Счетная палата в присутствии начальника Главной государственной налоговой инспекции г-на И. Присэкару, заместителя начальника Главной государственной налоговой инспекции г-на Г.Кожокаря, заместителя начальника Главной государственной налоговой инспекции г-на Ю.Ликия, начальника Государственной налоговой инспекции мун. Кишинэу г-на В.Балински, главного консультанта Парламентской комиссии по экономики, бюджету и финансам г-на С.Лупушора, начальника главного управления по налоговой и таможенной политике и законодательству Министерства финансов г-жи А.Чертан, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате №261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия администрирования налога на добавленную стоимость Государственной налоговой службой в 2013 году.
    ____________________________
    ¹Закон о Счетной палате №261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями; далее - Закон о Счетной палате).

    Аудиторская миссия проводилась на основании ст.28 и 31 Закона о Счетной палате и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год² с целью получения разумных доказательств того, что организованная система менеджмента и внутреннего контроля Государственной налоговой службой гарантирует соответствие администрирования налога на добавленную стоимость с утвержденными правилами.
    ____________________________
    ²Постановление Счетной палаты №61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями).

    Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита (ISSAI 100, ISSAI 400, ISSAI 4100)³, аудиторские доказательства были получены путем тестирования по существу и оценки некоторых значимых элементов системы внутреннего контроля с использованием специфичных процедур аудита. Сфера аудита включала аспекты соответствия: i) формирования и отчетности задолженностей и переплат по налогу на добавленную стоимость; ii) регистрации и аннулирования регистрации экономических агентов в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость; iii) администрирования налоговых накладных; iv) мониторинг деятельности субъектов зарегистрированных в качестве плательщиков по налогу на добавленную стоимость; v) представления исправленной отчетности; vi) процесса возмещения налога на добавленную стоимость.
    ____________________________
    ³Постановление Счетной палаты №60 от 11.12.2013 "О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты.”, Постановление Счетной палаты №7 от 10.03.2014 “Об утверждении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-5999) в качестве собственных стандартов аудита ”

    Аудит был осуществлен в Главной государственной налоговой инспекции, Государственной налоговой инспекции мун.Кишинэу, Главном управлении администрирования крупных налогоплательщиков и 9 территориальных налоговых инспекциях (ГНИ Яловень, ГНИ Стрэшень, ГНИ Кэлэрашь, ГНИ Орхей, ГНИ Хынчешть, ГНИ Тараклия, ГНИ Леова и ГНИ Сорока).
Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный отчет, а также  объяснения ответственных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата установила:
    Проверки аудита соответствия администрирования налога на добавленную стоимость органами Государственной налоговой службы в 2013 году, а также констатации, изложенные в Отчете аудита, отмечают, что Главная государственная налоговая инспекция предприняла определенные действия с целью улучшения этого процесса, в то же время имеются некоторые резервы.
    Согласно данным отчетности, в 2013 году налог на добавленную стоимость, администрируемый органами Государственной налоговой службы, собран  в общей сумме 3989,8 млн. леев, что составляет 99,8% от уточненных бюджетных показателей, из которых в государственный бюджет поступило налога на добавленную стоимость в сумме 3945,1 млн. леев, или на 549,9 млн. леев больше чем в 2012 году. В аудитируемый период удельный вес к внутреннему валовому продукту налога на добавленную стоимость, собранного органами Государственной налоговой службы, составил 4%, или на уровне 2012 года, ситуация, обусловленная ростом ВВП в 2013 году на 12,1 млрд. леев.
    Одновременно аудит отмечает следующие несоответствия и недостатки:
    ♦ продолжающийся рост задолженности по налогу на добавленную стоимость составил 488,9 млн. леев в 2013 году, который по причине недостаточности мер для их поступлений органами Государственной налоговой службы может создать ситуацию с высокой вероятностью невозмещения в бюджет;
    ♦ несоответствие формирования и отчетности переплат по разделу налога на добавленную стоимость привело к уменьшению начисленных сумм, занижению задолженности и улучшению уровня исполнения запланированных показателей в сумме 37,8 млн. леев;
    ♦ нефункциональность отдельных элементов системы менеджмента и внутреннего контроля регистрации экономических агентов в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость обусловило: превышениe законных сроков регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость; различные методы принятия решений регистрации экономического агента в качестве плательщика налога на добавленную стоимость; неприложение к делам налогоплательщика копий сертификатов о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость;
    ♦ несоблюдение требований законодательной базы, которая регламентирует процесс аннулирования регистрации налогоплательщика в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, что привело к неинформированию его органами Государственной налоговой службы о необходимости начисления налога на добавленную стоимость на остаток товаров и основных средств, при приобретении которых налог на добавленную стоимость относится в зачет;
    ♦ нефункциональность отдельных элементов системы внутреннего контроля и несовершенство законодательной базы обусловили: различный подход по администрированию налоговых накладных, возвращенных экономическими агентами, аннулированными в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость; выдача органами Государственной налоговой службы налоговых накладных экономическим агентам в день аннулирования регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость или в ближайщие сроки к дате аннулирования; выдача налоговых накладных аннулированными налогоплательщиками в качестве плательщика налога на добавленную стоимость другим экономическим агентам-плательщикам налога на добавленную стоимость, что позволило им произвести  зачет налога на добавленную стоимость; неприменение штрафов к экономическим агентам, которые не соблюдают законодательную базу и не регистрируют налоговые накладные, выданные покупателям в Генеральном электронном регистре налоговых накладных; отсутствие отдельного своевременного учета операций, осуществленных экономическими агентами-плательщиками налога на добавленную стоимость, с целью выявления органами Государственной налоговой службы уклонений от уплаты налогов и фиктивной деятельности  предпринимателей, которые отрицательно влияют на поступления в национальный публичный бюджет, и т.д.;
    ♦ резервы, идентифицированные при мониторинге деятельности субъектов, зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, выражаются в: неоперативности передачи информации территориальными государственными налоговыми инспекциями Главной государственной налоговой инспекции, получении с опозданием ответов от Главной государственной налоговой инспекции на запросы, полученные от территориальных государственных налоговых инспекций; осуществлении с опозданием налоговых контролей и визитов; запоздалом создании налоговых постов; несовершенствовании законодательной базы и допущенных задержках органов Государственной налоговой службы в предотвращении осуществления фиктивной деятельности налогоплательщиками, которые представляют риск, что привело к осуществлению сделок в общем объеме около 749,1 млн. леев,  не уплатив налог на добавленную стоимость в бюджет;
    ♦ хотя в течение 2013 года органами Государственной налоговой службы были приняты отдельные меры по улучшению процесса возмещения налога на добавленную стоимость, еще отмечаются  отдельные проблемы и недостатки, выраженные в: превышении законных сроков возмещения налога на добавленную стоимость; неправильном применении требований нормативной базы в специфичных случаях, что обусловило регламентированный отказ в возмещении налога на добавленную стоимость; неодинаковое применение требований нормативной базы при согласии/отказе возмещения налога на добавленную стоимость;
    ♦ одновременно отмечается  удовлетворительный уровень исполнения предыдущих постановлений Счетной палаты, хотя отдельные существенные проблемы сохраняются, обусловленные в некоторых случаях недостаточностью и/или неэффективностью принимаемых мер органами Государственной налоговой службы и необходимостью более длительного времени для их выполнения.
    Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате №261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата ПОСТАНОВЛЯЕТ:
    1. Утвердить Отчет аудита соответствия администрирования налога на добавленную стоимость Государственной налоговой службой в 2013 году, который прилагается к настоящему Постановлению.
    2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:
    2.1) Главной государственной налоговой инспекции для ознакомления и принятия мер по внедрению рекомендаций аудита в целях обеспечения соответствующего администрирования налога на добавленную стоимость;
    2.2) Министерству финансов для информирования и потребовать изучения ситуаций и необходимости представления предложений в установленном порядке Правительству для изменения законодательства в отношении:
    2.2.1) отмены норм, которые привели в специфичных ситуациях к допущению фрмирования нереальных переплат в сумме 31,8 млн. леев;
    2.2.2) обязательной регистрации  в Генеральном электронном регистре налоговых накладных с общим налогооблагаемым объемом, который не превышает 100 тыс. леев;
    2.2.3) обязательного информирования в ближайшие сроки нотариусами органов Государственной налоговой службы об изменении учредителей;
    2.2.4) создания казначейских счетов для плательщиков налога на добавленную стоимость в целях прекращения уклонения от уплаты налогов в процессе администрирования соответствующего налога;
    2.3) Правительству для информирования;
    2.4) Парламенту Республики Молдова и постоянной Комиссии по экономике, бюджету и финансам для информирования.
    3. О внедрении рекомендаций аудита и выполнении подпунктов 2.1 и 2.2 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.
    4. Исключить из режима мониторинга постановления Счетной палаты №40 от 17.07.2013 и № 20 от 29.05.2009, учитывая повторение  представленных в настоящем постановлении некоторых требований/ рекомендаций предыдущего аудита, выполненных частично.
    5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате №261-XVI от 5.12.2008 г.

    ПРЕДСЕДАТЕЛЬ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ                               Серафим УРЕКЯН

    № 44. Кишинэу, 24 июля 2014 г.

    raport