНИЕ
НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
74. В случае если будет принято решение о продлении налогового поста, ГНС издаст приказ о продлении деятельности налогового поста, в котором будут указаны:НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
1) название и фискальный код налогоплательщика, которому продлевается налоговый пост;
2) срок, на который продлевается деятельность налогового поста;
3) номер и дата приказа об учреждении налогового поста;
4) ГУНА/ГУАКН, ответственное за мониторинг деятельности налогового поста.
75. На основании приказа о продлении ГУНА/ГУАКН, отвечающее за мониторинг деятельности налогового поста, составит и вручит под роспись налогоплательщику приказ о назначении налогового служащего, ответственного за мониторинг налогового поста, в течение 2 рабочих дней со дня получения приказа о продлении деятельности налогового поста.
76. В то же время в процессе продления/изменения налогового поста решение об инициировании налогового контроля будет выдано в соответствии с положениями п. 35 настоящего Положения.
77. В случае если будет принято решение о некоторых изменениях, ГНС или ГУНА/ГУАКН издаст приказ об изменении, в котором должны быть указаны вопросы, касающиеся изменения приказа об учреждении налогового поста, выданного ранее ГНС, и/или приказа о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста.
78. Налоговый служащий, ответственный за мониторинг деятельности налогового поста, доведет до сведения налогоплательщика (представителя или ответственного лица налогоплательщика) о произведенных изменениях путем предъявления приказа об изменениях ГНС, а в случае необходимости и приказа о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста, каждый под роспись в срок, не превышающий 2 дней с момента издания приказа.
79. В случае если невозможно вручить под роспись налогоплательщику (представителю или ответственному лицу налогоплательщика) документы, касающиеся налогового поста, налоговые служащие будут руководствоваться положениями ст. 1291 Налогового кодекса.
VI. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
80. Руководство ГНС и/или ГУНА/ГУАКН, ответственное за работу налогового поста, может распорядиться о проверке правильности работы налогового поста согласно настоящему Положению.ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
81. Проверка работы налогового поста может быть осуществлена посредством:
1) камеральной проверки, путем сопоставления информации из отчетов, представленных по электронной почте с информацией, доступной в Информационной системе ГНС, или с данными из дела налогового поста;
2) проверка с выходом на место, где был установлен налоговый пост.
82. Проверка с выходом на место осуществляется только на основании решения о проверке работы налогового поста (приложение № 7), подписанного руководством ГНС или руководством ГУНА/ГУАКН, ответственного за деятельностью налогового поста.
83. Отраслевые управления ГНС, с согласия руководства ГНС, в некоторых случаях с согласия руководства ГУНА/ГУАКН, вправе проверить дела налоговых постов, срок деятельности которых истек. Предпринятые действия по проверке деятельности налоговых постов заканчиваются предоставлением рапорта начальству, в котором будут отражены результаты проведенных проверок.
VII. ЗАВЕРШЕНИЯ РАБОТЫ
НАЛОГОВОГО ПОСТА
84. По завершении функционирования налогового поста в течение 15 календарных дней с даты завершения функционирования налогового поста ответственный налоговый служащий должен составить Акт подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, в котором должны быть указаны следующие аспекты:НАЛОГОВОГО ПОСТА
1) номер и дата Акта подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста;
2) название и фискальный код налогоплательщика;
3) приказ, на основании которого был создан налоговый пост (в случае необходимости, приказы, на основании которых налоговый пост был продлен/изменен/приостановлен);
4) срок функционирования налогового поста;
5) общие аспекты деятельности налогоплательщика, вид деятельности, задекларированные подразделения, лицензии/авторизации/уведомления, ответственные лица;
6) график работы налогоплательщика, фактическое количество рабочих дней в период функционирования налогового поста;
7) стоимость поставок, в том числе посредством ККМ, и закупок товаров/услуг, осуществленных налогоплательщиком в период функционирования налогового поста, всего и для подразделения, при котором был создан налоговый пост, количество фактически отработанных дней;
8) стоимость поставок, в том числе посредством ККМ, и закупок товаров и услуг, зарегистрированных налогоплательщиком, за каждый налоговый период в отдельности, количество фактически отработанных рабочих дней (за каждый месяц в отдельности) с начала календарного года либо со дня последнего налогового поста и до создания соответствующего налогового поста;
9) подписи ответственных налоговых служащих и ответственных лиц экономических агентов.
85. В случае если налогоплательщик имеет подразделения, расположенные в зоне обслуживания других ГУНА/ГУАКН, чем та, в радиусе которой находится юридический адрес налогоплательщика, при котором работали одновременно налоговые посты, Акт подтверждения составляется по каждому подразделению в отдельности и должен быть представлен в течение 7 календарных дней в ГУНА/ГУАКН по месту обслуживания хозяйствующего субъекта. ГУНА/ГУАКН, где обслуживается экономический агент, обеспечит составление акта подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, который будет включать в себя информацию о деятельности налоговых постов во всех подразделениях, а его копия направляется на электронный адрес antifrauda@sfs.md в срок, установленный в ст. 84 настоящего Положения.
86. Акт подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, будет утвержден руководством ГУНА/ГУАКН, ответственного за мониторинг налогового поста, налоговый служащий которого его составил.
87. Оригинал акта подтверждения и отчетов сохраняются в деле налогового поста. Также акт подтверждения будет пронумерован и зарегистрирован в Регистре актов подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста.
88. Реестр актов подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, составляется каждым ГУНА/ГУАКН в отдельности в соответствии с положениями приложения № 5.
89. Данные, которые включены в акт подтверждения, должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского учета, с зарегистрированными данными налоговым служащим в ходе мониторинга налогового поста.
90. В случае если в процессе функционирования налогового поста налоговым служащим в соответствии с положениями ст. 145 Налогового кодекса было осуществлено изъятие у экономического агента документов, включая бланки строгой отчетности, они должны быть возвращены владельцу, у которого были изъяты, в течение 3 рабочих дней с момента завершения функционирования налогового поста. Одновременно в случае если был заблокирован доступ к электронным налоговым услугам, он должен быть разблокирован в течение 3-х рабочих дней. Снятие пломбы с помещения будет осуществлено не позже второго дня после завершения налогового поста.
VII.1 Определение оцененного дохода в результате работы налоговых постов
91. В соответствии с положениями ст. 2251 Налогового кодекса для расчета налоговых обязательств должны соблюдаться в совокупности следующие условия:
1) налоговые посты должны быть учреждены не менее двух раз в течение налогового периода;
2) продолжительность работы налоговых постов составляет не менее 30 календарных дней, а разница между периодами функционирования налоговых постов должна составлять не менее 60 календарных дней;
3) среднедневные поставки товаров и услуг до и между периодами работы налоговых постов составляют менее 70 процентов от среднедневных поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.
92. Полученные на протяжении функционирования налоговых постов результаты будут оцениваться в целях определения основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг):
Пример A:
|
Календарный
месяц
|
I
|
II
|
III (налоговый пост)
|
IV
|
V
|
VI
|
VII (налоговый пост)
|
VIII
|
IX
|
|
Стоимость поставок товаров и услуг (лей) |
30 000
|
50 000
|
150 000
|
30 000
|
120 000
|
50 000
|
175 000
|
75 000
|
45 000
|
|
Календарные дни
|
31
|
28
|
31
|
30
|
31
|
30
|
31
|
31
|
30
|
|
Средняя стоимость ежедневных поставок (за рабочие дни) (лей) |
968
|
1 786
|
4 838
|
1 000
|
3 871
|
1 667
|
5 645
|
2 419
|
1 500
|
Средняя ежедневная стоимость поставок товаров/услуг, зарегистрированных налогоплательщиком в период функционирования налоговых постов, составляет:
5242 леев ((150000 + 175000) / (31 день + 31 день))
Оценка за каждый отдельный месяц соотношения средней ежедневной стоимости зарегистрированных поставок с начала календарного года до создания первого налогового поста и между периодами функционирования налоговых постов, со средней ежедневной стоимостью поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.
I месяц – 18 % ((968 / 5242) X 100 %);
II месяц – 34 % ((1786 / 5242) X 100 %);
IV месяц – 19 % ((1000 / 5242) X 100 %);
V месяц – 74 % ((3871 / 5242) X 100 %);
VI месяц – 32 % ((1667 /5242) X 100 %).
Из вышеприведенного примера установлено, что основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг) существуют только для I, II, IV и VI месяцев. Для V месяца нет основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг), потому как средняя ежедневная стоимость поставок представляет собой более чем 70 % от средней ежедневной стоимости поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.
Оценка доходов от продаж (оказания услуг) будет производиться от определения разницы между средней ежедневной стоимостью, зарегистрированной налогоплательщиком в период функционирования налоговых постов, и средней ежедневной стоимости, зарегистрированной налогоплательщиком в течение месяцев, выбранных для определения доходов от продаж (оказания услуг), с количеством календарных дней в данных месяцах:
I – 132 494 лея ((5 242 – 968) x 31);
II – 96 768 леев ((5 242 – 1 786) x 28);
IV – 127 260 леев ((5 242 – 1 000) x 30);
VI – 107 250 леев ((5 242 – 1 667) x 30).
Пример Б:
|
Календарный
месяц
|
I
|
II
|
III (налоговый пост)
|
IV
|
V
|
VI
|
VII (налоговый пост)
|
VIII
|
IX
|
|
Стоимость поставок товаров и услуг (лей) |
30 000
|
50 000
|
150 000
|
130 000
|
122 000
|
120 000
|
175 000
|
75 000
|
45 000
|
|
Календарные дни
|
31
|
28
|
31
|
30
|
31
|
30
|
31
|
31
|
30
|
|
Средняя стоимость ежедневных поставок (за рабочие дни) (лей) |
968
|
1 786
|
4 838
|
4 333
|
3 935
|
4 000
|
5 645
|
2 419
|
1 500
|
Средняя ежедневная стоимость поставок товаров/услуг, зарегистрированных налогоплательщиком в период функционирования налоговых постов, составляет
5 242 лея ((150 000 + 175 000) / (31 день + 31 день))
В данном случае не существует оснований для оценки доходов от продаж (оказания услуг) в соответствии с результатами налоговых постов, потому как средняя ежедневная стоимость поставок, зарегистрированных налогоплательщиком в периоды между налоговыми постами, представляет собой более 70% от средней ежедневной стоимости поставок, зарегистрированных в период работы налоговых постов (не выполнено условие, предусмотренное лит. c), части (1) ст. 2251 Налогового кодекса:
I – 18% ((968 / 5 242) x 100%);
II – 34% ((1 786 / 5 242) x 100%);
IV – 83% ((4 333 / 5 242) x 100%);
V – 75% ((3 935 / 5 242) x 100%);
VI – 76% ((4 000 / 5 242) x 100%).
VII.2 Специфические аспекты составления акта проверки:
93. По завершении второго налогового поста результаты, полученные в рамках налоговых постов, и данные, зарегистрированные налогоплательщиком с начала календарного года и до первого налогового поста, и данные, зарегистрированные в период между налоговыми постами, пройдут детальную оценку в целях определения оснований для оценки дохода от продаж (оказания услуг).
94. В случае если результаты оценки соответствующей информации соответствуют условиям, предусмотренным лит. c), части 1 ст. 2251 Налогового кодекса, инициируется налоговый контроль методом тематической проверки в целях оценки налоговых обязательств.
95. В рамках налогового контроля подлежит проверке правильность исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из доходов от продаж (оказания услуг), оцененных в порядке, установленном в примере А в п. 92 настоящего Положения, а также правильность определения и декларирования налогооблагаемого дохода.
96. В случае если налоговый контроль будет осуществлен до представления налогоплательщиком декларации о подоходном налоге, в акте контроля будет предложено внесение налогоплательщиком соответствующих изменений. Соблюдение предложений, указанных в акте контроля, будет проверено после представления декларации о подоходном налоге.
97. В акте контроля будет указано, за какой налоговый период в соответствии с положениями ст. 2251 Налогового кодекса определяется доход от продаж (оказания услуг) и каков его объем за каждый налоговый период в отдельности. Данные о доходе от продаж будут отражены в таблице правильности расчета, начисления и перечисления НДС, включая отражение результатов налогового контроля в части НДС (другие нарушения, корректировки и т.д.).
98. Данные, определенные в отношении оцененного дохода, будут использоваться соответственно и для определения облагаемого дохода, принимая во внимание, включительно, и другие нарушения положений действующего законодательства, установленные в результате налогового контроля, которые будут соответственно отражены в таблице расчета облагаемого дохода.
VII.3 Другие действия, которые должны быть предприняты после завершения работы налогового поста
99. ГУНА/ГУАКН, в зоне обслуживания которого находится юридический адрес налогоплательщика, должно наблюдать деятельность каждого налогоплательщика, у которого завершился мониторинг посредством налогового поста, в течение полных трех месяцев.
100. По окончании каждого месяца управление ГУНА/ГУАКН, ответственное за мониторинг налоговых постов, представляет руководству ГУНА/ГУАКН к 10-му числу месяца список налоговых постов, мониторинг которых завершился, которое, в свою очередь, к 15-му числу месяца распределят список в адрес управлений налогового обслуживания ГУНА или ГУАКН (далее УНО/ГУАКН) в соответствии с зоной обслуживания налогоплательщиков.
101. В рамках мониторинга будут рассмотрены вопросы, касающиеся деятельности налогоплательщика, в том числе поставки/закупки, удельный вес налогов, уплаченных в НПБ, средняя заработная плата каждого рабочего и численность работников, и другие. Эти действия, по мере необходимости, будут проводиться и путем инициирования налоговых посещений, или, по необходимости, посредством налоговых проверок деятельности соответствующего налогоплательщика.
102. Действия по постмониторингу будут осуществляться УНО/ГУАКН, в зоне обслуживания которого находится юридический адрес налогоплательщика. По необходимости, в данные действия могут быть вовлечены налоговые служащие, которые были ответственны за мониторинг налогоплательщика во время налогового поста.
103. По окончании действий налоговые служащие произведут налоговое посещение налогоплательщика, в рамках которого задокументируют зарегистрированные показатели деятельности налогоплательщика за период после окончания деятельности налогового поста с составлением рапорта налогового посещения.
104. В результате, налоговый служащий УНО/ГУАКН составит Анализ функционирования налогового поста сопоставленного с периодом постмониторинга (далее Анализ постмониторинга)(приложение №8), в котором будут сопоставляться данные до учреждения налогового поста с данными, внесенными во время функционирования налогового поста, и их динамика в период после окончания работы налогового поста, из которого должны вытекать предложения по дальнейшему мониторингу деятельности налогоплательщика, в том числе и повторное учреждение налогового поста.
105. Анализ постмониторинга будет включать в себя сопоставление зарегистрированных налогоплательщиком данных в течение трех полных месяцев до учреждения налогового поста, последних трех полных месяцев действия налогового поста и трех полных месяцев после завершения деятельности налогового поста.
106. В случае если мониторинг посредством налогового поста длился менее трех полных месяцев, Анализ постмониторинга будет включать в себя информацию, касающуюся последних полных месяцев, пропорционально каждому периоду.
107. В случае если мониторинг посредством налогового поста длился менее одного полного налогового периода (одного полного месяца), составление Анализа постмониторинга будет производиться только по требованию ОУ.
108. Анализ постмониторинга подписывается ответственными налоговыми служащими, после чего утверждается начальником/заместителем начальника УНО/ГУАКН.
109. Анализ постмониторинга будет представлен к 15-му числу месяца, следующего после истечения периода трех месяцев постмониторинга деятельности налогоплательщика, на электронный адрес antifrauda@sfs.md.
110. В зависимости от представленного анализа руко-водство ГНС может принять решение о повторном учреждении налогового поста у данного налогоплательщика.
VIII. ПОРЯДОК ПРИОСТАНОВКИ РАБОТЫ
НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ ДО ИЗНАЧАЛЬНО
УСТАНОВЛЕННОЙ ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ
111. Учрежденный налоговый пост может быть приостановлен приказом ГНС в следующих случаях:НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ ДО ИЗНАЧАЛЬНО
УСТАНОВЛЕННОЙ ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ
1) налогоплательщик, у которого был учрежден налоговый пост, был аннулирован в качестве субъекта плательщика НДС;
2) налогоплательщик, у которого был учрежден налоговый пост, с целью ликвидации задолженности в Национальный публичный бюджет, погасил зарегистрированную задолженность;
3) налогоплательщик, у которого был учрежден налоговый пост, был исключен из Государственного реестра юридических лиц;
4) объект мониторинга, для которого был учрежден налоговый пост, отсутствует при учреждении или исчез (был исчерпан) во время мониторинга.
112. В случае если налоговый пост должен быть аннулирован в соответствии с п.111, ГУНА/ГУАКН, которое производит мониторинг налогоплательщика, у которого учрежден налоговый пост, должно подать заявление руководству ГНС с просьбой приостановить налоговый пост (в соответствии с порядком, утвержденным в приложении №6).
IX. ОБЖАЛОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ
113. На основании ст. 8 части (1) лит. g) Налогового кодекса приказы об учреждении налоговых постов, а также действия лиц, ответственных за работу налоговых постов, могут быть обжалованы налогоплательщиками, у которых были учреждены налоговые посты.114. В соответствии со ст. 268 части (1) и ст. 269 части (1) Налогового кодекса обжалование решения ГНС или действия налогового служащего представляется в течение 30 календарных дней со дня получения решения или совершения обжалуемого действия.
115. Согласно ст.267 части (1) и (2) Налогового кодекса, решение ГНС или действия налогового служащего могут быть обжалованы только лицом, в отношении которого было вынесено решение или совершены действия, либо его представителем. Представитель юридического или физического лица вправе подать жалобу при выполнении всех условий, предусмотренным в статье 244 Налогового кодекса.
116. Согласно ст. 274 Налогового кодекса, решение ГНС и действия налоговых служащих могут быть обжалованы в порядке, установленном законом, и в судебном органе. Таким образом, лицо, считающее себя ущемленным в своем праве, признанном законом, административным действием и недовольное полученным ответом при обжаловании или не получившее никакого ответа в установленный законом срок, вправе в течение 30 дней со дня получения решения ГНС обратиться в орган административного правонарушения с просьбой об аннулирования в целом или в части указанного решения и возмещения причиненного ущерба.
X. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ И ПЕРЕХОДНЫЕ
ПОЛОЖЕНИЯ
117. Ответственность за исполнение приказов, относящихся к функционированию налоговых постов и условий настоящего Положения, несет начальник/заместитель начальника ГУНА/ГУАКН, ответственный за мониторинг налогового поста, а за мониторинг деятельности налогоплательщика - назначенный ответственный налоговый служащий.ПОЛОЖЕНИЯ
приложение №1
приложение №2
приложение №3
приложение №4
приложение №5
приложение №6
приложение №7
приложение №8