Утратил силу согласно ПГГНИ776 от 17.05.13, МО136-139/28.06.13 ст.986; в силу с 28.06.13

    В целях улучшения функционирования налоговых постов, применения  ст. 225 Налогового кодекса (ст. 2251 в силе с 1.01.2012) ПРИКАЗЫВАЮ:
    1. Утвердить Типовое положение о главных принципах создания  и функционирования налоговых постов.
    2. Отделу по управлению документами и архивированию ГГНИ довести данный приказ до сведения всех сотрудников государственной налоговой службы.
    3. Ответственными за применение данного приказа являются руководители территориальных государственных налоговых инспекций.

    НАЧАЛЬНИК ГГНИ                                              Николае ПЛАТОН

    № 295. Кишинэу, 26 апреля 2011 г.
    Настоящее Положение было разработано на основании положений ст. 133 ч. 1 п. с) Налогового кодекса.
    Целью настоящего Положения является:
    - установление общих принципов функционирования налогового поста;
    - описание способов применения положений частей 3, 4, 5 ст. 225 Налогового Кодекса (ст. 2251  в силе с 1.01.2012).
    Права на учреждение, способы создания и функционирование налогового поста предусмотрены положениями ст. 134 части 2 и ст. 146 Налогового кодекса.
    В соответствии с положениями ст. 146 Налогового кодекса, основной целью Главной государственной налоговой инспекции (ГГНИ) при  создании налоговых постов являются предупреждение и выявление случаев налоговых нарушений. Соответственно, функционирование налоговых постов нацелено на строгий контроль исполнения экономическим агентом своих налоговых обязательств, установленных действующим законодательством.
    В ст. 146 Налогового кодекса предусмотрены 2 типа налоговых постов:
    - стационарный налоговый пост;
    - передвижной налоговый пост.
    В соответствии с положениями ст. 146 части 3 Налогового кодекса, Главная государственная налоговая инспекция совместно с компетентными органами принимает решение об учреждении налоговых постов, устанавливает их вид и место расположения и утверждает положение об их деятельности
    (1) Налоговый пост учреждается приказом ГГНИ о создании налогового поста. В приказе о создании налогового поста должно быть указано:
    - экономический агент, у которого создается налоговый пост;
    - подразделения экономического агента, где будет функционировать налоговый пост;
    - тип налогового поста;
    - срок функционирования налогового поста;
    - способ представления налоговым служащим, ответственным за функционирование налогового поста, информации относительно деятельности налогового поста, электронный адрес и другая информация.
    (2) На основании приказа ГГНИ территориальная ГНИ в течение 1 дня с момента получения приказа выносит приказ о назначении налоговых служащих, ответственных за деятельность налогового поста. Одновременно с принятием приказа о назначении налоговых служащих, ответственных за деятельность налогового поста, должна быть заполнена форма уведомления экономического агента о создании налогового поста (приложение № 1). Функционирование налогового поста начнется не позднее дня, следующего за получением приказа, выданного ГГНИ, либо с момента, прямо указанного в приказе, выданном ГГНИ. 
    A) Общие и обязательные аспекты
    (1) Созданные налоговые посты будут функционировать в соответствии с положениями действующего законодательства, настоящего Положения, а также в соответствии с регламентами о деятельности в случае их разработки непосредственно для созданного налогового поста.
    (2) При создании налогового поста налоговый служащий должен довести до сведения администрации налогоплательщика и/или подразделения, в рамках которого учреждается налоговый пост, находящегося по адресу, отличному от юридического адреса экономического агента, об учреждении налогового поста посредством вручения уведомления за подписью последнего (форма уведомления предусмотрена в приложении № 1). В случае если подразделение, в котором учреждается налоговый пост, находится по другому адресу, нежели юридический адрес экономического агента, ответственному лицу данного экономического агента будет сообщено по телефону о создании налогового поста с передачей уведомления в день создания налогового поста. Дополнительно налоговый служащий проинформирует администратора контролируемого подразделения с требованием подписания уведомления и указания даты начала и окончания функционирования налогового поста.
    В случае если ГГНИ будет издан приказ о продлении срока функционирования налогового поста, ответственные лица экономического агента будут проинформированы об измененном сроке функционирования налогового поста как минимум за 3 дня до окончания первоначального срока. Уведомление о продлении срока функционирования налогового поста будет вручено в соответствии с процедурой вручения уведомления о создании налогового поста (приложение № 2).
    (3) Первоначально при создании налогового поста налоговый служащий должен обеспечить:
    - осуществление инвентаризации бланков строгой отчетности – налоговых накладных, накладных, определение количества неиспользованных бланков строгой отчетности в день создания налогового поста;
    - полную либо частичную инвентаризацию остатка продукции, сырья, материалов;
    - проверка наличия у экономического агента авторизаций и лицензий, необходимых для осуществления практикуемого им вида деятельности.
    Данные инвентаризации продукции, материалов, сырья, неиспользованных бланков вносятся в акт налоговой проверки посредством метода фактической проверки, осуществленной в день создания налогового поста.
    (4) Функционирование налогового поста будет осуществляться в соответствии с графиком работы экономического агента и/или подразделения, где был учрежден данный налоговый пост.
    (5) В течение рабочего дня налоговый служащий, находящийся на налоговом посту, должен составлять «Отчет о деятельности налогового поста», в котором должны быть отражены все приходы и расходы товаров/услуг. Отчет должен составляться и представляться в соответствии с формой, установленной ГГНИ (приложение № 3). 
    Отчеты должны быть подписаны налоговым служащим, ответственным за функционирование налогового поста, и ответственным лицом экономического агента/администратором контролируемого подразделения.
    (6) Вся деятельность налогового поста, как в общем, так и в отдельных ситуациях, не должна причинять беспокойство налогоплательщику и нарушать порядок его деятельности. 
    Учитывая специфику и разнообразие деятельности, осуществляемой отдельными экономическими агентами, ГГНИ вправе принять решение о создании одновременно одного стационарного и одного передвижного налогового поста.
    (7) В случае, если в процессе функционирования налогового поста налоговым служащим, в соответствии с положениями ст. 145 Налогового кодекса, было осуществлено изъятие у экономического агента документов, включая бланков, они должны быть возвращены экономическому агенту, у которого были изъяты, в течение 2 рабочих дней с момента завершения функционирования налогового поста, указанного в выданном уведомлении. Положения настоящего пункта не будут применяться в случае изъятия документов в качестве доказательства налогового нарушения, которые будут возвращены после их использования. 
    B) Специфические аспекты функционирования налоговых постов согласно их типу
    Стационарный налоговый пост:
    (1) В соответствии с положениями ст. 146 части 2 Налогового кодекса, стационарный налоговый пост располагается в установленном и специально оборудованном месте.
    (2) В процессе функционирования стационарного налогового поста налоговым служащим на протяжении всего периода функционирования налогового поста должна быть обеспечена фактическая проверка деятельности экономического агента, всех экономических сделок по купле-продаже товаров, оказанию/принятию услуг, а также случаев транспортировки активов в рамках агента, разобщенного с точки зрения местонахождения, либо за пределы такого агента, но без передачи права собственности.
    (3) Стационарный налоговый пост должен охватывать все подразделения экономического агента.
    (4) Первоначально при создании налогового поста налоговый служащий должен изучить коммерческую структуру и/или пункт представления услуг таким образом, чтобы определить все пути доступа к нему, через которые могут быть ввезены либо вывезены товары/материалы. Функционирование налогового поста должно осуществляться таким образом, чтобы был обеспечен контроль всех путей доступа.
    Чтобы не допустить ввоз и/или вывоз продукции из/в помещения вне рабочих часов, помещения должны опечатываться с использованием доступных инструментов для опечатывания (инструменты для опломбирования) либо в отсутствие таковых с использованием листа бумаги, подписанного налоговым служащим, ответственным за деятельность соответствующего налогового поста, и нанесенного таким образом, чтобы открытие путей доступа приводило к разрыву данного листа.
    В случае необходимости открытия путей доступа пломба устраняется в присутствии налогового служащего.
    (5) В случае, если будет установлено снятие нанесенной пломбы в отсутствие налогового служащего, территориальной ГНИ будет принято решение о проведении налоговой проверки методом фактической проверки, в рамках которой будет проведена инвентаризация остатка продукции, материалов и сырья, находящегося в соответствующем подразделении. Результаты инвентаризации будут сравнены с данными инвентаризации, проведенной в момент создания налогового поста, и ежедневно регистрируемых данных, в соответствии с отчетом о функционировании налогового поста. В зависимости от полученных результатов будут применяться положения действующего законодательства. 
    (6) Налоговые служащие, ответственные за функционирование налогового поста, должны обеспечивать контроль всех поступлений/выбытий товаров/услуг с обязательной регистрацией соответствующей информации в отчетах. При проверке поставок либо закупок налоговый служащий должен проверять порядок заполнения налоговых накладных и соответствие занесенной в них информации с реальной ситуацией. Аналогичным образом в случае операций по транспортировке активов в рамках агента, разобщенного с точки зрения местонахождения, либо за пределы такого агента, но без передачи права собственности, посредством фактической проверки будет осуществляться контроль над регистрацией соответствующих операций в первичных документах.
    (7) В случае создания стационарных налоговых постов в рамках экономических агентов, предоставляющих услуги, должно быть обеспечено присутствие налоговых служащих как в помещениях, где непосредственно оказываются услуги, так и в помещениях, где осуществляется прием денежных средств и подаются заявки от физических и/или юридических лиц. Налоговый служащий должен обеспечить контроль использования ККА в случае наличных расчетов за оказанные услуги.
    (8) Что касается предприятий в области транспортной перевозки, стационарный налоговый пост должен быть расположен в местах приема заявок и/или осуществления оплаты за оказанные услуги (диспетчерские службы такси, автовокзалы, офисы экономических агентов). Дополнительно и выборочно должна обеспечиваться проверка транспортных средств на трассе и на стоянках по трассе. 
    Передвижной налоговый пост
    (9) В соответствии с положениями ст. 146 части 2 Налогового кодекса передвижной налоговый пост, обеспеченный специальными техническими средствами, в том числе транспортными средствами, перемещается в зависимости от необходимости в радиусе контрольного сектора.
    (10) Передвижной налоговый пост может обеспечивать контроль над определенным экономическим агентом, располагающим подразделениями, расположенными в различных населенных пунктах и/или деятельность которого осуществляется в различных населенных пунктах, без необходимости существования зарегистрированных подразделений (например, закупка сельскохозяйственной продукции) либо может контролировать деятельность нескольких экономических агентов, деятельность которых осуществляется в радиусе контролируемого сектора. Передвижной налоговый пост передвигается в радиусе местонахождения экономического агента и/или в радиусе контролируемого сектора.  
    (11) В случае учреждения передвижного налогового поста налоговые служащие, исходя из объема работы, должны организовать функционирование налогового поста таким образом, чтобы было возможно осуществлять контроль над всеми транзакциями, осуществляемыми экономическими агентами, над всеми заключаемыми договорами, над предоставлением/покупкой услуг, поставками/закупками продукции. Первоначально должна быть осуществлены инвентаризация налоговых накладных, находящихся в остатке, и инвентаризация остатка продукции с требованием от ответственных лиц экономического агента сообщать по телефону налоговому служащему о какой-либо поставке и/или закупке товаров/услуг, чтобы была возможной проверка налоговых накладных, выдаваемых/получаемых, а также транзакций в них внесенных. 
    (12) В рамках передвижного налогового поста, периодически, в различные моменты рабочего дня и в различных зарегистрированных подразделениях должна быть обеспечена фактическая проверка деятельности экономического агента. В случае, если передвижной налоговый пост был создан в рамках экономического агента, оказывающего услуги по перевозке пассажиров, налоговые служащие должны осуществлять и фактические проверять транспортные средства на трассе, в момент отправки, прибытия и, при необходимости, требовать содействия у сотрудников Министерства внутренних дел. 
    (13) Передвижной налоговый пост может функционировать в форме передвижного – «электронного» налогового поста. В рамках функционирования передвижного - электронного налогового поста, по требованию налогового служащего, экономический агент должен ежедневно предоставлять информацию о закупках/поставках товаров/услуг, осуществленных в соответствующий день.
    Налоговый служащий в момент учреждения передвижного - электронного налогового поста должен в письменной форме довести до сведения администрации налогоплательщика о создании передвижного налогового поста, с требованием ежедневного предоставления информации о приходе/расходе товаров/услуг, зарегистрированном в течение дня. По решению руководства экономического агента информация может быть предоставлена в электронной форме, с удостоверением посредством электронной подписи с использованием приложения, доступного на электронной странице Главной налоговой инспекции либо предоставлена ежедневно непосредственно налоговому служащему, который соответственно передвигается в радиусе действия экономического агента. 
    Налоговый пост, созданный в общественном месте:
    (1) В соответствии с положениями ст. 146 Налогового кодекса, в случае создания налогового поста в общественном месте, решение о создании согласовывается с исполнительным органом местного публичного управления.
    (2) Функционирование налоговых постов в общественных местах будет осуществляться в соответствии с общими принципами функционирования налоговых постов. 
    (3) Спецификой налоговых постов, созданных в общественных местах, является тот факт, что они имеют целью одновременный контроль над несколькими экономическими агентами. 
    C) Рапорт о функционировании налогового поста:
    (1) По завершении функционирования налогового поста ответственный налоговый служащий должен составить рапорт о функционировании налогового поста, в котором должны быть указаны следующие аспекты: 
    - название экономического агента, фискальный код;
    - приказ, на основании которого был создан налоговый пост;
    - срок функционирования налогового поста;
    -  общие аспекты деятельности экономического агента – вид деятельности, задекларированные подразделения, соответствующие авторизации, ответственные лица;
    -  график работы экономического агента, фактическое количество рабочих дней в период функционирования налогового поста;
    - ежедневная стоимость поставок и закупок товаров/услуг, осуществленных экономическим агентом в период функционирования налогового поста, отдельно – итого и для подразделения;  
    - средняя стоимость поставок товаров и услуг в день, зарегистрированных экономическим агентом, фактическое количество рабочих дней (за каждый месяц в отдельности) с начала календарного года либо со дня последнего налогового поста и до создания соответствующего налогового поста; 
    - подписи ответственных налоговых служащих и ответственных лиц экономических агентов.
    (2) Рапорт о функционировании налогового поста должен содержать информацию, внесенную в Отчеты о функционировании налогового поста, составленные на протяжении деятельности налогового поста, которые в обязательном порядке прикладываются к рапорту.
    (3) В случае, если на протяжении функционирования налогового поста будут выявлены случаи нарушения налогового законодательства, в соответствии с положениями ст. 216 (5) Налогового кодекса должен быть составлен акт налоговой проверки.
    (4) В случае, если экономический агент располагает несколькими подразделениями, расположенными в различных районах республики, в рамках которых одновременно действовали налоговые посты, рапорт о функционировании налогового поста должен быть составлен для каждого подразделения в отдельности и передан в территориальную ГНИ, в которой обслуживается экономический агент. Территориальная ГНИ, где обслуживается экономический агент, обеспечит составление рапорта о функционировании налогового поста, который включит в себя информацию о деятельности налоговых постов во всех подразделениях. 
    IV. Оценка результатов налогового поста в целях применения положений части 3, 4, 5 ст. 225 части 3 Налогового кодекса (ст. 2251 в силе с 1.01.2012). Определение оцененного  дохода, как результат функционирования налоговых постов
    (1) В соответствии с положениями части 3 ст. 225 Налогового кодекса (ст. 2251  в силе с 1.01.2012), основой для расчета дохода от продаж (оказания услуг) служат ежедневные поставки товаров и услуг, зарегистрированные в период функционирования налоговых постов.
    В целях применения положений настоящей части должны соблюдаться в совокупности следующие условия:
    а) налоговые посты учреждаются не менее двух раз в течение налогового года;
    b) периоды функционирования налоговых постов составляют не менее 30 календарных дней, а разница между периодами функционирования налоговых постов должна составлять не менее 60 календарных дней;
    c) среднедневные поставки товаров и услуг до и между периодами функционирования налоговых постов составляют менее 70 процентов от среднедневных поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.
    Полученные на протяжении функционирования налоговых постов результаты будут оцениваться в целях определения основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг):
    Пример A:

Месяца	I	II	III (н. пост)	IV	V	VI	VII(н. пост)	VIII	IX
Стоимость поставок товаров и услуг (лей)	30000	50000	150000	30000	100000	50000	175000	75000	45000
Рабочие дни	11	21	21	21	19	21	23	20	22
Средняя стоимость ежедневных поставок (за рабочие дни) (лей)	2727	2381	7143	1428	5263	2381	7609	3750	2045

    Средняя ежедневная стоимость поставок товаров/услуг, зарегистрированных экономическим агентом в период функционирования налоговых постов, составляет:
    7386 леев ((150000 + 175000) / (21 дeнь + 23 дня))
    Оценка за каждый отдельный месяц соотношения средней ежедневной стоимости зарегистрированных поставок с начала календарного года до создания первого налогового поста и между периодами функционирования налоговых постов, со средней ежедневной стоимостью поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов:
    I месяц  – 37 %  ((2727 / 7386) X 100 %);
    II месяц  – 32 %  ((2381 / 7386) X 100 %);
    IV месяц  – 19 %  ((1428 / 7386) X 100 %);
    V месяц  – 71 %  ((5263 / 7386) X 100 %);
    VI месяц  – 32 %  ((2381 / 7386) X 100 %).
    Из вышеприведенного примера было установлено, что основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг) существуют только для I, II, IV и VI месяца. Для V месяца нет основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг), потому как средняя ежемесячная стоимость поставок представляет собой более чем 70 % от средней ежемесячной стоимости поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.
    Оценка доходов от продаж (оказания услуг) будет производиться от определения разницы между средней ежедневной стоимостью, зарегистрированной экономическим агентом в период функционирования налоговых постов, и средней ежедневной стоимости, зарегистрированной экономическим агентом в течение месяцев, выбранных для определения доходов от продаж (оказания услуг), с количеством рабочих дней в данных месяцах: 
    I   – 51249 леев ((7386 – 2727) X 11);
    II – 105105 леев ((7386 – 2381) X 21);
    IV – 125118 леев ((7386 – 1428) X 21);
    VI – 105105 леев ((7386 – 2381) X 21).
    Пример B:

Месяца	I	II	III (н. пост)	IV	V	VI	VII(н. пост)	VIII	IX
Стоимость поставок товаров и услуг (лей)	30000	50000	150000	130000	100000	120000	175000	75000	45000
Рабочие дни	11	21	21	21	19	21	23	20	22
Средняя стоимость ежедневных поставок (за рабочие дни) (лей)	2727	2381	7143	6190	5263	5714	7609	3750	2045

    Средняя ежедневная стоимость поставок товаров/услуг, зарегистрированных экономическим агентом в период функционирования налоговых постов, составляет:
    7386 леев ((150000 + 175000) / (21 дeнь + 23 дня))
    В данном случае не существует оснований для оценки доходов от продаж (оказания услуг) в соответствии с результатами налоговых постов, потому как средняя ежедневная стоимость поставок, зарегистрированных экономическим агентом в периоды между налоговыми постами, представляет собой более 70% от средней ежедневной стоимости поставок, зарегистрированных в период функционирования налоговых постов (не выполнено условие, предусмотренное лит.c), абз.(3) ст. 225 Налогового кодекса (лит. c) абз. (1) ст. 2251  в силе с 1.01.2012)):
    I – 37 %  ((2727 / 7386) X 100 %);
    II – 32 %  ((2381 / 7386) X 100 %);
    IV – 84 %  ((6190 / 7386) X 100 %);
    V – 71 %  ((5263 / 7386) X 100 %);
    VI – 77 %  ((5714 / 7386) X 100 %).
    (1) По завершении второго налогового поста результаты, полученные в рамках налоговых постов, и данные, зарегистрированные экономическим агентом с начала календарного года и до первого налогового поста, и данные, зарегистрированные в период между налоговыми постами, пройдут детальную оценку в целях определения оснований для оценки дохода от продаж (оказания услуг). 
    (2) В случае, если результаты оценки соответствующей информации соответствуют условиям, предусмотренным лит. c), абз. (3) ст. 225 Налогового кодекса (ст. 2251 в силе с 1.01.2011), инициируется налоговый контроль методом тематической проверки в целях оценки налоговых обязательств.
    (3) В рамках налогового контроля будет подвержена проверке правильность расчета налога на добавленную стоимость от доходов, полученных от продаж (оказания услуг), определенных в соответствии с порядком, установленным в примере А настоящего Положения, а также правильность оценки и декларирования облагаемого дохода.
    (4) В случае, если налоговый контроль будет осуществлен до подачи экономическим агентом Декларации о подоходном налоге, в акте контроля будет предложено внесение экономическим агентом соответствующих изменений в бухгалтерские документы. Соблюдение предложений, указанных в акте контроля, будет проверено дополнительно, после подачи Декларации о подоходном налоге. 
    (5) В акте контроля будет указано, за какой налоговый период, в соответствии с положениями ст. 225 Налогового Кодекса, части 3, 4, 5 определяется доход от продаж (оказания услуг) и каков его объем, за каждый налоговый период в отдельности. Данные о доходе от продаж будут отражены в таблице правильности расчета и отчисления НДС, включая отражение результатов налогового контроля в части НДС (другие нарушения, корректировки и т.д.).
    (6) Данные определенные в отношении оцененного дохода будут использоваться соответственно и для определения облагаемого дохода, принимая во внимание, включительно, и другие нарушения положений действующего законодательства, установленные в результате налогового контроля, которые будут соответственно отражены в таблице расчета облагаемого дохода. 
    (7) В случае, если в результате контроля будет установлено занижение НДС к уплате в бюджет в результате оценки налогового обязательства, а также в результате совершения нарушений действующего налогового законодательства, расчет и применение пени будет осуществляться только за занижение обязательств в результате совершения других нарушений, в соответствии с положениями ст. 228 (8) Налогового кодекса.
    (8) Исходя из налогового обязательства, рассчитанного дополнительно, будут применены наказания, предусмотренные действующим законодательством, за исключением пени, в соответствии с абз. (8) ст. 228 Налогового кодекса. 

    anexa nr.1

    anexa nr.2

    anexa nr.3